Тема основы налогообложения
| Вид материала | Документы |
- Конспект тема : Основы построения системы налогообложения, 50.26kb.
- Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
- Тема практического занятия, 26.21kb.
- «Теоретические основы налогообложения», 1177.31kb.
- Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения», 1344.09kb.
- Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
- Семинарское занятие Тема Возникновение и развитие налогообложения. Основные теории, 1143.49kb.
- Тема основы налогообложения, 119.83kb.
- Знаний Кафедра «Финансы и страхование», 50.08kb.
- Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
Акцизы
22 глава налогового кодекса
Налогоплательщики объект налогообложения, определение налоговой базы. Порядок исчисления и уплаты.
Налогоплательщиками акцизов явл организации и индивидуальные предприниматели которые совершают с подакцизными товарами операции признаваемые объектом обложения акцизами. Например: алкогольная продукция - производитель - уплачивает акциз.
К подакцизным товарам относиться:
1.Этиловый спирт кроме, коньячного, денатурированный этиловый спирт подакцизный товар (не пищевой товар).
2.спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.
3.алкогольная продукция
4.пиво
5.табачная продукция
6.легковые автомобили
7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.
8 автомобильный бензин
9.дизельное топливо
10.моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей
11. и прямогонный бензин
Акцизами не облагаються спиртосодержащая продукция:
1.Зарегистрированные лекарственные средства
2.зарегистрированные ветеринарные препараты в емкость не более 100
3.парфюмерно косметическая продукция емкость до 100 мл. содержание этилового спирта не более 80 %.
4.спиртосодержащие отходы
Объекты налогообложения
Акцизами облагаются следующие операции:
1.реализация произведенных подакцизных товаров
2.передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
3.пердача произведенного из давальческого сырья подакцизных товаров их собственнику или иному лицу по распоряжению собственника.
4.получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
5.передача произведенных подакцизных товаров безвозмездно, в порядке товарообмена,
6.передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал
7.предача в рамках договора простого товарищества
8.предача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства не подакцизных товара, на собственные нужды, при натуральной оплате труда.
9.Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
10.оприходование получение денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина.
Налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство.
Операции которые не облагаются акцизами перечислены в 173 НК,
В том числе передача подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства других подакцизных товаров.
Ставки акцизов установлены статьей 193 НК.
Они бывают 3 видов:
1.специфические или твердые
2.адвалорные – в процентах от стоимости
3.комбинированные (состоят из 2 частей - специфической и адвалорной)
По подакцизным товарам для которых установлены твердые ставки акцизов налоговая база определяется как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении. Налоговая база по подакцизным товаров в отношении которых установлены комбинированные ставки определяются как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении и расчетной стоимости этих товаров исчисленной исходя из максимальных розничных цен.
Налоговая база по товарам, для которых установлены различные ставки акцизов - должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Необходимо обеспечить раздельный учет операций, если раздельный учет не ведется, то применяется максимальная ставка.
Датой реализации или передачей подакцизных товаров определяется – как день отгрузки, за исключением операций по оприходованию получения прямогонного бензина, денатурированного спирта налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство. При этом датой реализации явл день оприходования, получения.
Налоговый период календарный месяц.
Сумма акцизов по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Общая сумма определяется путем сложения сумм акцизов исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Общая сумма акцизов уменьшается н а налоговые вычеты, таким образом, получается сумма акциза подлежащая уплате в бюджет или возмещения.
Чтобы произвести налоговые вычеты необходимо соблюсти следующие условия:
1.приобретенные подакцизные товары оплачены
2.уплата акцизов документально подтверждена
3. подакцизные товары отпущены в производство.
Акциз при реализации передачи налогоплательщиками произведенных подакцизных товаров уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом, в эти же сроки предоставляется налоговые декларация.
Н Д С
21 глава НК РФ
Налогоплательщики объект налогообложения льготы по НДС.
Налогоплательщики – организации и ИП.
Не явл. Налогоплательщиками НДС до 2017 года (действует с 2010 до 2017):
1.иностранные организации олимпийских игр в Сочи
2.официальные вещательные компании этих олимпийских игр
Не явл.плательщиками НДС: организации и ИП применяющие УСН переведенные на ЕНВД уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.
ОРГАНИЗАЦИИ И ип ИМЕЮТ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии что выручка от реализации товаров работ услуг за три месяца подряд не превысила 2 000 000 без НДС и не было реализации подакцизных товаров. В ст 145 НК перечислены документы для освобождения от НДС.
Объект
Объектом налогообложения явл:
1.операции по реализации на территории РФ товаров работ услуг, передача имущественных прав, в т.ч. безвозмездная передача
2.передача на территории РФ товаров работ услуг для собственных нужд если такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.
3.выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления
4.ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Операции, которые не относятся к объекту налогообложения НДС указаны п.2 ст 146 НК РФ, в том числе:
1.операции, которые не признаются реализацией в соответствии со статьей 39 НК ( передача в УК, передача по договору простого товарищества)
2.операции по реализации земельных участков
3.передача имущественных прав организацией ее правопреемнику.
Местом реализацией товаров признается территория РФ если выполняется одно из условий ст. 147 НК РФ:
1.товар находиться на территории РФ не отгружается и не транспортируется.
2.товар в момент начала отгрузки или транспортировки находиться на территории РФ.
Определение места реализации работ услуг осуществляется в соответствии со статьей 148 НК РФ в зависимости от их видов.
Например: место реализации явл РФ в след случаях:
1.работы услуги связаны с недвижимостью находящейся в РФ (аренда, реставрация, ремонт, строительно- монтажные работы)
2.работы услуги связанны с движимым имуществом находящимся на территории РФ (ремонт, техобслуживание, сборка, переработка, монтаж).
3.на территории РФ фактически оказываются услуги с сфере туризма, отдыха, образования, спорта культуры, искусства.
4.покупатель работ , услуг осуществляет деятельность в РФ. Это положение распространяется на консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги, услуги агента, по разработке программ для ЭВМ.
Операции не подлежащие обложению НДС перечислены в статье 149 НК РФ. Льготы предоставляются при условии обеспечения раздельного учета облагаемых и не облагаемых операций, а так же при условии наличия лицензии на соответствующие виды деятельности. Нельзя отказаться от льгот указанных в п.1, 2 ст.149 НК РФ. От льгот указанных в пункте 3 ст 149 НК РФ можно отказаться на основании заявления, но на срок не менее года.
По операциям, подлежащим обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК выставляют сч. фактуры, исключение составляют операции банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, операции по реализации ЦБ кроме брокерских и посреднических услуг.
Определение налоговой базы по НДС
НДС начисляется на более раннюю дату, на день отгрузки, передачи товаров работ услуг имущественных прав или на день оплаты, получение полной частичной предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг.
Налоговая база по НДС определяется - как денежное выражение объекта налогообложения, при этом учитываются доходы в денежной , натуральной форме, включая оплату ЦБ. Ст 153 НК РФ.
1 операция – Реализация товаров работ услуг (ст.154 НК РФ)
Налоговая база определяется - исходя из цены реализации с учетом акцизов без НДС, при этом учитываются положения ст. 40 НК РФ (цена по сделке откланяеться отрыночной цены более чем на 20%)
В налоговую базу включаются суммы платежей в счет предстоящих поставок товара выполнение работ услуг.
Не облагается НДС предварительная оплата предстоящих поставок:
1.товаров работ услуг длительность изготовления которых превышает 6 месяцев.
- Перечень товаров работ, услуг установлен постановлением правительства правительства РФ,
--необходимо обеспечить раздельный учет,
-одновременно с налоговой декларацией предоставляются документы подтверждающие длительность производственного цикла.
2.товаров работ услуг освобожденных от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ
3. товары на экспорт
При реализации имущества которое учитывается по ценам включая НДС налоговая база определяется - как разница между продажной ценой имущества с учетом НДС и акцизов и стоимостью этого имущества по учетным данным применяться расчетные ставки.
При реализации сельхоз продукции закупленной у физ лиц не являющихся ИП налоговая база определяется - как разница между продажной ценой продукции и ценой ее приобретения.
Перечень сельхоз продукции установлен постановлением правительства РФ. Для исчисления НДС применяют расчетные ставки.
2 операция –уступка права требования ст. 155 НК
У поставщика товаров работ услуг уступившего право требования, налоговая база по реализации товаров работ услуг определяется на условиях первоначального договора.
У нового кредитора налоговая база НДС определяется - как превышение сумм дохода полученного при прекращения обязательства или при последующей уступке права требования, над суммой расхода на приобретения права требования.
Моментом определения налоговой базы день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства. Применяется расчетная ставка 18\118.
3 операция – Посреднические договра.
Ст 156 НК РФ, ст 971, 990, 1005 ГК РФ.
По договору поручения, посредник обязуется за вознаграждение совершить от имении за счет доверителя определенные юридические действия. Согласно договора комиссии, комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить оду или несколько сделок от своего имении, но за счет комитента.
По агентскому договору, агент обязуется за вознаграждение, по поручению принципала совершать юридические и иные действия от своего имении, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
Посредники определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода полученного в виде вознаграждения. Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 18%.
Если посредник реализует товары освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, то его вознаграждение облагается НДС.
Исключение составляют:
- услуги по сдачи в аренду помещений иностранным гражданам и иностранным организациям, аккредитованным в России,
- медицинские товары
- изделия народных и художественных промыслов.
Особенности выставления счетов – фактур при посреднических операциях.
1.посредник действует от имени доверителя или принципала.
Сч. фактуры выставляются покупателям от имени доверителя или принципала, у посредника они не регистрируются. Посредник выставляет доверителю или принципалу счета фактуры от своего имени на сумму своего вознаграждения, регистрирует их в журнале учета выставленных сч фактур и книге продаж.
2.посредник действует от своего имени – продажа товаров
При передачи товаров покупателю посредник от своего имении выписывает 2 экз сч. фактуры на полную стоимость товара. 1 экз остается у посредника, подшивается в журнал выставленных сч фактур, в книге продаж не регистрируется.
На сумму своего вознаграждения посредник выписывает сч фактуру подшивает свой экз в журнал учета выставленных сч фактур регистрирует в книге продаж.
3.посредник действует от своего имении – покупка товаров
Сч фактуру продавца посредник оставляет у себя, подшивает в журнал учета полученных сч фактур, в книге покупок не регистрирует.
Посредник выставляет комитенту или принципалу сч фактуру, в которой указывает показатели из сч фактуры продавца. У посредника этот сч фактура в книге продаж не регистрируется. Посредник выставляет комитенту или принципалу сч фактуру на сумму своего вознаграждения.
4 операция - Выполнение сроительно – монтажных работ для собственного потребления
Ст 159 НК РФ
Налоговая база определяется - как стоимость выполненных работ исчисленная исходя из всех работ налогоплательщика на их выполнение.
Моментом определения налоговой базы явл – последний день месяца каждого налогового периода.
Сумма НДС начисленная налогоплательщиком на стоимость выполненных им сроительно - монтажных работ приминается к вычету при выполнении следующих условий:
1.строящийся объект предназначен для осуществления операций облагаемых НДС
2.стоимость построенного объекта будет включена в расходы для целей налогообложения прибыли.
НДС принимается к вычету в момент начисления.
5 операция предприятия как имущественного комплекса.
Ст 158 НК РФ ст 132 ГК РФ
Налоговая база определяется отдельно по каждому из активов предприятия.
Если предприятие продается по цене ниже балансовой стоимости его активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен – отношению цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества.
Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости его имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом – цена реализации предприятия уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость не переоценивавшихся ЦБ делиться на балансовую стоимость имущества уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности и стоимость не переоценивавшихся ЦБ.
Для целей налогообложения стимость каждого вида имущества умножается на поправочный коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 15.25%.
При реализации имущественного комплекса составляет сводный счет фактуру в нем указывается, цена каждого вида имущества, с учетом поправочного коэффициента и соответствующая сумма налога. К сводному счету фактуре прилагается акт инвентаризации.
Пример:
Предприятие продается как имущественный комплекс за 1 100 000.
На балансе предприятия имеется следующее имущество:
| №№ | имущество | стоимость | коэффициент | Налог база | |
| | Основные средства | 600 000 | 0.88 | 132000 | |
| | Товары | 500 000 | | 440 000 | |
| | Нематериальные активы | 150 000 | | 132 000 | |
| | | 1 250 000 | | 1 100 000 | |
| | | | | | |
Считаем поправочный коэффициент:
К = 1 100 000\ 1250 000= 0.88
Считаем налоговую базу:
528 000 + 440 000+ 132000 = 1100 000
Считаем НДС
80520+ 67100+30130= 167755
6 операция Передача товаров работ услуг для собственного потребления, расходы на которые не уменьшают налоговую базу прибыли.
Налоговая база определяется как стоимость товаров работ услуг исходя из цен реализации идентичных а при их отсутствии однородных товаров работ услуг, действовавших в предыдущем налоговом периуде.
Если не было реализации идентичных или однородных товаров работ услуг, то налоговая база определяеться исходя из рыночных цен с учетом акцизов без НДС.
Моментотм определения налоговой базы явл – день передачи товаров работ услг 159 ст НК РФ.
7 операция Импорт
Ст 160 НК РФ
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается при таможенном оформлении.
Налоговая база определяется – как таможенная стоимость товара увеличенная на сумму таможенных пошлин и акцизов.
Есть 2 исключения:
1.ввозпродукции переработки товаров ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории.
Налоговая база определяется как стоимость переработки товаров
2.ввоз товаров без таможенного контроля и оформления
Налоговая база определяется как стоимость приобретенных товаров включая затраты на их доставку до границы РФ и акцизы.
Порядок взимания НДС при торговле с Белоруссией регулируется соглашением между правительством РФ и правительством Республики Беларусь.
При импорте товаров из Белоруссии НДС уплачивается в РФ.
Налоговая база определяется на дату принятия на чет ввезенных товаров.
НДС по ввозимым товарам из Белоруссии уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Освобождается от налогообложения :
- валюты
-ЦБ
- товаров предназначенных для использования дипломатическими представительствами. Ст.
НДС по ввозимым товарам начисляется по ставкам 18 и 10 %.
НДС уплаченный при таможенном оформлении принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании таможенных деклараций и пл. документов подтверждающих уплату налога. Вычет предоставляется после оприходования товара ввезенных для осуществления операций облагаемых НДС.
8 операция Экспорт
Ст 165 НК РФ
Ставка НДС 0 %
Для подтверждения права на применение такой ставки налогоплательщик предоставляет пакет документов предусмотренный ст 165 НК.
Моментом определения налоговой базы по товарам вывозимым в режиме экспорта явл. – последний день квартала в котором был собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК.
Ели пакет документов не был собран на 181 календарный день под таможенные режимы экспорта, то моментом определения налоговой базы явл день отгрузки товара.
Входной НДС по товарам работам услугам использованным на производство экспортной продукции принимается к вычету на основе пакета документов подтверждающих факт экспорта.
Порядок исчисления НДС
Сумма налога рассчитывается по итогам налогового период апо всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС за налоговый период. Общая сумма НДС уменьшатся на налоговые вычеты и увеличивается на сумму восстановленного НДС.
171 172 НК РФ к вычету принимается при соблюдении следующих условий:
1.товары работы услуги, имущественные права приобретены для операций облагаемых НДС.
2.они приняты к учету , что подтверждено документами
3.имеется должным образом оформленный сч фактура или иной документ.
Факт оплаты НДС обязателен, для:
- ввозного НДС,
- НДС удержанными налоговыми агентами
- НДС по командировочным и представительским расходам (представительские - норматив 4%, реклама 1 %).
Налоговый кодекс установил 4 исключения кода входной НДС не принимается к вычету а относиться на затраты ст 170 НК РФ:
1.товары, работы, услуги используются при производстве не облагаемых НДС товаров работ, услуг. Необходимо обеспечить раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций.
Если произведенные затраты не возможно прямо распределить между различными видами продукции то входной НДС распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров.
Если в каком то налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров не облагаемых НДС не превышает 5% от общей величины расходов, то к вычету можно принять всю сумму входного НДС.
2.товары работы услуги приобретены лицами которые не явл налогоплательщиками НДС или освобождены от НДС.
3.товары работы услуги используются при производстве товаров рабоотуслуг местом реализации которых не явл территория РФ
4.товары работы услуги имущественные права, приобретены для осуществления операций которые не явл реализацией в соответствии со ст 146 НК. (в УК, вклад простое товарищество).
НДС ранее принятый к вычету необходимо восстанавливать в след случаях:
1.передача имущества в качестве вклада в УК сторонней организации. Передающая сторона восстанавливает НДС а принимающая сторона приобретает право вычета НДС
2.дальнейшее использование товаров работ услуг имущественных прав для осуществления операций не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК операции местом реализации которых не признается РФ. И операции которые не признаются реализацией в соответствии с п.. 2 ст 146 НК РФ.
Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
3.переход на УСН, ЕНВД. НДС восстанавливаю в налоговом периоде предшествующем переходу.
4.восстановление НДС в отношении объектов недвижимости, которые были приобретены или построены налогоплательщиком и используются в деятельности не облагаемой НДС п.2 ст. 171 НК РФ. НДС восстанавливают в течении 10 лет начиная с года в котором приступили к начислению амортизации в налоговом учете. Восстановленные НДС включается в состав прочих расходов.
Пример по восстановлению НДС.
Организация приобрела здание в 2006 году за 118 мл руб в т.ч НДС 18 мил руб
в 2006 году НДС был принят к вычету , в 2009 году организация осуществляет операции облагаемые и необлагаемые.
2007, 2008 год НДС не восстанавливаем.
Общая от облагаемых и не облагаемы – 1 000 000, Выручка от необлагаемых операций 500т.
В 2009 году надо восстановить ндс
НДС восстанавливаем в следующем порядке:
НДСвосст.= (18 000 000\10 лет) х (500 000\10 000 000)=90 000
В течении 10 лет должны восстанавливать НДС.