Международный стандарт финансовой отчетности ifrs 4

Вид материала

Отчет

Содержание ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА Временное освобождение от действия ряда других Международных стандартов финансовой отчетности Проверка достаточности обязательств 17(b) (т.е. результат применения Международного стандарта IAS 37 Обесценение активов перестрахования

Подобный материал:

• Мсфо (ifrs) 4 Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 4 Договоры страхования, 489.66kb.
• Международный стандарт финансовой отчетности мсфо, 872.12kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
• Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Международному Стандарту Финансовой отчетности (мсфо). В 2003 году Европейским Комитетов, 2935.24kb.
• Мсфо (ias) 24 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 24 Раскрытие информации, 122.83kb.
• Мсфо (ias) 21 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 21 Влияние изменений, 277.67kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 595.35kb.
• Международные Стандарты Финансовой отчетности (ifrs) Принципы подготовки и представления, 11.1kb.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА

Временное освобождение от действия ряда других Международных стандартов финансовой отчетности

13.

В параграфах 10-12 Международного стандарта IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» установлены критерии, которые надлежит использовать организации при выработке учетной политики в случае, когда к объекту учета не применяются конкретные требования какого-либо Международного стандарта финансовой отчетности. Однако настоящий Стандарт освобождает страховщика от применения этих критериев к своей учетной политике в отношении:

(a)

выпускаемых им договоров страхования (включая соответствующие аквизиционные расходы и соответствующие нематериальные активы, такие как активы, описанные в параграфах 31 и 32);

и

(b)

договоров перестрахования, которыми он владеет.

14.	[*392] Тем не менее, настоящий Стандарт не освобождает страховщика от некоторых подразумеваемых положений, вытекающих из критериев в параграфах 10-12 Международного стандарта IAS 8. А именно, страховщик:

(a)

не вправе признавать в качестве обязательства какие-либо оценочные обязательства на возможные будущие претензии, если такие претензии возникают в рамках договоров страхования, не существующих на отчетную дату1 (например, оценочные обязательства на катастрофы и оценочные обязательства на уравнивание претензий).

(b)

обязан выполнять тест на соответствие обязательств, как об этом сказано в параграфах 15-19.

(c)

обязан списывать страховое обязательство (или часть страхового обязательства) со своего баланса2 тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть, когда указанная в договоре обязанность выполнена, аннулирована или срок ее исполнения истек.

(d)

не вправе зачитывать:

(i)

активы перестрахования против соответствующих обязательств по страхованию;

либо

(ii)

доходы или расходы по договорам перестрахования против расходов или доходов по соответствующим договорам страхования.

(e)

обязан проверять свои активы перестрахования на предмет обесценения (см. параграф 20).

Проверка достаточности обязательств

15.

Страховщик обязан на каждую отчетную дату3 оценивать соответствие признанных им обязательств по страхованию, используя текущие оценки будущих потоков денежных средств в рамках своих страховых договоров. Если такая оценка показывает, что балансовая стоимость его обязательств по страхованию (за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, таких, как обсуждаемые в параграфах 31 и 32) не соответствует предполагаемым будущим потокам денежных средств, то это отклонение подлежит признанию в прибыли или убытке в полном объеме.

16.	Если страховщик производит тест на соответствие обязательств, отвечающий установленным минимальным требованиям, то настоящий Стандарт не предъявляет к нему каких-либо дополнительных требований. Эти минимальные требования заключаются в следующем:

(a)

При проведении такого теста необходимо принимать во внимание текущие оценки всех предусмотренных договором потоков денежных средств, равно как и сопутствующих потоков денежных средств, таких как расходы на урегулирование страховых претензий, а также потоков денежных средств, проистекающих из встроенных опционов и гарантий.

(b)

Если тест выявляет несоответствие обязательства, то отклонение в полном объеме признается в прибыли или убытке.

17.	Если учетная политика страховщика не требует проведения теста на соответствие обязательств, отвечающего минимальным требованиям параграфа 16, страховщик обязан:

(a)

определять балансовую стоимость соответствующих обязательств по страхованию4 за вычетом балансовой стоимости

(i)

любых соответствующих отложенных аквизиционных расходов;

и

(ii)

любых соответствующих нематериальных активов, например, приобретенных при объединении предприятий или передаче портфеля (см. параграфы 31 и 32). Однако, соответствующие активы перестрахования не принимаются во внимание, поскольку страховщик учитывает их отдельно (см. параграф 20).

(b)

определять возможную недостаточность величины, описанной в пункте (а), по сравнению со значением балансовой стоимостью, которое потребовалось бы, если бы соответствующие обязательства по страхованию находились в сфере применения IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Если эта величина недостаточна, то страховщик обязан признать возникший дефицит в полном объеме в прибыли или убытке и уменьшить значение балансовой стоимости соответствующих отложенных аквизиционных расходов или соответствующих нематериальных активов, либо увеличить значение балансовой стоимости соответствующих обязательств по страхованию.

18.

Если произведенный страховщиком тест на соответствие обязательств соответствует минимальным требованиям параграфа 16, то этот тест применяется на том уровне обобщения, который в нем указан. Если тест на соответствие обязательств не отвечает этим минимальным требованиям, то сопоставление, описанное в параграфе 17, необходимо проводить на уровне портфеля договоров, которые подвержены в широком смысле аналогичным рискам и управляются вместе как единый портфель.

19.	Сумма, описанная в параграфе 17(b) (т.е. результат применения Международного стандарта IAS 37), в обязательном порядке должна отражать будущие прибыли по инвестициям (см. параграфы 27-29), если, и только если описанная в параграфе 17(a) величина также отражает эти прибыли.

Обесценение активов перестрахования

20.	[*393] Если принадлежащий цеденту актив перестрахования обесценился, то цедент обязан соответствующим образом уменьшить его балансовую стоимость и признать это обесценение в прибыли или убытке. Актив перестрахования считается обесценившимся только в том случае, если:

(a)

в результате события, произошедшего после первоначального признания актива перестрахования, имеются объективные признаки того, что цедент, возможно, не получил все суммы, причитающиеся ему по условиям договора;

и

(b)

такое событие оказывает поддающееся достоверной оценке воздействие на суммы, которые цедент получит от перестраховщика.