Международный стандарт финансовой отчетности ifrs 4

Вид материала

Отчет

Содержание Договоры страхования, приобретенные при объединении предприятий или при передаче портфеля Права дискреционного участия IAS 39, применять IAS 39 Права дискреционного участия в финансовых инструментах 20(b) Международного стандарта IFRS 7

Подобный материал:

• Мсфо (ifrs) 4 Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 4 Договоры страхования, 489.66kb.
• Международный стандарт финансовой отчетности мсфо, 872.12kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
• Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Международному Стандарту Финансовой отчетности (мсфо). В 2003 году Европейским Комитетов, 2935.24kb.
• Мсфо (ias) 24 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 24 Раскрытие информации, 122.83kb.
• Мсфо (ias) 21 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 21 Влияние изменений, 277.67kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 595.35kb.
• Международные Стандарты Финансовой отчетности (ifrs) Принципы подготовки и представления, 11.1kb.

Договоры страхования, приобретенные при объединении предприятий
или при передаче портфеля

31.

[*395] Для выполнения требований Международного стандарта IFRS 3 «Объединения предприятий», страховщик должен на дату приобретения оценивать по справедливой стоимости обязательства по страхованию и страховые активы, принятые и приобретенные при объединении предприятий. Однако, страховщик может, но не обязан использовать расширенное представление информации, при котором справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разбивается на две составляющих:

(a)

обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика для выпускаемых им договоров страхования;

и

(b)

нематериальный актив, представляющий разницу между (i) справедливой стоимостью приобретенных договорных прав по страхованию и принятых страховых обязательств и (ii) величиной, описанной в пункте (a). Последующая оценка этих активов должна согласовываться с оценкой соответствующего обязательства по страхованию.

32.	Страховщик, приобретающий портфель договоров страхования, может применять расширенное представление информации, описанное в параграфе 31.

33.

Нематериальные активы, описанные в параграфах 31 и 32, исключаются из сферы применения Международных стандартов IAS 36 «Обесценение активов» и IAS 38 «Нематериальные активы». Однако, IAS 36 и IAS 38 применяются к спискам клиентов и отношениям с клиентами, отражающим ожидание будущих договоров, которые не являются частью договорных прав по страхованию и договорных обязательств по страхованию, существовавших на дату объединения предприятий или передачи портфеля.

Права дискреционного участия

Права дискреционного участия в договорах страхования

34.	Некоторые договоры страхования содержат право дискреционного участия, а также гарантированный элемент. Эмитент такого договора:

(a)

может, но не должен, признавать такой гарантированный элемент отдельно от права дискреционного участия. Если страховщик не признает их отдельно, то он обязан классифицировать весь договор как обязательство. Если же страховщик классифицирует их отдельно, он обязан классифицировать гарантированный элемент как обязательство.

(b)

обязан, в случае признания им права дискреционного участия отдельно от гарантированного элемента, классифицировать это право либо как обязательство, либо как отдельный компонент капитала. В настоящем Стандарте не уточняется, каким способом эмитент определяет, является ли этот нераспределенный избыток обязательством или капиталом. Эмитент может произвести разбивку такого права на компоненты обязательства и капитала, и обязан проводить последовательную учетную политику в отношении этой разбивки. Эмитенту не разрешено классифицировать это право как промежуточную категорию, не относимую ни к обязательству, ни к капиталу.

(c)

может признать все полученные страховые премии как выручку, не отделяя какую-либо часть, относящуюся к компоненту капитала. Изменения, возникающие в гарантированном элементе и в той части права дискреционного участия, которое классифицировано как обязательство, подлежат признанию в прибыли или убытке. Если право дискреционного участия частично или полностью классифицировано в капитале, то часть прибыли или убытка может быть отнесена на это право (точно так же, как часть прибыли или убытка может быть отнесена на доли меньшинства). Эмитент обязан признавать ту часть прибыли или убытка, которая относима на любой компонент капитала, в качестве которого признано право дискреционного участия, как распределение прибыли или убытка, а не как расход или доход (см. IAS 1 «Представление финансовой отчетности»).

(d)

обязан, если договор содержит встроенный производный инструмент, подпадающий под действие IAS 39, применять IAS 39 к этому встроенному производному инструменту.

(e)

обязан во всех отношениях, не описанных в параграфах 14-20 и 34(a)-(d), и дальше использовать свою существующую учетную политику для таких договоров, за исключением случаев, когда он изменяет эту учетную политику в соответствии с параграфами 21-30.

Права дискреционного участия в финансовых инструментах

35.	Содержащиеся в параграфе 34 требования должна применяться и к финансовому инструменту, содержащему право дискреционного участия. Кроме того:

(a)

если эмитент в полном объеме классифицирует право дискреционного участия как обязательство, он обязан проводить описанный в параграфах 15-19 тест на соответствие обязательств в отношении всего договора (т.е. и гарантированного элемента, и права дискреционного участия). Эмитент не должен определять величину, которая образовалась бы в результате применения IAS 39 к гарантированному элементу.

(b)

если эмитент частично или полностью классифицирует такое право как отдельный компонент капитала, то признанное в отношении всего договора обязательство не должно быть меньше суммы, которая возникла бы в результате применения Международного стандарта IAS 39 к гарантированному элементу. Эта сумма должна включать внутреннюю стоимость опциона на отказ от страхового полиса, но не его временную стоимость, если в соответствии с параграфом 9 такой опцион освобождается от оценки по справедливой стоимости. Эмитент не должен раскрывать сумму, которая образуется в результате применения Международного стандарта IAS 39 к гарантированному элементу, равно как и представлять эту сумму отдельно. Более того, эмитент не должен определять эту сумму, если величина суммарного признанного обязательства явно превышает эту сумму.

(c)

[*396] несмотря на то, что эти договоры являются финансовыми инструментами, эмитент вправе и дальше признавать премии по ним как выручку, а итоговое увеличение балансовой стоимости обязательства - как расход.

(d)

несмотря на то, что такие договоры представляют собой финансовые инструменты, эмитент, применяющий параграф 20(b) Международного стандарта IFRS 7 к договорам с правом дискреционного участия, обязан раскрывать суммарные процентные расходы, признанные в прибыли или убытке, но не обязан производить расчет таких процентных расходов по методу эффективной ставки процента.

¹В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец отчетного периода».

²В соответствии с IAS 1 (ред. 2007 г.) термин «баланс» заменяется на «отчет о финансовом положении»

³В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец отчетного периода».

⁴Соответствующие обязательства по страхованию - это те обязательства по страхованию (и соответствующие отложенные аквизиционные расходы и соответствующие нематериальные активы), в отношении которых учетная политика страховщика не требует проведения теста на соответствие обязательств, отвечающего минимальным требованиям параграфа 16.

⁵В данном параграфе обязательства по страхованию включают соответствующие отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы, в том числе рассмотренные в параграфах 31 и 32.