Альманах Центра общественных экспертиз Выпуск Апрель 2008 г. Альманах Центра общественных экспертиз: Научное издание. № История. Политология. Философия. Экономика. Юриспруденция. Москва: нп «Центр общественных экспертиз», 2008. – 208 с

Вид материала

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»
Таблица 3. Расчет отложенного налога методом, регламентированным МСФО 12
Балансовая стоимость
Налоговая база
Расход по налогу на прибыль
Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 18

Таким образом, в первые три года бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой, что привело к образованию временной разницы, равной превышению годовой амортизации в налоговом учете над годовой амортизацией в бухгалтерском учете. При умножении ежегодной временной разницы на ставку налога на прибыль получаем сумму отложенного налога за отчетный год. В первые три года применение разных методов амортизации в налоговом и бухгалтерском учете привело к появлению отложенного налогового обязательства, накопленная сумма которого по итогам трех лет составила - 420. Процесс формирования отложенного налога в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 очень хорошо виден по мере ежегодного отражения операций по учету налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета:

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»				Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сальдо	00			Сальдо	00

		Условный налог	315
Отложенный налог	140					Отложенный налог	140
Оборот	140	Оборот	315	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	140
Оплата	175
		Условный налог	315
Отложенный налог	140					Отложенный налог	140
Оборот	315	Оборот	315	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	280
Оплата	175
		Условный налог	315
Отложенный налог	140					Отложенный налог	140
Оборот	315	Оборот	315	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	420
Оплата	175
		Условный налог	315
		Отложенный налог	210	Отложенный налог	210
Оборот	175	Оборот	525	Оборот	210	Оборот	0
		Сальдо	525			Сальдо	210
Оплата	525
		Условный налог	315
		Отложенный налог	210	Отложенный налог	210
Оборот	525	Оборот	525	Оборот	210	Оборот	0
		Сальдо	525			Сальдо	0

В четвертом и пятом годах сумма налогооблагаемой прибыли превысила величину бухгалтерской прибыли, поскольку вся стоимость основного средства была списана к началу этого периода в налоговом учете и расходы в виде амортизации равны 0. Условный налог на прибыль рассчитан как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога. Сумма условного налога меньше суммы текущего налога на прибыль к оплате в бюджет, определяемого по данным налогового учета. В 4-ом и 5-ом году происходит операция погашения накопленного налогового обязательства, целью которой является довести условный налог до величины текущих налоговых обязательств перед бюджетом за отчетный период. Ежегодную сумму погашения отложенного налога рассчитываем путем произведения ставки налога и разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Теперь обратимся к методу расчета отложенных налогов, установленному МСФО 12 (Таблица 3). Для расчета отложенных налогов необходимы данные баланса на конец отчетного периода. В рассматриваемом примере в балансе за каждый из пяти лет нас будет интересовать только одна статья, которой мы ограничились в условиях задачи, - остаточная стоимость основных средств. Для расчета потребуется остаточная стоимость основных средств на конец каждого года для целей налогообложения, которая должна содержаться в регистрах налогового учета. На практике причин возникновения отложенных налогов может быть множество, поэтому рекомендуется составлять кроме бухгалтерского баланса, - налоговый баланс. Активы и обязательства в налоговом балансе должны быть представлены в оценке для целей налогообложения.

Таблица 3.

Расчет отложенного налога методом, регламентированным МСФО 12

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год
Данные бухгалтерского баланса
Балансовая стоимость	2400	1 800	1 200	600	0
Данные налогового баланса
Налоговая база	2000	1 000	0	0	0
Расчет отложенного налога
Разница между бухгалтерской стоимостью и налоговой базой	400	800	1 200	600	0
Сальдо счета отложенных налогов на конец года	*40035%= 140**	*80035%= 280**	*120035%= 420**	*60035%= 210**	*035%=** 0
Сальдо счета отложенных налогов на начало года	0	140	280	210	210
Разница сальдо на начало периода и на конец отчетного периода	140-0=140	280-140= 140	420-280= 140	210-420= (210)	0-210= (210)

Сальдо счета отложенных налогов, рассчитанная в таблице 3, будет отражаться в балансе на конец отчетного периода. И в следующем году оно будет являться сальдо начальным. Сумма отложенных налогов, возникших или погашенных в отчетном периоде, определяется как разница начального и конечного сальдо счета отложенных налогов.

Данные о ежегодных суммах корректировки отложенного налога, возникшего (погашенного) в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках, где рассчитывается величина расхода по налогу на прибыль от бухгалтерской прибыли отчетного периода:

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год
Данные отчета о прибылях и убытках
Прибыль до вычета амортизации	1 500	1 500	1 500	1 500	1 500
Амортизационные отчисления	600	600	600	600	600
Прибыль после вычета амортизации	900	900	900	900	900
Расход по налогу на прибыль	315	315	315	315	315
Отложенный налог на при быль (данные из Таблицы 3)	140	140	140	(210)	(210)
Текущий налог на прибыль	175	175	175	525	525

Несмотря на то, что суммы расхода по налогу на прибыль, отложенного налога и текущего налога совпадают при использовании разных методов расчета, отличаются процедура расчета и порядок отражения на счетах бухгалтерского элементов налога на прибыль.

В соответствии с методом, регламентированным МСФО 12, первоначально рассчитываются разницы по данным баланса на конец отчетного периода – между балансовой стоимостью и налоговой базой активов и обязательств, отраженных в балансе. При этом отдельно суммируются все полученные вычитаемые разницы и отдельно все налогооблагаемые разницы. Затем, умножив полученные разницы на ставку налога на прибыль, определяется сальдо счета отложенных налогов на конец отчетного периода. Сравнивая сальдо счета отложенных налогов на начало отчетного периода с сальдо на конец отчетного периода, получаем общую сумму возникших или погашенных за отчетный период отложенных налогов. Именно эту сумму показываем в Отчете о прибылях и убытках в составе расходов по налогу на прибыль как отложенный налог. Кроме того, на эту же сумму проводим операцию по счету отложенных налогов за отчетный год.

Продемонстрируем порядок ежегодных записей операций по начислению налога на прибыль в соответствии с требованиями МСФО 12. Для наглядности сравнения двух методов используем счета российского плана счетов:

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»				Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сальдо	00			Сальдо	00
		Текущий налог	175			Отложенный налог	140
Оборот	0	Оборот	175	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	140
Оплата	175
		Текущий налог	175			Отложенный налог	140
Оборот	175	Оборот	175	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	280
Оплата	175
		Текущий налог	175			Отложенный налог	140
Оборот	175	Оборот	175	Оборот	0	Оборот	140
		Сальдо	175			Сальдо	420
Оплата	175
		Текущий налог	525	Отложенный налог	210
Оборот	175	Оборот	525	Оборот	210	Оборот	0
		Сальдо	525			Сальдо	210
Оплата	525
		Текущий налог	525
				Отложенный налог	210
Оборот	525	Оборот	525	Оборот	210	Оборот	0
		Сальдо	525			Сальдо	0

Порядок отражения информации на счете «Отложенные налоговые обязательства» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, продемонстрированный ранее, совпадает с порядком отражения операций в соответствии с МСФО 12. Но совершенно иначе проводятся операции на счете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 для российского бухгалтерского учета характерна следующая схема отражения налога на прибыль по счетам:

Blog