Ernst &Young Quality In Everything We Do

Вид материала

Документы

Содержание Сфера действия Общие положения Раскрытие информации» Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов Финансовые активы Итого Финансовые обязательства Годовой отчет Nordea за 2006 год, стр. 129 Финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Раскрытие информации» Годовой отчет и финансовая отчетность HSBC Holdings pic за 2006 год, стр. 372 Займы и дебиторская задолженность, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Годовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 101 Выпущенные ипотечные облигации Справедливая стоимость выпущенных ипотечных облигаций 484 217 438 675 Прочие раскрытия информации по балансу Прекращение признания Раскрытие информации» Балансовая стои Секьюритизация на 31 декабря Предоставленное обеспечение ... Полное содержание

Подобный материал:

• Новая программа, реализуемая Компанией Ernst & Young, Ассоциацией независимых директоров, 135.59kb.
• Of any enterprise to have an effective quality assurance system enabling the manufacturing, 299.81kb.
• Young Sherlock Holmes Общие положения Настоящее Положение о всероссийском дистанционном, 91.51kb.
• Gost r certification System. Register of Quality Systems. Certification procedure, 830.31kb.
• Some of the children are emotional. At times they are afraid and even intimidated, 8.29kb.
• To provide best quality education to students, irrespective of their financial background,, 1426.36kb.
• Young Learners English Test 15. 00 театральное представление «Братец Кролик и Братец, 11.29kb.
• Усыновление и мир маленького ребенка, 625.77kb.
• Рекомендации по улучшению деятельности quality management systems, 1292.15kb.
• ru/unformal young/204, 48.67kb.

_{Ernst &Young}

Quality In Everything We Do

^{МСФО (IFRS) 7}

«Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Издание второе

Введение

В настоящей публикации представлен общий обзор МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (далее по тексту «МСФО (IFRS) 7» или «Стандарт»), а также рассмотрены вопросы по внедрению и основные отличия этого Стандарта по сравнению с прежними требова­ниями к раскрытию информации по финансовым инструментам. Эта публикация также включает примеры раскрытия информации компаниями, которые досрочно применили МСФО (IFRS) 7. При их рассмотрении следует обращаться к изданию Ernst & Young «Применение МСФО» (International GAAP® 2007), в котором поясняется требуемый порядок учета финансовых инстру­ментов и терминология, используемая в МСФО (IFRS) 7.

МСФО (IFRS) 7 включает в себя требования к раскрытию информации по финансовым инстру­ментам, содержавшиеся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»¹ и замещает МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Таким образом, все требования к раскрытию информации по финансовым инструментам сведены в единый Стандарт, применимый для всех видов компаний. Требования к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 7 носят менее подробный характер, чем МСФО (IAS) 30 для банков. Соответственно, с вступлением в силу МСФО (IFRS) 7, МСФО больше не будут содержать специальных требований для банков.

Требования раскрытия информации согласно МСФО (IFRS) 7 включают раскрытие как описа­тельной, так и количественной информации. Финансовая отчетность не должна затенять важную информацию большим количеством несущественных деталей, но и не должна представлять инфор­мацию в чрезмерно обобщенном виде.

В отличие от прочей информации, подлежащей раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7, информация в отношении рисков может быть представлена либо в финансовой отчетности, либо включена в финансовую отчетность и показана через ссылку на нее из другой части отчета (например, комментария руководства или из отчета о рисках, которые доступны поль­зователям финансовой отчетности на тех же условиях, что и сама финансовая отчетность). Вся информация о рисках, раскрытая в соответствии с МСФО, подлежит аудиту; компании, зарегист­рированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам США, также должны выполнять требова­ния ст. 404 Закона Сарбейнса-Оксли в отношении аттестации.

Раскрытие информации по финансовым инструментам направлено: (1) на предоставление инфор­мации, которая способствовала бы пониманию значимости финансовых инструментов для финан­сового положения компании, результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и денежных потоков; (2) на содействие в оценке рисков, связанных с этими инструментами, включая описание того, как компании управляют такими рисками.

МСФО (IFRS) 7 вводит следующие новые требования:

• Дополнительные требования к раскрытию информации по статьям баланса и отчета о прибылях
  и убытках «по категориям» (например, относится ли инструмент к категории имеющихся в нали­
  чии для продажи или удерживаемых до погашения)
  

• Раскрытие информации о резервах под обесценение активов
  

• Дополнительные сведения в отношении справедливой стоимости обеспечения и других инстру­
  ментов, снижающих кредитный риск
  

• Анализ чувствительности к рыночным рискам.
  

МСФО (IFRS) 7 должны применяться для отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2007 года или после этой даты.

С учетом поправок, выпущенных в 2005 году: «Возможность учета по справедливой стоимости» и «Договоры финансовой гарантии».

Сфера действия

МСФО (IFRS) 7 применим ко всем рискам, возникающим по всем финансовым инструментам, включая инструменты, которые не отражаются в балансе. Требования Стандарта применяются для всех компаний. Например, обязательства по предоставлению займов не попадают в сферу приме­нения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а подлежат соблюдению по требованиям МСФО (IFRS) 7. Договоры на покупку или продажу нефинансовых статей, попа­дающие в сферу применения МСФО (IAS) 39 (например, производные инструменты), также входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7. Руководство по применению МСФО (IFRS) 7 определяет, что такие финансовые инструменты следует рассматривать в качестве отдельного класса в целях раскрытия необходимой информации.

Из сферы применения МСФО (IFRS) 7 исключены:

• Инвестиции в дочерние, ассоциированные компании и совместные предприятия
  
• Обязательства по планам вознаграждения работникам
  
• Условное возмещение при объединении бизнеса
  
• Договоры страхования
  
• Выплаты, основанные на акциях.
  

Так же, как и в МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, в Стандарте не предусмотрено исключений в отно­шении объема предоставляемой в финансовой отчетности информации для дочерних компаний и для предприятий малого и среднего бизнеса. Совет по МСФО выпустил проект стандартов МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, согласно которому компании имеют возможность примене­ния либо (1) специальных требований в отношении финансовых инструментов, рассмотренных в про­екте а, не применяя требования МСФО (IFRS) 7, либо (2) принципов признания и оценки согласно МСФО (IAS) 39 и требований раскрытия информации согласно МСФО (IFRS) 7. Применение МСФО (IFRS) 7 к дочерним компаниям может стать сложной задачей для компаний, которые явля­ются членами консолидированной группы, так как группы зачастую управляют рисками на консоли­дированной основе. Более того, требование раскрывать информацию по каждой компании группы может представлять ограниченную ценность для пользователей финансовой отчетности (в сравнении с затратами на подготовку информации), если информация уже раскрыта на уровне группы.

Договоры страхования, как они определены в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7. Однако МСФО (IFRS) 4 требует представления описатель­ной и количественной информации в отношении кредитного риска, риска ликвидности и рыноч­ного риска согласно МСФО (IFRS) 7 так, как если бы эти договоры страхования попадали в сферу применения МСФО (IFRS) 7. В «Основе для выводов к МСФО (IFRS) 4» подчеркивается выгода для пользователей и составителей финансовой отчетности от раскрытия информации о рисках по финансовым инструментам и договорам страхования на одинаковой основе. Все производные инструменты, встроенные в договоры страхования, учет которых необходимо производить отде­льно в соответствии с МСФО (IAS) 39, попадают в сферу применения МСФО (IFRS) 7.

Общие положения

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, должна быть представ­лена на основе учетной политики, используемой для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая консолидационные поправки. Если информация компании, предназначенная для внутреннего использования, представляемая руководству для целей управле­ния рисками, не готовится на основе этой учетной политики, ее необходимо скорректировать для целей раскрытия в финансовой отчетности.

Стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, т.е. по группе, соответс­твующей содержанию раскрываемой в финансовой отчетности информации и характеристикам финансо­вых инструментов. Класс финансовых инструментов представляет собой более низкий уровень группировки информации, чем такие категории, как «имеющиеся в наличии для продажи» или «займы и дебиторская задолженность». Государственные долговые ценные бумаги, долевые ценные бумаги или ценные бумаги, обеспеченные активами, могут рассматриваться в качестве классов финансовых инструментов.

2 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ»

Баланс

МСФО (IFRS) 7, как и МСФО (IAS) 32, не предписывает, где именно должна раскрываться требуе­мая информация в отношении балансовых статей. Компания может представлять эту информацию как в самом балансе, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Согласно МСФО (IFRS) 7 необходимо подробное раскрытие информации по каждой категории финансовых инструментов, такой, как финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток или имеющиеся в наличии для продажи. В отличие от этого, МСФО (IAS) 32 требовал отдельного раскрытия информации только по финансовым инстру­ментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, хотя при этом требования к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 7 носят не такой подробный характер, как требования МСФО (IAS) 30. Основные требования к раскрытию информации в балансе по каждой категории финансовых активов и обязательств в МСФО (IFRS) 7 схожи с требованиями МСФО (IAS) 32 и включают раскрытие балансовой стоимости и справедливой стоимости, а также размер и причину переклассификации между категориями. Необходимо отдельно раскрывать информацию по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов

Годовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 119

Многие компании уже раскрывали ранее справедливую стоимость финансовых инструментов, так как этого требовал МСФО (IAS) 32. Так же, как и многие другие компании, Danske Bank представ­ляет эту информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

(перевод с оригинала на английском языке)

	Балансовая стоимость 2006 г.	Справедливая стоимость 2006 г.	Балансовая стоимость 2005 г.	Справедливая стоимость 2005 г.
Финансовые активы Денежные средства в кассе и депозиты до востребования в центральных банках	12 319	12 319	13 881	13 881
Средства в кредитных организациях и центральных банках	275 268	275 270	274 918	274 918
Активы торгового портфеля	490 954	490 954	444 521	444 521
Инвестиционные ценные бумаги	26 338	26 357	28 712	28 696
Активы, предназначенные для продажи	1796	1814	205	265
Кредиты и авансы банкам	1 054 322	1 054 307	829 603	829 603
Ипотечные кредиты	602 584	602 584	569 092	569 092
Активы по системе пулов и договорам паевого инвестирования	39 602	39 602	35 676	35 676
Активы по договорам страхования	194 302	194 302	188 342	188 342
Итого Финансовые обязательства Задолженность перед кредитными организациями и цент­ральными банками	2 697 485 564 549	2 697 509 564 558	2 384 950 476 363	2 384 994 476 363
Обязательства торгового портфеля	236 524	236 524	212 042	212 042
Обязательства, предназначенные для продажи	888	888	-	-
Депозиты	702 943	702 943	631 184	631 184
Выпущенные ипотечные облигации	484 217	484 217	438 675	438 675
Депозиты по системе пулов и договорам паевого инвестиро­вания	46 983	46 983	42 287	42 287
Обязательства по договорам страхования	215 793	215 793	212 328	212 328
Прочие выпущенные облигации	293 736	294 467	251 099	254 677
Субординированный долг	48 951	50 984	43 837	46107
Итого	2 594 584	2 597 357	2 307 815	2 313 663

Годовой отчет Nordea за 2006 год, стр. 129

Nordea, как и большинство других компаний, досрочно применивших МСФО (IFRS) 7, представ­ляет информацию по категориям финансовых инструментов в примечаниях к финансовой отчет­ности, а не в балансе.

(перевод с оригинала на английском языке)

Примечание 49: Классификация финансовых инструментов

в миллионах евро, на 31 декабря 2006 года		<ь = £&	j>> р ш а а. з = 5 3 1 SS	Про ИНС1 ров		ТЕ X 1С	I
Активы Денежные средства и остатки на счетах в центральных банках	2 104						2 104
Казначейские и прочие векселя	10		6 668				6 678
Кредиты и дебиторская задолженность кредитных организаций	15718		11074				26 792
Кредиты и дебиторская задолженность клиентов	176 738		8 345 28 902				213 985
Процентные ценные бумаги		1482	8 340 19 199				29 066
Финансовые инструменты, предоставленные в качестве обеспечения			10 496				10 496
Акции			3 701 10 873		11		14 585
Производные инструменты			23 652	555			24 207
Изменение справедливой стоимости хеджируемых статей при портфельном хеджировании процентного риска	-37						-37
Инвестиции в ассоциированные компании						398	398
Нематериальные активы						2 247	2 247
Основные средства						307	307
Инвестиционная недвижимость						3 230	3 230
Отложенные налоговые активы						382	382
Текущие налоговые активы						68	68
Активы пенсионного плана						84	84
Прочие активы	10 680					46	10 726
Расходы будущих периодов и начисленные доходы	1365					207	1572