Тема основы налогообложения
| Вид материала | Документы |
- Конспект тема : Основы построения системы налогообложения, 50.26kb.
- Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
- Тема практического занятия, 26.21kb.
- «Теоретические основы налогообложения», 1177.31kb.
- Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения», 1344.09kb.
- Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
- Семинарское занятие Тема Возникновение и развитие налогообложения. Основные теории, 1143.49kb.
- Тема основы налогообложения, 119.83kb.
- Знаний Кафедра «Финансы и страхование», 50.08kb.
- Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Нормативные документы
Гл 26.4 НК РФ
Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» с изменениями и дополнениями
Закон РФ от 21 февраля 1992 года 2395-1 «о недрах»
Соглашение о разделе продукции это договор, в соответствии с которым государство предоставляет инвесторам на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, развитие, добычу минерального сырья, на участи недр указанных в соглашение и на проведение необходимых работ. Инвестор обязан провести такие работы за свой счет и на свой риск.
Инвесторы это юридические лица или объединение юридических лиц на основе договоров о совместной деятельности.
В главе 26.4 НК РФ установлен закрытый перечень уплачиваемых налогов, определены 2 системы раздела продукции - стандартный и прямой. Установлены цены реализуемой продукции исходя из рыночных цен, но не ниже сложившейся цены на нефть марки «Юралс».
При стандартном разделе продукции в соглашении определяется общий объем произведенной продукции, ее стоимость, компенсационная продукция, порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, порядок передачи инвестором государству принадлежащей ему части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента, порядок получения инвестором принадлежащей ему части продукции.
Продукция - это полезное ископаемое добытое из недр , на предоставленном участке недр и соответствующие стандарты.
Компенсационная продукция - это части произведенной продукции, которая передается инвестору для возмещения его расходов. Состав установлен соглашением. Доля компенсационной продукции не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции. А при добыче на континентальном шельфе 90 %.
Прибыльная продукция - это произведенная продукция за вычетом компенсационной продукции, и стоимостного эквивалента продукции, который идет на уплату налога на добычу полезных ископаемых.
При прямом разделе продукции соглашение определяется - общий объем произведенной продукции и ее стоимость, порядок раздела между государством или инвестором произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента. Определятся доля инвестора и государства в произведенной продукции. Доля инвестора не должна превышать 68%.
Порядок передачи государству принадлежащей ему части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и порядок получения инвестором принадлежащей ему продукции.
Налоги и платежи уплачивает инвестор.
Инвестору необходимо уплачивать:
1.Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий
2.плату за биологическую информацию по недрам
3.ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна.
4.сбор за участие в конкурсе, аукционе
5.сбор за выдачу лицензий
6.регулярные платежи за пользование недрами.
При стандартном разделе продукции инвестор уплачивает:
1.НДС
2. налог на прибыль
3.налог на добычу полезных ископаемых
4.платежи за пользование природными ресурсами
5.плата за негативное воздействие на окружающую среду
6.водный налог
7.государственную пошлину
8.таможенные сборы
9.земельный налог
10.акциз
Перечисленные налоги кроме налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых подлежат возмещению инвестором.
Инвестор не уплачивает:
- транспортный налог, если транспортное средство используется только при выполнении соглашения, кроме легковых автомобилей
- не уплачивает налог на имущество в отношении объектов которые используются ри выполнении соглашения
При прямом разделе продукции инвестор уплачивает:
1.государственную пошлину
2.таможенные сборы
3.НДС
4.плату за негативное воздействие на окружающую среду.
И при прямом и при стандартном разделе продукции инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению органов государственной власти местного самоуправления.
Платежи за пользование недрами.
Ст 338 НК РФ объект налогообложения.
(алмазы, торф, нефть, газ…..)
Налоговой период - 1 календарный месяц.
Ст. 340 НК РФ методы оценки.
Пример:
В октябре текущего года организация добыла 800 тонн полезных ископаемых (торф его процент налога 4%) и совершила 3 сделки по реализации такой или аналогичной продукции на внутреннем рынке.
1.сделка 70тонн продукции по 188.8 за 1 тонну
2.сделка 110 тонн продукции по 159.3 за 1 тонну
3.сделка 140 тонн по 177 за 1 тонну
- В том числе НДС.
- Расходы по доставке 1 тонны продукции на внутреннем рынке 20 рублей за 1 тонну
- Оценка стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
1.сначало определяем общую сумму выручки за октябрь: (188.8\118% х 100% -20)х 70 + (159.3\118%х100%-20)х110 + (177\118% х 100% - 20) х 140 = 40 650 рубл.
2.определяем среднюю цену единицы добытого полезного ископаемого:
40 650\(70+110+140)=112.92
3.определяем стоимость добытых полезных ископаемых за октябрь
800х 112.92 = 90 336 рубл.
Налог на добычу полезных ископаемых 90 336 х 4 %
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
25 гл НК РФ
Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок и сроки уплаты
Налогоплательщиками явл.
- российские организации
- иностранные организации (имеющие постоянное представительство в РФ, и получающие иные доходы от источников РФ). Ст. 307, перечень доходов ст 309.
Не уплачивают налог на прибыль
- организации применяющие упрощенную систему
- переведенные на уплату ЕНВД
- предприятия игорного бизнеса
- плательщики единого сель хоз налога
- иностранные организаторы олимпийских игр в сочи
- и вещательные компании олимпийских игра в сочи
Объектом налогообложения является прибыль, определяема в соответствии с 25 гл НК РФ для российских организаций и иностранных организаций имеющих постоянное проедставитело в РФ, прибыль это разница между полученными доходами и произведенными расходами,
- а для иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ прибыль, это доходы от источников в РФ.
Налоговая база это денежное выражение прибыли определяемо в соответствии с налоговым кодексом.
Если по результатам отечного или налогового периода получен убыток то налоговая база считается равна 0.
Организация получившая убыток в предыдущих налоговых периодах имеет право уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его части. Перенос осуществляется в течении 10 лет.
При получении убытков о реализации амортизируемого имущества налогоплательщики признают их в составе прочих расходов равными долями в течении срока определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации имущества до момент реализации.
В особом порядке учитываются убытки по договору уступки права требования.279 ст НК РФ
Пример:
1 февраля 2010 года
Организация Д по договору уступки права требования у предприятия А за 50 000 руб право требования к предприятию Б, сумма дебиторки предприятия Б 60 000. Ставка рефинансирования 8.5% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.
1 вариант срок оплаты по договору поставки 1 марта 2010г.
Предприятие А получило убыток 10 000. = 60 000 – 50 000.
Посчитаем проценты: 50 000 х 1.1 х 8.5% х (28\365)= 358.63
Должны взять убыток, сравнить с процентами и выбрать наименьшую величину, т.е.
10 000 больше чем 358.63, значит
В состав внереализационных расходов включают 358.63.
2 вариант срок оплаты по договору поставки 20.10.10
Предприятие А включает в состав внереализационных расходов 1 февраля 50% убытка 5 000 руб, и через 45 календарных дней 50% убытка 5000рублей.
Налог на прибыль исчисляют исходя из налоговой базы и ставки налога. Налоговые ставки установлены ст. 284 НК РФ.
Налоговый переод - 1 год
Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по 1 из трех варрантов:
1 вариант уплата квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода – декларации сдаются раз в квартал Этот вариант применят организации:
- у которых за предыдущие 4 квартала доход ыот реализации без НДС в среднем не более 3 000 000 рублей,
- бюджетные учреждения
- иностранные организации
Авансовые платежи уплачивают не позднее подачи налоговой декларации за соответствующий период.
2 вариант квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей в размере 1\3 фактического уплаченного платежа за квартал предшествующий кварталу в котором производится уплата ежемесячного авансового платежа. Авансовый платеж уплачивают не позднее 28 числа каждого месяца.
3 вариант. Ежемесячные авансовые платежи оп фактической полученной прибыли. О переходе на это вариант необходимо сообщить в налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Уплата производиться не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем по итогом которого исчисляется налог.
Классификация доходов и расходов для целей налогообложения.
Ст. 248 НК РФ
Доходы подразделяют
1.доходы от реализации (покупных товаров, собственного производства, имущественных прав)
2.внереализационные доходы ст. 250 НК РФ. (доходы от участия в других организация, курсовые разницы, доходы от сдачи имущества в аренд (если не основной вид деятельность), проценты получены, восстановлены резервы, безвозмездно полученное имущество (исходя из рыночных цен), доходы от участия в просом товариществе, имущество которое получено в качестве целевого финансирования, но использовано не по назначению, имущество вываленное при инвентаризации).
Доходы, которые не учитываются для целей налогообложения в ст. 251 НК РФ. (предоплаты при методе начисления, имущество полученное в качестве УК, имущество полученное в рамках договора простого товарищества, в качестве целевого финансирование ( 2 условия), доходы в кап вложении в арендованное имущество произведенные арендатором ( к арендованному зданию пристроили крыльцо – стоимость крыльца – доход арендатора), сумма кредиторской задолженности по пеням штрафов списанные по решению правительства РФ).
Расходы
Есть 3 условия, что бы признать расходы.
Расходами для целей налогообложения признаются - обоснованны документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности направленной на получение деятельности направленной на получение дохода.
Расходы подразделяют:
1.расходы связанные с производством и реализацией, в том числе:
- материальные (ст 254 НК РФ – полный перечень материальных расходов - материалы, спец одежда, инвентарь, приобретение топлива, энергия, расходы производственного характера, технологические потери при транспортировке),
- расходы на оплату труда ст. 225 НК РФ. з\п, выплаты за работу в ночное время , компенсации за отпуск, отпуска, оплата учебных отпусков, оплата проезда к месту учебы и обратно, расходы на обязательное страхование работников
- амортизация ст. 256 = 259.3 НК РФ
- прочие расходы ст. 264 НК РФ перечень открыт (налогов, сборов, таможенных платежей, пожарной безопасности, командировочные, представительские (4% от ФОТ), реклама (1% от выручки), расходы на обучение - профессиональная подготовка (условия- образовательное учреждение должно иметь лицензию, работники должны быть в штате и проработать после обучения в течении 1 года).)
2.внереализационные расходы ст. 265 НК РФ (проценты по долговым обязательства (в пределах нормативав), отрицательные курсовые разница, расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, услуги банков, судебные расходы – арбитражные сборы, убытки по договорам уступки права требования, стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.)
Расходы которые не учитываться для целей налогообложения указаны в ст 270 НК РФ (дивиденды, штрафные санкции, взноы в УК , расходы на безвозмездною передачу, безвозмезная пеедача, материальная помощь, оплата культурных, спотивных мероприятий и все расходы которые превышают нормативы).
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
25 глава НК устанавливает 2 возможных методов определения доходов и расходов. (начисления и кассовый)
Метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетной или налоговом периоде, в котором они имели место не зависимо от фактического поступления или выбытия денежных средств иного имущества имущественных прав. Участники договора доверительного имущества или договра простого товарищества применяют только метод начисления.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен 271 НК, порядок признания расходов - ст. 272 НК РФ. При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные. Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения.
Кассовый метод - ст. 273 НК РФ - связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств, иного имущества, имущественных прав.
Налогоплательщик имеет право выбрать кассовый метод только при условии, что по состоянию на 1 января выручка от реализации в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 миллион рублей.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.
Расчет амортизации для целей налогообложения.
К амортизируемому имуществу относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. они находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, их стоимость погашается путем начисления амортизации. Выбранный метод амортизации применяется ко всем ОС и НМА , кроме зданий сооружений передаточных устройств, НМА, которые относятся к 8, 9, 10 амортизационной группе. По данным объектам применяется только линейный метод. Организация имеет право изменить метод амортизации с начала очередного налогового периода. (переходить с нелинейного метода на линейный, можно не чаще 1 раза в 5 лет).
1 метод линейный.
Ст. 259.1 НК РФ. Норма амортизация асчитывает ся по формуле:
К= 1\n х 100%
К- норма амортизации
N – срок полезного использования в месяцах
Амортизация за месяц равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта.
2 метод не линейный ст. 259 НК РФ
На первое число налогового период организация определяет остаточную стоимость объекта и рассчитывает суммарный баланс каждой амортизационной группы или подгруппы.
Суммарный баланс - это сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества которые относятся к данной амортизационной группе или подгруппе.
Амортизация начисляется ежемесячно по каждой амортизационной группе или подгруппе по формуле:
А= ВхК\100
А – амортизация
В суммарный баланс
К – норма амортизации
Норма амортизации указана в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
При определении суммарного баланса на первое число месяца необходимо учитывать – первоначальная стоимость объектов введенных в эксплуатацию в предшествующем месяце увеличивает суммарный баланс. Суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывших объектов в предшествующем месяце.
Sn=S х (1 – 0.01 х К)степень n
Sn Остаточная стоимость объекта по истечении э-нн месяцев после включения в амортизац. групп
S первоначальная стоимость
N число полных месяцев со дня включения в амортизационную группу
К норма амортизации
Суммарный баланс уменьшается на сумму начислено амортизации
Если на 1 число суммарный баланс менее 20 000руб , то не обходимо проследить за его изменением в следующем месяце, если на первое число следующего месяца суммарный баланс не увеличился, то данную группу можно ликвидировать, т.е. списать на внереализационные расходы.