Учёт денежной наличности в кассе

Вид материала

Содержание

Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда.
Учёт удержаний из заработной платы работников.
Порядок оплаты отпусков.
Учёт финансовых вложений (фв).
Учёт резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Учёт акций.
Учёт долговых ценных бумаг.
Учёт в простом товариществе (совместная деятельность).

Подобный материал:

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнение) (форма № Т-8) на основании данного приказа делается запись в трудовую книжку, и бухгалтерия производит расчёт с работником.

Другие унифицированные формы.

Для учёта рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичных документов:

Табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (форма № Т – 12) и табель учёта рабочего времени (форма № Т – 13). Табель по форме № Т –13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т –12 заполняется в ручную работником бухгалтерии. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчётность по труду. Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу или путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).
Расчётно-платёжная ведомость (форма № Т – 49) применяется для расчёта и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчётные и платёжные ведомости.
Расчётная ведомость (форма № - 51) применяется для расчёта заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях.
Платёжная ведомость (форма № Т – 53) применяется для учёта выплаты заработной платы.
Лицевой счёт (форма № Т – 54, Т – 54а) бухгалтер на основании первичных документов о приёме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается:
- ФИО;
- Цех, отдел, подразделение;
- Категория персонала;
- Табельный номер работника;
- Количество детей;
- Дата поступления на работу;
- Дополнительные сведения о предоставленных льготах в соответствии с законодательством РФ.

Лицевой счёт заполняется в течение года, в нём помесячно отражается все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счёте, является основанием для расчёта среднего заработка при начислении отпускных, больничных листов и т. д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счёт.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Синтетический учёт расчётов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 70 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА».

По Кт счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособия за счёт средств социального страхования, дивидендов и других аналогичных сумм.

По Дт счёта 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Сальдо Кт на счёте 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

К документам аналитического учёта по заработной плате относятся:

Лицевой счёт работника;
Налоговая карточка по учёту доходов и НДФЛ;
Расчётные и расчётно-платёжные ведомости и другие документы.

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты организации и отражаются по Дт счетов учёта затрат. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, с приобретением внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются по Дт счёта 07, 08, 10, 15 и т. д.

Источником оплаты труда могут служить средства фонда социального страхования. За счёт этих средств могут производится следующие выплаты:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременное пособие при рождении ребёнка;

ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения 1,5 лет;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком инвалидом.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 на счёт 76/4. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчётный счёт организации. На общую сумму депонированной заработной платы выписывается один РКО. Не востребованная депонированная заработная плата хранится на расчётном счёте организации в банке в течение 3-ёх лет. По истечение этого срока не полученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата за текущий месяц.	20,23,25,26,29,44	70
2	Начислена заработная плата по операциям связанным с заготовлением ТМЦ.	07,08,10,15	70
3	Начислена заработная плата работникам за демонтаж ОС.	91	70
4	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и иные выплаты за счёт средств фонда социального страхования.	69/1	70
5	Начислены дивиденды акционерам, работающим в данной организации.	84	70
6	Депонирована не выданная заработная плата.	70	76/4
7	На расчётный счёт из кассы сдана депонированная заработная плата.	51	50
8	С расчётного счёта в кассу получена депонированная заработная плата.	50	51
9	Из кассы выдана депонированная заработная плата.	76/4	50
10	Из кассы выдана заработная плата за текущий месяц.	70	50
11	С расчётного счёта организации по заявлению работника на его лицевой счёт в сбербанке перечислена заработная плата.	70	51
12	Заработная плата выдана ГП, выпускаемой организацией.	70	90
13	Отражена не востребованная депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности.	76/4	91

УЧЁТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ.

Удержания из заработной платы могут производится в случаях предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на 2-е группы:

Обязательные удержания.

Удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся:

НДФЛ;
Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

Суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;
Суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;
Суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника организации;
Удержания в счёт погашения полученной работником ссуды.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом 50% заработной платы, причитающейся работнику, а в исключительных случаях 70% заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, полученные физическими лицами, является НДФЛ, который начисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются:

физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии со статьёй 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц являющихся налоговыми резидентами РФ признаются доходы, полученные от источников за территорией РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами РФ признаётся доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

В статье 217 НК РФ дан перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на 4-е группы:

стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним из налоговых агентов по его выбору на основании письменного заявления и документов подтверждающих право на эти вычеты.

Вычеты установлены в следующих размерах:

3000 рублей – чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, лица, перенесшие лучевую болезнь и т. д. Это личный вычет физического лица и он не ограничен суммой получаемого дохода.
500 рублей – герои СССР и РФ, лица, награждённые орденом славы 3-ёх степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1,2 групп (рабочие), войны интернационалисты, вдовы и родители военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении своих обязанностей, блокадники, несовершеннолетние узники фашистских концлагерей. Данный вычет также не ограничен величиной полученного дохода.
400 рублей – физические лица, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, не предоставляется.
600 рублей – предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента курсанта в возрасте до 24 лет родителям, опекунам, попечителям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей исчисленный нарастающим итогом превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей данный налоговый вычет, не применяется.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей) ему предоставляется один из максимальных.

Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Из заработной платы удержан НДФЛ.	70	68/НДФЛ
2	Перечислен в бюджет НДФЛ.	68/НДФЛ	51
3	Из заработной платы удержаны суммы алиментов.	70	76
4	Алименты выданы взыскателю наличными денежными средствами из кассы организации.	76	50
5	Алименты перечислены на счёт взыскателя в отделении сбербанка.	76	51
6	Удержано с виновника за брак.	70	28
7	Взыскано с работника в возмещение материального ущерба, причинённого организации.	70	73
8	Удержаны суммы платежей по предоставленным займам.	70	73

ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ.

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности, не зависимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности и выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 дней (статья 115 ТК РФ)

Некоторые категории работников имеют право на удлинённый отпуск (работники моложе 18 лет, работники учебных заведений, лица, работающие во вредных условиях труда).

Право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (статья 122 ТК РФ).

По согласию сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций за не использованный отпуск берётся средний дневной заработок. Порядок исчисления среднего заработка для оплаты ежегодных отпусков устанавливается статьёй 139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утверждённого постановлением правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние 3 календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчётный период - 3 календарных месяца предшествующих месяцу отпуска – отработан полностью). Если расчётный период отработан не полностью или из него исключено время по основаниям, предусмотренным пунктом 4 Положения № 213 (#: время нахождения на больничном листе), то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на суммарное количество дней, определяемое исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-ой рабочей недели приходящихся на отработанное время на коэффициент 1,4. Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата не учитывается при исчислении среднего заработка.

При расчёте среднедневного заработка из расчётного периода исключается время и начисленные суммы когда:

за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
работнику, воспитывающему ребёнка инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;
работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ;
работник, не работая в связи с простоем, не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
работник не участвовал в забастовке, но в связи дней не имел возможности выполнять свою работу.

При определении среднедневного заработка из расчётного периода исключаются не рабочие, праздничные дни установленные законодательством РФ. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаемые при подсчёте среднего заработка по времени их фактического начисления

Бухгалтерские проводки по начислению отпускных.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислены суммы отпускных.	20,23,25,26,44	70
2	Удержан НДФЛ из суммы отпускных.	70	68/НДФЛ
3	Из кассы выданы отпускные.	70	50

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ФВ).

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

БУ финансовых вложений с 01.01.03 года регламентируются ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», утверждённым приказом Минфина РФ от 10.12.02г. №126н. Это положение не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Финансовые вложения – это средства организации, которые переданы в пользование другим организациям в целях извлечения дохода.

К ФВ организации относятся:

Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;
Вклады в УК других организаций;
Займы, предоставленные другим организациям;
Депозитные вклады в кредитных организациях;
Дебиторская задолженность, приобретённая на основе договоров уступки права требования (цессии – когда продаём свои долги);
Вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместная деятельность).

К ФВ организации не относятся:

Векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров, работ, услуг;
Собственные акции, выкупленные у акционеров;
Вложения в недвижимость с целью её сдачи в аренду;
Драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция;

ФВ отражаются в БУ на счёте 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Ценные бумаги и ФВ организация принимает к учёту при одновременном соблюдении трёх условий:

Наличие у организации юридических прав на объекты вложений;
Переход к организации рисков, связанных с ФВ. (риск падение цен, риск неоплаты ценных бумаг эмитентам);
Объект ФВ способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен и т.д.

Расходы, связанные с ФВ собираются на счёте 76. ФВ принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно – консультационные и другие услуги, за исключением НДС, кроме случаев предусмотренных законодательством РФ (#: по операциям с ценными бумагами).

Если организация воспользовалась информационно – консультационными услугами по вопросам ФВ, но этих вложений так и не произвела, то потраченные суммы включаются в состав операционных расходов текущего периода.

Обычно ФВ не требуют большого времени на приобретение и по этому не относятся к инвестиционным активам (строительство ОС), по этому проценты по заёмным и кредитным средствам, взятым на приобретение объектов ФВ, относят на расходы текущего периода и учитывают на счёте 91 в составе операционных расходов.

В случае, если величина затрат на приобретение ценных бумаг является несущественной по сравнению с суммой уплаченной в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация имеет право признать прочими операционными расходами в том отчётном периоде, в котором были приняты к учёту данные ценные бумаги. ПБУ 19/02 не разъясняет, что следует понимать под критерием существенности.

Первоначальной стоимостью ФВ, внесённых в счёт вклада в УК организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг полученных безвозмездно признаётся:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (по рыночной стоимости);
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи безвозмездно полученных ценных бумаг на дату их принятия к учёту, если эти ценные бумаги не котируются на рынке (по продажной стоимости).

Первоначальной стоимостью ФВ, внесённых в счёт вклада организации-товарища по договору простого товарищества признаётся их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ.

ПБУ 19/02 ФВ делит на 2 группы:

ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражается в БО на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём регулярной (ежемесячной, ежеквартальной) корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.

Разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой ФВ относятся на финансовые результаты деятельности организации в составе операционных доходов или расходов в корреспонденции со счётом 58.

Если по котируемым ФВ на отчётную дату отсутствуют сделки, т.е. нельзя определить текущую рыночную стоимость, то такие ФВ отражаются в БО по стоимости последней оценки, т.е. переоценка (дооценка, уценка) ФВ не производится. ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражается в БО и БУ по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, не котирующимся на организованном рынке ценных бумаг, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося по ним в соответствиями с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости ФВ организация образует резерв под обесценение ФВ на величины разницы между учётной стоимостью и расчётной стоимостью этих ФВ.

Чтобы снижение стоимости ФВ считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

На отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость ФВ существенно выше их расчётной стоимости. Расчётная стоимость определяется как разница между учётной стоимостью ФВ и суммой снижения стоимости;
В течение отчётного года расчётная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
На отчётную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости ФВ.

Проверка на обесценение ФВ проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31.12. отчётного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить данную проверку на отчётные даты промежуточной БО (ежемесячно или ежеквартально).

При наличии признаков обесценения ФВ организация должна создать резерв под обесценение ФВ, который создаётся за счёт финансовых резервов организации. Данные ФВ отражаются в БО за минусом созданного резерва (резерв создаётся только для не котируемых ФВ).

Учёт отчислений в данный резерв ведётся на пассивном счёте 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». К данному счёту открываются субсчета по видам ФВ.

Если ФВ котируется на рынке, то этот резерв не создаётся. 59 счёт в балансе не показывается. Для целей НУ не применяется.

Если на основе имеющейся информации организация приходит к выводу, что ФВ больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а так же при выбытии ФВ, расчётная стоимость которого вошла в расчёт резерва под обесценение ФВ, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным ФВ включается в состав операционных доходов в конце года, или того отчётного периода, когда произошло выбытие указанных ФВ.

Бухгалтерские проводки по счёту 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражено создание резерва под обесценение ФВ.	91	59
2	Отражено увеличение созданного резерва по результатам очередной проверки на обесценение ФВ.	91	59
3	Отражено уменьшение созданного резерва по результатам проверки на обесценение ФВ (повышение их расчётной стоимости).	59	91
4	Списана сумма созданного резерва по ФВ выбывающим из организации, а так же, если финансовое положение не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости эмиссии.	59	91

УЧЁТ АКЦИЙ.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем в УК АО средств, дающая право на получение дохода от деятельности АО, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Виды акций:

Именные – содержат имя собственника. Они не подлежат перепродаже, обмену и дарению.

Акции на предъявителя – не содержат имя её владельца. Права, вытекающие из наличия акций, принадлежат её предъявителю.

Обыкновенные акции – не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в АО.

Привилегированные акции – обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.

Учёт движения акций осуществляется на субсчёте 58/1 «Паи и акции».

Купленные акции учитываются на счёте 58/1 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранной валюте, предоставлением имущества в собственность или пользование АО. При любой форме оплаты стоимость акции выражается в рублях.

Акции, полученные в виде вклада в УК, приходуются по стоимости оговорённой в учредительных документах.

Акции, полученные в обмен на другое имущество, принимаются к учёту по продажной стоимости передаваемого имущества.

Если акции хранятся в депозитарии, то услуги по хранению учитываются как прочие расходы организации по Дт счёта 91.

Дивиденды, причитающиеся к получению, отражаются по Дт счёта 76/3 и Кт 91. Данные суммы указываются за минусом налога на доходы, которые удерживаются у источника выплаты дивидендов.

С 01.01.05 ставка налога на доходы по дивидендам составляет 9%, как для юридического лица, так и для физического лица.

Бухгалтерские проводки по учёту акций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в оплату приобретаемых акций.	76	51
2	Приняты к учёту акции после перехода права собственности на них.	58	76
3	Оприходованы акции полученные безвозмездно.	58	98
4	Списаны с баланса реализованные акции, ранее полученные безвозмездно и одновременно признан доход по реализованным акциям ранее полученным безвозмездно.	91 98	58 91
5	Приняты к учёту акции, полученные в виде вклада в УК.	58	75
6	Списана продажная стоимость имущества, передаваемого в обмен на акции.	62	90, 98
7	Отражён НДС в составе проданной стоимости передаваемого имущества.	90, 91	68/НДС
8	Списана балансовая стоимость передаваемого имущества.	90, 91	10, 41, 43
9	Отражён финансовый результат по передаче имущества: а) прибыль; б) убыток.	90, 91 99	99 90, 91
10	Приняты к учёту акции, полученные в обмен на другое имущество.	58	76
11	Отражён взаимозачёт задолженности.	76	62
12	Начислен доход по акциям, причитающиеся к получению.	76	91
13	Отражены расходы за услуги по хранению акций в депозитарии.	91	76

УЧЁТ ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки, векселя третьих лиц поступившие в погашение дебиторской задолженности, или приобретённые организацией.

Облигация – это бумага, дающая право её держателю на получение от эмитента в предусмотренный облигацией срок её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Процент по облигациям может выплачиваться или при её погашении (бескупонная облигация), либо в течение срока обращения путём оплаты её частей – купонов (купонная облигация).

Облигации могут быть:

• Конвертируемые (подлежащие обмену на акции или на облигации того же эмитента);

• Неконвертируемые, т.е. не дающие такого права их собственникам.

Учёт облигаций и других долговых ценных бумаг ведётся на субсчёте 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации по способу извлечения дохода делятся на:

Простые;
дисконтные.

Процентный доход по облигациям начисляется в соответствии с условиями эмиссий или по предъявлении облигаций к погашению или её купона к оплате. Он относится к операционным доходам организации и отражается по Кт 91.

Процентные облигации могут приобретаться по цене выше или ниже номинальной.

На субсчёте 58/2 они учитываются в сумме фактических затрат, а разница между номинальной и фактической стоимостью облигации списывается равными долями на финансовые результаты в течение срока обращения облигации.

Бухгалтерские проводки по учёту облигаций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Оплачена стоимость облигации.	76	51
2	Приняты к учёту облигации в сумме фактических затрат.	58/2	76
3	Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретённых облигаций в течение срока их обращения (цена приобретения выше номинальной стоимости).	91	58
4	Списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации (покупная цена ниже номинальной)	58	91
5	Начислен причитающийся к получению доход по облигации.	76/3	91
6	Получены проценты по облигациям.	51	76/3
7	Получены деньги от эмитента в счёт выкупа облигации по истечении срока их обращения (по номинальной стоимости).	51	91
8	Списаны выкупленные облигации.	91	58

Учёт финансовых векселей.

Финансовые векселя – это вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

Отражение в БУ операций с финансовыми векселями имеет ряд особенностей:

Финансовые векселя принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора;
Доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления к оплате;
Реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признаётся убытком от операционной деятельности;
Датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления к оплате.

Финансовые векселя принимаются к учёту как ценные бумаги и отражаются на субсчёте 58/2.

Если организация получает вексель третьего лица в оплату за отгруженные товары, работы, услуги, то на баланс такой вексель приходуется исходя из стоимости передаваемых товаров, работ, услуг, т.к. эта операция приравнивается к товарообменным.

По финансовым вложениям в виде приобретённых векселей организация может получить доход в виде процента по векселям или в виде дисконта. Проценты или дисконт по векселям начисляется и уплачивается только при погашении векселя.

Для целей БУ проценты и дисконт по векселям относятся к операционным доходам. Передача финансового векселя (векселя третьего лица в пользу другой организации) производятся в двух формах:

путём передачи по индоссаменту;
путём предъявления к оплате.

В общих случаях информация о выбытии данной ценной бумаги собирается на счёте 91.

Бухгалтерские проводки по учёту финансовых векселей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в оплату финансового векселя.	76	51
2	Оприходован вексель по стоимости приобретения.	58/2	76
3	Отражены доходы (проценты) по векселю.	76/3	91
4	Получены проценты по векселю.	51	76/3
5	Отражена задолженность за реализованный вексель (вексель предъявлен к оплате).	76	91
6	Списана балансовая стоимость погашенного векселя.	91	58/2
7	Получен платёж по векселю.	51	76
8	Отражён финансовый результат по операциям с векселями: а) прибыль; б) убыток.	91 99	99 91

УЧЁТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ (СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ).

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между её участниками.

Порядок учёта операций по совместной деятельности утверждён в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждённое приказом Минфина РФ от 24.11.03г №105н. Данное положение вступило в действие с 01.01.04 года Его должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных, заключивших договор о совместной деятельности с другой организацией или предпринимателем.

Данный документ не используется:

Если в результате договора создаётся новая организация;

Если целью договора не является получение прибыли;

При заключении договора о внесении вкладов в УК, складочный или паевой капитал другой организации.

При совместной деятельности осуществляется совместный контроль, он может осуществляться в трёх формах:

в форме совместного контроля над операциями – устанавливается тогда, когда договор предусматривает, что каждый участник совместной деятельности выполняет определённый этап производства продукции (работ, услуг) с использованием собственных средств, материалов и т.д.;
в форме совместного контроля над активами – используется в том случае, если в совместной деятельности используется имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора. Договор заключается с целью совместного использования этого имущества для получения прибыли;
в форме совместного контроля над деятельностью - устанавливается в том случае, если для её ведения заключается договор простого товарищества.

Порядок ведения БУ в совместной деятельности зависит от того, какая форма контроля указана в договоре.

Учёт при совместном контроле над операциями.

При такой форме контроля БУ ведётся каждым участником в обычном порядке, т.е. все операции связанные с выполнением договора отражаются в его бухгалтерском балансе. Отдельный баланс по совместной деятельности не составляется.

ОС и иное имущество, внесённое в качестве вклада в совместную деятельность, продолжает учитываться у каждого участника на тех же счетах БУ, что и раньше. В состав ФВ они не переводятся, но в соответствии с требованиями ПБУ 20/03 они должны учитываться обособленно на аналитических счетах. Аналитический учёт нужно вести по всем расходам, доходам и обязательствам, которые относятся к совместной деятельности. В ПБУ 20/03 предусмотрены некоторые особенности по ведению БУ организацией, которая выполняет заключительный этап производства продукции, работ, услуг. Ту долю продукции, которая причитается другим участникам договора её нужно учитывать за балансом.

В действующем Плане счетов нет забалансового счёта предназначенного для этой цели, поэтому бухгалтер открывает такой счёт самостоятельно. Его можно назвать «Продукция по договору о совместной деятельности».

При совместном контроле делаются следующие записи:

Дт 01/ «ОС, вложенные в совместную деятельность».

Кт 01

(ОС переданы в качестве вклада в совместную деятельность).

Дт 012 «Продукция по договору о совместной деятельности»

(Оприходована на склад готовая продукция, причитающаяся другим участникам договора о совместной деятельности).

Кт 012

(Отгружена готовая продукция, причитающаяся другим участникам договора о совместной деятельности).

Дт 62

Кт 76/ «Расчёты по договору о совместной деятельности»

(Отражена кредиторская задолженность перед компаньоном, если произведённая продукция продаётся и доход распределяется между участниками).

Учёт при совместном контроле над активами.

БУ при совместном контроле над активами ведётся точно так же, как и при контроле над операциями, т.е. все хозяйственные операции отражаются в учёте каждого участника. Отдельный баланс не составляется. При этом ОС, принадлежащие участнику на праве долевой собственности, внесённые в качестве вклада в совместную деятельность, в состав ФВ не переводятся, а продолжают учитываться на тех же счетах, что и раньше. Однако каждый участник совместного контроля над активами учитывает у себя не только те расходы и обязательства, которые возникли у него непосредственно при совместной деятельности, но и долю общих расходов и обязательств.

Учёт при совместном контроле над деятельностью.

Порядок ведения БУ при совместном контроле над деятельностью (договор простого товарищества) имеет особенности, т.к. его должны вести как участники простого товарищества, и товарищ, которому поручено ведение учёта общих дел.

Учёт у товарища, ведущего общие дела.

Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Этот баланс не является балансом в том смысле, к которому привыкли его понимать. Он не оформляется на бланке формы №1 и не представляется товариществами в налоговую инспекцию. Просто, к синтетическим счетам БУ организации ведущей общие дела открывается специальный субсчет, на котором отражаются все операции по договору о совместной деятельности.

Данные обособленного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются. Т.е. при составлении баланса, который организация подаёт в налоговую инспекцию, остатки по счетам уменьшаются на сумму, числящуюся на субсчетах, связанных с договором простого товарищества.

Для учёта вклада в товарищей предусмотрен счёт 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». При распределении результатов от совместной деятельности счёт 90 не используется.

Бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Получено имущество в счёт вклада в совместную деятельность.	51,01 10,41	80
2	Отражена прибыль, полученная от совместной деятельности.	90	99
3	Отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами.	99	84
4	Отражена сумма прибыли, причитающаяся участнику.	84	75
5	Отражён убыток, подлежащий покрытию за счёт средств участников.	75	84
6	Перечислены денежные средства каждому участнику простого товарищества.	75	51
7	Отражена Сс продукции переданной участникам совместной деятельности, по результатам этой деятельности (если это предусмотрено договором).	75	43
8	Получены денежные средства в погашение убытка от участников простого товарищества.	51	75

Учёт у участника простого товарищества.

Имущество, которое организация вкладывает в товарищество, приходится в состав ФВ и учитывается на счёте 58, к которому открывается субсчёт «вклады по договору простого товарищества».

Бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Передан вклад по договору простого товарищества.	58	51,01, 10,41 43
2	Отражены доходы, причитающиеся по договору простого товарищества.	76/3	91
3	Поступили денежные средства и иное имущество по результатам совместной деятельности.	51	08,10 41
4	Отражена сумма убытка от совместной деятельности.	91	76
5	Перечислены денежные средства в погашение убытка от совместной деятельности.	76	51
6	Отражён возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности.	51,08,01, 10,41	58
7	Отражена стоимость активов, полученных сверх величины вклада.	51,08,01, 10,41	91

Blog

Учёт денежной наличности в кассе

Содержание