Учёт денежной наличности в кассе

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 15

учёт операционных и внереализационных доходов и расходов.

Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведён в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счёте 91. К которому открываются следующие субсчета:

91/1 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»

91/2 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»

91/9 «САЛЬДО ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ»

На субсчёте 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы текущего месяца.

На субсчёте 91/2 учитываются операционные и внереализационные расходы.

Субсчёт 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 осуществляют накопительно в течение отчётного года. В конце месяца путём сопоставления оборота по Дт по субсчёту 91/2 и оборота по Кт по субсчёту 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99. Счёт 91 закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счёте 91, представляют собой:

результаты от продажи ОС, НМА, материальных ресурсов и иностранной валюты;
поступления, связанные с участием в УК других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, если это является обычным видом деятельности;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
суммы, причитающиеся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
поступления (расходы) в возмещение причинённых организации убытков;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
прибыли (убытки) прошлых лет выявленные в отчётном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк;
положительные (отрицательные) курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы и расходы (#: недостачи и излишки МЦ, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданные по сомнительным долгам обесценение ценных бумаг).

Бухгалтерские проводки по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Смотри семинар!!!!!!

учёт чрезвычайных доходов и расходов.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы) возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации к ним относятся:

стихийные бедствия;
пожары;
аварии;
национализация и т.д.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счёте 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ».

К чрезвычайным доходам относятся:

страховое возмещение;
стоимость МЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. д.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться: потери то стихийных бедствий, забастовок, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Бухгалтерские проводки по учёту чрезвычайных доходов и расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражены расходы и потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами.	99	01,10,51,58,94
2	Получено страховое возмещение от страховых организаций.	76/1	99
3	Отражена стоимость МЦ, полученных от списания не пригодных к использованию активов (по цене возможного использования).	10	99

учёт доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Перечень доходов и расходов от обычных видов деятельности приведён в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

К таким доходам и расходам относятся:

Выручка от основной деятельности;
Сс реализованных товаров, работ, услуг;
Амортизация по ОС, НМА, непосредственно использованных при производстве продукции, работ, услуг.

Основная часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности. Финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг определяют как разницу между выручкой от их продажи без НДС, акцизов и таможенных пошлин, и расходами на их производство и реализацию.

Результаты от продажи товаров, работ, услуг выявляют на активно-пассивном счёте 90 «Продажи».

По Дт 90 отражается фактическая Сс проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, НДС, акцизы и другие расходы.

По Кт 90 отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Сравнивая оборот Дт и оборот Кт счёта 90, определяется результат от обычных видов деятельности в виде прибыли или убытка, который ежемесячно списывается со счёта 90 на счёт 99. Счёт 90 закрывается и сальдо не имеет.

Дт 90 Дт 99

Кт 99 (прибыль) Кт 90 (убыток)

определение конечного финансового результата.

Основным показателем финансовой хозяйственной деятельности операций является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчётный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки». Этот счёт имеет одностороннее сальдо.

В течение года нарастающим итогом по Дт 99 записываются убытки и потери, а по Кт 99 прибыль и доходы. Сопоставлением Дт и Кт оборотов определяют конечный финансовый результат деятельности организации за отчётный период. Кт сальдо счёта 99 означает прибыль, Дт сальдо – убыток.

Заключительными оборотами декабря текущего года результат финансовой деятельности организации за текущий год, полученные в виде прибыли или убытка, списывается со счёта 99 на счёт 84. Счёт 99 закрывается и сальдо на 1 января следующего года не имеет (в некоторых источниках эту операцию называют реформацией баланса).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счёте 99 из:

Прибыли или убытка от обычных видов деятельности (результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг, выявленные на счёте 90);

Прочих доходов и расходов (результат, полученный на счёте 91 в виде операционных и внереализационных доходов и расходов);

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчётам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в бюджет.

Бухгалтерские проводки по счёту 99 «Прибыли и убытки».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражён финансовый результат по обычным видам деятельности: а) прибыль; б) убыток.	90 99	99 90
2	Отражён финансовый результат по прочему доходу и расходу.	91,99	99,91
3	Учтены чрезвычайные доходы в виде страхового возмещения.	76	99
4	Оприходованы МЦ, получены ценности от списания непригодных к использованию активов в результате чрезвычайных ситуаций.	10	99
5	Списаны убытки от ликвидации незастрахованных объектов.	99	01,10 41,43
6	Списаны некомпенсированные потери в результате чрезвычайных ситуаций.	10	99
7	Начислен налог на прибыль.	99	68
8	Начислены санкции за нарушение налогового законодательства.	99	68,69
9	Списана нераспределённая прибыль текущего года.	99	84
10	Списан убыток отчётного года.	84	99

учёт расчётов по налогу на прибыль.

Порядок учёта расчётов по налогу на прибыль изложен в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» утверждённое приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н.

Применять его должны все организации за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не применять данное ПБУ.

Основная идея ПБУ – расчёт налога на прибыль не только по данным НУ, но и БУ. Для этого в БУ необходимо отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которая фактически уплачивается в бюджет.

Бухгалтерская прибыль (строка 140 форма №2), как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Бухгалтерская и налоговая прибыль различаются на величину постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают, если момент признания доходы (расходы) в БУ и НУ совпадают, но их величина различается.

Постоянная разница = ∑ данного вида расхода, признаваемая в БУ - ∑ данного вида расхода, признаваемая в НУ.

Постоянные разницы можно учитывать на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учёту расходов или доходов. Организация самостоятельно выбирает порядок учёта постоянных разниц. Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог на прибыль, исходя из данных БУ. Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством (ПНО).

ПНО = постоянная разница * ставка налога на прибыль.

Учёт ПНО ведут на счёте 99 на субсчёте «ПНО».

Временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые признаны в БУ, учитываются при налогообложении в том же объёме, но в других отчётных периодах.

Временные разницы делятся на:

Вычитаемые (ВВР);
Налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах, т.е. расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, а доходы позже.

ВВР = ∑ данного вида расходов (доходов), признаваемая в БУ +, - ∑ данного вида расходов (доходов), признаваемая в НУ за тот же период.

Если ВВР умножить на ставку налога, то получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую организация уплатила в настоящее время. Эта сумма называется отложенным налоговым активом, и отражается в БУ на активном счёте 09 «ОНА». Сальдо счёта 09 отражается в первом разделе актива баланса.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах, т.е. расходы в БУ признаются позже, чем в НУ, а доходы раньше. НВР рассчитываются так же, как и ВВР, но с противоположными знаками, т.е. -, +.

При этом сумма налога на прибыль, которая должна быть доплачена в бюджет, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО), которое учитывается на пассивном счёте 77 «ОНО». Сальдо данного счёта отражается в пассиве баланса в разделе четыре.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) налога на прибыль = бухгалтерской прибыли * 24%.

Для отражения этих сумм к счёту 99 открывается субсчёт «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчётного периода делается бухгалтерская запись:

Дт 99/Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кт 68

(Начислен условный расход по налогу на прибыль).

Дт 68

Кт 99/ Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

(Начислен условный доход по налогу на прибыль).

Текущий налог на прибыль (убыток) = +, - Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

+ ПНО + ОНА – ОНО.

Blog

Учёт денежной наличности в кассе