Тема 11. Учет вознаграждений работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения

Вид материала

Отчет

Содержание Обязательства компании Компенсационные выплаты долевыми инструментами

Подобный материал:

• Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
• Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников ОАО «мрск северо-запада», 109.01kb.
• М. И., Донцова С. А. Формула исчисления пенсии как механизм обеспечения эквивалентности, 122.6kb.
• Анализ динамики формирования доходов и расходов Пенсионного Фонда с 2001 по 2004гг, 674.5kb.
• Задачи дисциплины: изучение экономического содержания и организации финансирования, 20.32kb.
• Партнерская программа негосударственного пенсионного обеспечения членов сро нп «Стройконсолидация», 85.01kb.
• Государственная Белгородская Академия Специальность по диплом, 11.85kb.
• Рекомендации круглого стола «Развитие негосударственного пенсионного обеспечения, 40.36kb.
• Курсовая работа по дисциплинам: «Налоговый учет и отчетность», 205.65kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов, 2246.28kb.

11.5. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам


Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

• Непосредственные вознаграждения долго­временного характера
  
• Выходные пособия
  
• Компенсационные выплаты долевыми инструментами
  

Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:

• долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие от­пуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;
  
• вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;
  
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
  
• участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;
  
• любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые бо­лее чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.
  

Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применение упро­щенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме без применения 10%-го коридора. Так же немедленно признается вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долгосрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат или введения новых.

Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличении существующих выплат или умень­шать их при уменьшении или исключении существующих выплат.

Обязательства компании по прочим долгосрочным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтированной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реаль­ной стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются акти­вы, непосредственно предназначенные для исполнения данных обязательств. Если активы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе компании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам.

Слагаемые обязательств по прочим долгосрочным •вознаграждениям, признаваемые в качестве доходов

• Стоимость текущих услуг
  
• Сумма процентов
  
• Ожидаемый доход на активы
  
• Актуарные прибыли и убытки (признаются немедленно)
  
• Стоимость прошлых услуг (признается немедленно)
  
• Влияние секвестра или окончательного расчета
  

Перечисленные статьи включаются в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не признаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов.

Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не зависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам. Расходы по выплате пособий признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались.

МСФО-19 не содержит каких-либо специальных требований по раскрытию информации о прочих долгосрочных вознаграждениях работников. Отсутствуют указания об этом и в МСФО-26.

Выходное пособие выплачивается работнику в результате расторжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работ­ником, их нельзя считать выходными пособиями. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие.

Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий, дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами осуществляются по соглашениям с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Обычно планы компенсационных выплат предусматривают: а) выпуск для работников акций, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной стоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущены для приоб­ретения их третьими лицами; б) денежные выплаты, размеры кото­рых зависят от будущей рыночной цены акций данной компании.

Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям фи­нансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании.

Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

По собственным долевым финансовым инструментам, владель­цами которых являются планы компенсационных выплат или работ­ники компании, а также выпущенных в течение отчетного периода





в этих целях, должна раскрываться следующая информация, обобщенная в табличной форме:

Наименование долевых финансовых инструментов	Показатели	Находится во владении планов Компенсационных выплат долевыми инструментами (отдельно, во владении работников)		Выпущены в течение отчетного периода
		на начало периода	на конец периода
Акции	Количество с выплатой постоянного дивиденда
	Количество с правом голоса
Опционы на акции	Право на конвертацию
	Срок исполнения
	Цена исполнения
	Реальная цена
Иные долевые финансовые инструменты	Срок (дата) окончания действия
	Поступило в возмещение (денежных единиц)

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо также раскрывать информацию, вытекающую из требований МСФО-24 «Представление информации о связанных сторонах»