Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-ндфл)
| Вид материала | Документы |
- Пример заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-ндфл), 500.21kb.
- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, 199.35kb.
- Программа заполнения деклараций о доходах физических лиц "Декларация 2008", 28.79kb.
- Приказ от 29 декабря 2009 г. N 145н об утверждении формы налоговой декларации по налогу, 1099.07kb.
- Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических, 797.38kb.
- Внимание налогоплательщиков, 7.6kb.
- Опубликовано 30 декабря 2010 г, 798.96kb.
- Утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-ндфл), 933.25kb.
- Программа «Декларация 2010» также размещена на сайте Главного научно-исследовательского, 348.87kb.
- Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, 2040.2kb.
ГЛАВА 19. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ФОРМА 3-НДФЛ)
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.
Данная форма применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2007 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 29.12.2007 N 162н).
При этом стоит обратить внимание на момент вступления в силу этого Приказа, поскольку он был зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г. и только 6 февраля 2008 г. опубликован в "Российской газете".
Минфин России в Письме от 28.01.2008 N 03-04-07-01/13 разъяснил, что до государственной регистрации в Минюсте России указанного выше Приказа, его официального опубликования и вступления в силу следует применять старую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.
Главное финансовое ведомство разрешило заполнять старую форму при условии, что это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2007 г.
Однако, как известно, нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за рядом исключений (п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ).
В этой связи официально Приказ Минфина России N 162н, утвердивший новую декларацию по НДФЛ, вступает в силу 1 января 2009 г., а до этого момента отчитываться можно по старой форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.
Но, скорее всего, налоговые органы будут требовать представления декларации по новой форме. Известны случаи, когда до опубликования Приказа Минфина России N 162н, налоговики отказывались принимать декларации за 2007 г. по старой форме, соответственно действующей на тот момент.
Тем не менее налогоплательщика, который подаст в 2008 г. декларацию по старой форме, налоговые органы не вправе оштрафовать за ее непредставление.
Добавим, что в новой форме учтены изменения законодательства, распространившиеся на 2007 г., и внесены отдельные технические правки, которые в ряде случаев помогут налогоплательщикам заполнить декларацию.
19.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ
Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:
- те, кому такую обязанность предписывает НК РФ;
- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.
Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.
1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:
- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);
- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.
| Категории налогоплательщиков | Налогооблагаемый доход | Норма |
| Лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества | Сумма вознаграждения, полученная по договору | пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т.п.) | Сумма, полученная от покупателя имущества | пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ) | Сумма дохода | пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог | Сумма дохода | пп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ |
| Лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр | Сумма выигрыша | пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | Сумма дохода | пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ) | Сумма дохода | пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ |
Заметим, что отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Если налогоплательщик обязан был представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, то он несет ответственность в виде штрафа, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ. Даже в том случае, если у него отсутствует налог к уплате. Об этом сказано в Письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14.
Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:
- стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);
- социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование);
- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;
- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).
19.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля вы должны представлять декларацию по НДФЛ.
Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, если 30 апреля выпадает на субботу или воскресенье, то последний день для представления декларации - ближайший понедельник.
Для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
| Ситуация | Срок представления декларации |
| Прекращение предпринимательской деятельности (частной практики) и (или) выплат, указанных в ст. 228 НК РФ | 5 дней со дня прекращения деятельности или выплат <*> |
| Прекращение иностранным лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению согласно ст. ст. 227, 228 НК РФ, и выезд его за пределы территории РФ | Не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории РФ |
--------------------------------
<*> Физическим лицам, которые обязаны исчислить и уплатить налог в соответствии со ст. 228 НК РФ, подавать декларацию в пятидневный срок нужно в том случае, если они прекратили получать доходы, которые ранее в течение налогового периода получали регулярно (один раз в месяц, раз в полгода и т.п.). Об этом подробнее вы можете узнать в разд. 8.4 "Исчисление и уплата НДФЛ налогоплательщиками по отдельным видам доходов".
Лицам, которые представляют декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ срок не установлен. Это значит, что подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
19.3. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
(ЧАСТНАЯ ПРАКТИКА) ПРИОСТАНОВЛЕНА
Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.
А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?
Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Только вот какую - единую упрощенную или "нулевую"? Это зависит от конкретных обстоятельств.
Так, если в налоговом периоде у вас не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ваших счетах в банках (в кассе), то вы должны подать единую упрощенную декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Представлять ее нужно ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).
Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
Если же деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять единую (упрощенную) декларацию вы не имеете права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности ("нулевую" декларацию). Причем тот факт, что вы не получили доход от деятельности, в данном случае не имеет значения.
Как указал Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду.
Конституционный Суд РФ в Определении от 11.07.2006 N 265-О также разъяснил, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода. Следовательно, налогоплательщик обязан подавать "нулевую" декларацию в указанный срок независимо от результатов его деятельности. Несвоевременное представление декларации влечет за собой применение ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.
"Нулевую" декларацию вы представите один раз не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
19.4. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.
Напомним, что постановка на учет индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства (п. п. 1, 3, 6, 7 ст. 83 НК РФ). При этом место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщики должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (форма N 2-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).
Налогоплательщики, для которых представление декларации является правом, а не обязанностью, также подают ее в налоговые органы по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Подчеркнем, что если такие лица зарегистрированы по месту пребывания и при этом имеют регистрацию по месту жительства на территории РФ, то декларацию они подают в налоговый орган по месту жительства (Письмо ФНС России от 08.06.2006 N 04-2-03/121). Если же регистрация по месту жительства на территории РФ у них отсутствует, то декларацию они подают по месту пребывания (Письма ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@, УФНС России по г. Москве от 24.05.2006 N 28-10/45110@).
19.5. КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы вправе выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через своего представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.
| Способ представления | Комментарии и пояснения | Что считается днем представления |
| Лично или через своего представителя | Представитель может быть законным (например, усыновители, родители, опекуны, попечители) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности) (ст. ст. 27, 29 НК РФ) <*>. При подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ) | Дата фактического представления |
| По почте | Декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения. При этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ) | Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ) |
| По телекоммуникационным каналам связи | Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Минфином России (абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ). В настоящее время Порядок представления декларации в электронном виде утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. Декларация представляется в соответствии с Форматом представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде (версия 3.00), утвержденным Приказом МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@. Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка, утвержденного Приказом МНС России N БГ-3-32/169). Если вы подаете декларацию в электронном виде, то представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка, утвержденного Приказом МНС России N БГ-3-32/169) | Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка, утвержденного Приказом МНС России N БГ-3-32/169) |
--------------------------------
<*> Обращаем ваше внимание на то, что представитель, который подписывает декларацию, т.е. подтверждает достоверность и полноту приведенных в ней сведений, и представитель, уполномоченный подавать декларацию в налоговый орган, могут не совпадать в одном лице.
При этом полномочия лица, передающего декларацию инспектору налогового органа, также должны быть подтверждены доверенностью. На этом настаивают налоговые органы (Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070).
19.6. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
19.6.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ
Полный состав декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) включает в себя 6 разделов и 16 дополнительных листов (листы А, Б, В1, В2, Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л) (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации). Однако налогоплательщики представляют не все разделы и листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.
При подаче декларации вам нужно приложить документы, подтверждающие полномочия законного или уполномоченного представителя, а также иные документы, которые в соответствии с НК РФ должны представляться вместе с ней (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации). Вы вправе составить реестр документов, прилагаемых вместе с декларацией (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации).
Структуру декларации можно представить следующим образом.
| Титульный лист |
| Раздел 1 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% |
| Раздел 2 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30% |
| Раздел 3 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35% |
| Раздел 4 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9% |
| Раздел 5 Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов |
| Раздел 6 Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета |
| Лист А Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ____% |
| Лист Б Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ____% |
| Лист В1 Доходы, полученные от предпринимательской деятельности |
| Лист В2 Доходы, полученные от частной практики |
| Лист Г Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению |
| Лист Д Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (авторские вознаграждения) |
| Лист Е Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера |
| Лист Ж1 Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества |
| Лист Ж2 Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требований до договору участия в долевом строительстве |
| Лист З Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги |
| Лист И Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим |
| Лист К1 Расчет стандартных налоговых вычетов |
| Лист К2 Расчет социальных налоговых вычетов |
| Лист К3 Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования |
| Лист К4 Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения |
| Лист Л Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, доли (долей) в них |
19.6.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ
Декларация состоит из 24 листов. Структурные единицы декларации можно сгруппировать следующим образом (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации).
| Обязательные структурные единицы, которые всегда включаются в состав декларации | Дополнительные структурные единицы, включение которых в состав декларации зависит от видов доходов, ставки налога и права налогоплательщика на налоговые вычеты |
| - титульный лист (страницы 001 и 002); - разд. 5; - разд. 6 | - листы А - Л; - разд. 1; - разд. 2; - разд. 3; - разд. 4 |