Тема 11. Учет вознаграждений работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения
| Вид материала | Отчет |
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
- Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников ОАО «мрск северо-запада», 109.01kb.
- М. И., Донцова С. А. Формула исчисления пенсии как механизм обеспечения эквивалентности, 122.6kb.
- Анализ динамики формирования доходов и расходов Пенсионного Фонда с 2001 по 2004гг, 674.5kb.
- Задачи дисциплины: изучение экономического содержания и организации финансирования, 20.32kb.
- Партнерская программа негосударственного пенсионного обеспечения членов сро нп «Стройконсолидация», 85.01kb.
- Государственная Белгородская Академия Специальность по диплом, 11.85kb.
- Рекомендации круглого стола «Развитие негосударственного пенсионного обеспечения, 40.36kb.
- Курсовая работа по дисциплинам: «Налоговый учет и отчетность», 205.65kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов, 2246.28kb.
Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану.
Секвестр (буквально - отделение) возникает в результате переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного плана в результате:
а) существенного сокращения количества работников, охваченных пенсионным планом;
б) изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная часть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не будет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты будут существенно уменьшены.
В результате секвестра существенно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительным изменениям в финансовых результатах деятельности компании.
Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические (или традиционные) обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы. Например, это может произойти, если по взаимной договоренности участникам пенсионного плана выплачивается единственное вознаграждение и прекращаются обязательства по выплатам пенсии по окончании трудовой деятельности.
В соответствии с § 109 МСФО-19: «Компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:
а) возникающие изменения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами;
б) возникающие изменения реальной стоимости активов плана;
в) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также
стоимость прошлых услуг, которые... не были признаны раньше».
Определение прибылей и убытков в соответствии с § 109 должно осуществляться на основе обязательств и активов пенсионного плана, пересчитанных с использованием последних текущих актуарных допущений, текущих рыночных процентных ставок и цен.
Пример. Возьмем данные по обязательствам пенсионного плана, отраженные в балансе на 31 декабря 20X3 года, который приводился в предыдущем примере. В результате секвестра эти обязательства сократились следующим образом: дисконтируемая стоимость обязательств снизилась на 399 денежных единиц или на 10% с учетом последних актуарных допущений и уточнения единиц нормативной ставки дисконта. Непризнанные актуарные прибыли, относящиеся к секвестированной части плана, также составят 10%. К расчету балансовых обязательств следует отнести только 525 денежных единиц (583 х 0,9). Прибыль от операции, связанной с секвестром, получим путем нижеследующего расчета:
| | 20X3 год до секвестра плана | 20X3 год после секвестра плана | Разница: прибыль (-), убыток (+) |
| Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану | 3988 | 3589 | -399 |
| Реальная стоимость активов плана | (3828) | (3828) | - |
| Непризнанные актуарные прибыли (убытки) | 583 | 525 | -58 |
| Обязательства по балансу на 31 декабря | 743 | 286 | -457 |
Таким образом, прибыль от секвестра пенсионного плана в 20X3 году должна быть признана в размере 457 денежных единиц.
Зачет обязательств и активов по планам пенсионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСФО-32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». .
Отдельная компания может и должна зачитывать актив, относящийся к одному пенсионному плану для исполнения обязательств другого плана только в том случае, когда она:
- имеет юридически закрепленное право использовать прирост одного пенсионного плана для исполнения обязательств по другому пенсионному плану;
- намеревается исполнить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду, полученную от прироста активов одного пенсионного плана и одновременно исполнить свои обязательства по другому пенсионному плану.
Классификация обязательств и активов пенсионных планов на долгосрочные и краткосрочные не требуется, но МСФО-19 не запрещает компаниям проводить такую классификацию в своих отчетных балансах.
11.4. Отчетность по планам пенсионного обеспечения
Отчетность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий финансирования такого пенсионного плана. Помимо описания политики финансирования такого плана необходимо отражать данные о поступлении взносов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей.
Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами в соответствии с МСФО-26 состоит из четырех разделов:
- общая информация о деятельности пенсионного плана за период эффективности изменений, проведенных в отчетном периоде в отношении членства, сроков и условий платежей, любых других условий в отношении пенсионного плана;
- отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельности за отчетный период;
- отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчетную дату;
- информация об инвестиционной политике пенсионного плана.
Содержание отчетности по пенсионному плану с установленными взносами
- Отчет об изменениях условий плана, сроков и объемов платежей
- Отчет об инвестиционной деятельности плана
- Отчет о финансовом положении плана
- Описание информационной политики плана
- Отчет о взносах участников и учредителей за отчетный период
Отчетность по пенсионному плану должна, кроме того, содержать данные об изменениях в чистых активах пенсионного плана, представляемые в,следующем виде:
| Увеличение активов | Уменьшение активов плана |
| Вклады работодателя | Выплаченные пенсии, классифицированные по категориям выплат |
| Вклады работника | Административные расходы |
| Доходы от процентов и дивидендов | Убытки от реализации инвестиций и изменения их стоимости |
| Прочие доходы | Прочие расходы |
| Прибыль от реализации инвестиций и изменения их стоимости | Налоги на прибыль |
| Переводы из других пенсионных планов | Переводы и другие пенсионные планы |
| Другие статьи увеличения активов | Другие статьи уменьшения активов |
Содержание отчетности о чистых активах пенсионного плана:
- классифицированные по видам активы по состоянию на конец отчетного периода;
- принятый метод оценки активов;
- сведения об инвестициях, детализированные:
- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости активов плана;
- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости ценных бумаг данного типа;
- отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя;
4) Иные обязательства, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.
Отчетность, характеризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие данные:
- названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;
- число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категориям;
- тип плана и взносы участников;
- описания пенсий, выплачиваемых поданному пенсионному плану;
- условия прекращения плана и утраты права на пенсию;
- изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода.
МСФО-19 требует обязательно раскрывать информацию о суммах, признанных компанией в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами. Раскрывая данную информацию, необходимо также руководствоваться МСФО-24 «Отражение информации о связанных сторонах» в отношении данных о взносах в пользу ключевого управленческого персонала.
Отчетность по пенсионным планам с установленными выплатами может составляться в одном из трех форматов, в зависимости от метода представления и раскрытия актуарных допущений. В соответствии с § 28 МСФО-26:
а) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную сумму
причитающихся пенсий и итоговое повышение или дефицит.
Отчетность будет включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
б) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых
активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная
дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечаниях к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
в) отчетность, которая включает информацию о чистых активах
пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.
В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчета руководства или директоров и инвестиционного отчета.
Столь пространное извлечение из текста МСФО-26 понадобилось для того, чтобы показать различия в отчетности, заключающиеся в том, что один формат предусматривает прямое сопоставление актуарных дисконтированных обязательств с активами пенсионного плана, а другие — предполагают такое сопоставление иным путем, при котором в примечаниях к отчетности раскрывается актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий либо она раскрывается в отдельном отчете актуария, прилагаемом к основному формату отчетности по пенсионному плану. Концептуально стандарт исходит из того, что пользователи финансовой отчетности должны получить возможность сопоставить пенсионные обязательства с активами пенсионного плана.
Информация по пенсионным планам с установленными выплатами, раскрываемая в финансовой отчетности
- Учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков
- Общее описание плана
- Сверка активов и обязательств, признанных в балансе
- Суммы, включенные в реальную стоимость активов плана
- Сверка изменений и обязательств, признанных в балансе
- Классификация сумм расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках
- Фактический доход на активы плана
- Актуарные допущения, примененные в отчетном периоде
Примеры структурирования отчетной информации по пенсионному плану с установленными выплатами
(тыс. дол.)
| | За отчетный год | За прошлый год |
| АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ПЕНСИОННОМУ ПЛАНУ, ПРИЗНАННЫЕ В БАЛАНСЕ КОМПАНИИ | ||
| Дисконтированная стоимость фондируемых обязательств | 1450 | 1230 |
| Реальная стоимость активов плана | (1268) | (1039) |
| Дисконтированная стоимость нефондируемых обязательств | 182 862 | 191 811 |
| Непризнанная актуарная прибыль (убыток) | (17) | (9) |
| Непризнанная стоимость текущих услуг | (45) | (65) |
| Чистые обязательства в балансе | 982 | 928 |
| ИЗМЕНЕНИЯ В АКТИВАХ ПЕНСИОННОГО ПЛАНА, ПРИЗНАННЫЕ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | ||
| Стоимость текущих услуг | 268 | 235 |
| Процент по обязательствам | 189 | 156 |
| Ожидаемый доход на активы плана | (174) | (148) |
| Чистые актуарные убытки (прибыли), признанные за год | (18) | 13 |
| Стоимость прошлых услуг | 40 | 40 |
| Убытки (прибыль) от секвестра и окончательного расчета по плану | - | - |
| Расходы на содержание персонала (пенсионные планы) по отчету о прибылях и убытках | 305 | 296 |
| Фактический доход на активы плана | 175 | 136 |
| ИЗМЕНЕНИЯ ЧИСТЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПЕНСИОННОМУ ПЛАНУ, ПРИЗНАННЫЕ В БАЛАНСЕ | ||
| Чистые обязательства на начало года | 928 | 885 |
| Чистые расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках | 305 | 296 |
| Взносы | (348) | (253) |
| Курсовые разницы по планам, реализуемым за рубежом | - | - |
| Обязательства, полученные при объединении компаний | 97 | - |
| Чистые обязательства на конец года | 982 | 928 |
Стандарт требует указывать в примечаниях к отчетности или в отдельной отчетной форме основные актуарные допущения, примененные на отчетную дату, в частности: ставки дисконта; ожидаемые нормы дохода на активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности; ожидаемые темпы роста заработной платы и любых иных показателей, которые по условиям пенсионного плана применяются в качестве базы для увеличения размера пенсионных выплат, таких, как инфляционные факторы, предполагаемое увеличение государственных пенсий; иные допущения, связанные с продолжительностью жизни, досрочным выходом на пенсию, изменением показателей дожития до определенного возраста, смертности и т.п. Стандарт обязывает раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, а не в виде отношений между двумя переменными. Это значит, что норма дисконтного процента, ожидаемая ставка дохода на активы или предполагаемое повышение заработной платы указывается конкретной цифровой величиной. Например, процентная ставка - 9,4%, доход на активы - 11%, предполагаемое повышение заработной платы на 8% и т.п.
Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, показатели отчетности должны основываться на самой последней из имеющихся актуарных оценок. В примечаниях к отчетности необходимо раскрывать дату выполнения последней актуарной оценки, использованной при составлении отчетности по пенсионным планам.
П
Дисконтная стоимость обязательств
Реальная стоимость активов плана, непосредственно предназначенных для исполнения обязательств
Любая стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться в более поздних периодах
ереходные положения по пенсионным планам с установленными выплатами. Компания, впервые принявшая МСФО-19, обязана определить переходные обязательства по пенсионному плану на дату принятия положений нового стандарта по следующей схеме:
Если полученная величина переходных обязательств меньше, чем сумма обязательств, признанная на ту же дату в соответствии с применявшейся учетной политикой компании, возникшее превышение может быть:
а) немедленно признано в качестве обязательств по пенсионному плану;
б) рассредоточено равномерными суммами на пять лет и признано в отчетности по одной пятой части суммы увеличения ежегодно. Выбор метода является окончательным и в дальнейшем пересмотру не подлежит.
В стандарте сказано, что, принимая метод рассредоточения суммы превышения на пять лет, компания должна:
«(i) применять границы, при оценке любого актива, признанного в балансе;
(ii) на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, оставшуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;
(Ш) ограничить признание последующих актуарных прибылей
(iv) включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану».