Международный стандарт финансовой отчетности ifrs 4

Вид материала

Отчет

Содержание Значительный страховой риск Изменения в уровне страхового риска

Подобный материал:

• Мсфо (ifrs) 4 Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 4 Договоры страхования, 489.66kb.
• Международный стандарт финансовой отчетности мсфо, 872.12kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
• Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Международному Стандарту Финансовой отчетности (мсфо). В 2003 году Европейским Комитетов, 2935.24kb.
• Мсфо (ias) 24 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 24 Раскрытие информации, 122.83kb.
• Мсфо (ias) 21 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 21 Влияние изменений, 277.67kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 595.35kb.
• Международные Стандарты Финансовой отчетности (ifrs) Принципы подготовки и представления, 11.1kb.

Значительный страховой риск

B22.	Договор является договором страхования только в том случае, если он переносит значительный страховой риск. В параграфах B8-B21 обсуждается страховой риск. В следующих параграфах идет речь об оценке значительности страхового риска.

B23.

Страховой риск является значительным, если, и только если, при наступлении страхового случая, страховщику придется производить значительные дополнительные выплаты при любом сценарии, кроме тех, которые не имеют коммерческого содержания (т.е. не оказывают заметного воздействия на экономику сделки). Если при имеющих коммерческое содержание сценариях придется производить значительные дополнительные выплаты, то вышеозначенное условие может быть выполнено, даже если наступление страхового события представляется крайне маловероятным, или, если ожидаемая (т.е. взвешенная по вероятности) приведенная стоимость условных потоков денежных средств составляет малую часть ожидаемой приведенной стоимости всех остальных договорных потоков денежных средств.

B24.

Дополнительные выплаты, описанные в параграфе B23 касаются сумм, превышающих те, которые подлежали бы выплате при ненаступлении страхового события (исключая сценарии, не имеющие коммерческого содержания). Эти дополнительные суммы покрывают расходы на урегулирование и оценку страховых претензий, но не распространяются на:

(a)

утрату возможности взимать плату с держателя полиса за будущие услуги. Например, в случае инвестиционного договора страхования жизни, смерть держателя полиса означает, что страховщик дальше не может предоставлять услуги по управлению инвестициями и взимать плату за предоставление этих услуг. Правда, эти экономические потери со стороны страховщика не отражают страховой риск, поскольку управляющий взаимного фонда не принимает страховой риск в отношении возможной смерти клиента. Соответственно, потенциальная потеря будущих вознаграждений за услуги по управлению инвестициями не имеет отношения к оценке величины страхового риска, передаваемого договором.

(b)

[*404] отмена сборов, в случае смерти держателя, которые производились бы при аннулировании или отказе от страхового полиса. Поскольку эти сборы возникли в связи с договором, их отмена не компенсирует ранее существовавший риск держателю полиса. Следовательно, они не имеют отношения к оценке значительности страхового риска, переносимого договором.

(c)

выплату, обусловленную событием, которое не вызывает значительных потерь со стороны держателя договора. Например, рассмотрим договор, согласно которому эмитент обязан выплатить один миллион валютных единиц, если активу будет нанесен физический вред, причинивший держателю незначительный экономический ущерб в размере одной валютной единицы. В этом договоре держатель передает страховщику незначительный риск потери одной валютной единицы. В то же время, договор создает нестраховой риск того, что эмитент будет должен заплатить 999, 999 валютных единиц, если происходит обозначенное событие. Поскольку эмитент не принимает значительный страховой риск от держателя, этот договор не является договором страхования.

(d)

Возможные перестраховочные возмещения Они учитываются страховщиком отдельно.

B25.

Страховщик должен производить оценку значительности риска страхования по каждому договору в отдельности, а не путем ссылки на существенность в финансовой отчетности.3 Так, страховой риск может быть значительным, даже если существует хотя бы минимальная вероятность существенных потерь по всему пакету договоров. Такая оценка по каждому договору в отдельности облегчает классификацию договора в качестве договора страхования. Однако, если известно, что все объединенные в относительно однородный пакет небольшие договоры переносят страховой риск, то для выявления нескольких непроизводных договоров, переносящих незначительный страховой риск, страхователь не обязан изучать каждый договор в этом пакете.

B26.

Из параграфов B23-B25 следует, что если по договору производится страховая выплата в связи со смертью, превышающая сумму к выплате по дожитию, договор является договором страхования за исключением случаев, когда дополнительное выплата по смерти является незначительной (определяется путем ссылки на договор, а не на весь пакет договоров). Как отмечено в параграфе B24(b), отмена, в случае смерти держателя, сборов на аннулирование или отказ от страхового полиса, не входит в эту оценку, если такая отмена не компенсирует держателю полиса ранее существовавший риск. Аналогичным образом, договор об аннуитете, по которому регулярно выплачиваются суммы в течение оставшейся жизни страхователя, является договором страхования, за исключением случаев, когда совокупная величина пожизненных платежей является незначительной.

B27.

Параграф B23 касается дополнительных выплат. Такие дополнительные выплаты могут потребоваться досрочно, если страховое событие происходит досрочно, а платеж не скорректирован на временную стоимость денег. Примером является страхование на случай смерти на фиксированную сумму (иными словами, страхование, которое предусматривает фиксированную страховую выплату в связи со смертью, независимо от того, когда наступит смерть держателя полиса, при этом дата истечения срока страхового покрытия не устанавливается). Смерть держателя полиса определенно наступит, однако дата его смерти остается неопределенной. Страховщик понесет значительный убыток по тем отдельным договорам, держатели которых умрут в скором времени, даже в отсутствие суммарного убытка по всему пакету договоров.

B28.	В случае разбивки договора на депозитный и страховой компоненты, значительность переноса страхового риска оценивается, исходя из страхового компонента. Значительность переноса страхового риска, перенесенного встроенным производным инструментом, оценивается на основе этого инструмента.

Изменения в уровне страхового риска

B29.

Некоторые договоры, при заключении, вообще не переносят страховой риск на эмитента, но переносят его впоследствии. Например, рассмотрим договор, предусматривающий определенный инвестиционный доход и включающий опцион держателя полиса на использование полученных по инвестиции средств после наступления срока погашения для приобретения пожизненного аннуитета по текущим ставкам аннуитета, устанавливаемым страховщиком для новых аннуитентов при исполнении такого опциона держателем полиса. Этот договор не переносит страховой риск на эмитента до исполнения данного опциона, поскольку страховщик остается вправе устанавливать ставку аннуитета на основе, отражающей страховой риск, переносимый на страховщика в тот момент времени. Однако, если договором установлены ставки аннуитета (или определена основа для установления таких ставок), то данный договор переносит страховой риск на эмитента при заключении.

B30.	Договор, классифицированный как договор страхования, остается договором страхования до того момента, когда все права и обязательства исполнены или истекли.

¹Когда организация применяет IFRS 7, ссылка на IAS 32 заменяется ссылкой на IFRS 7.

²Когда организация применяет IFRS 7, ссылка на IAS 32 заменяется ссылкой на IFRS 7.

³С этой целью договоры, заключаемые одновременно с одним контрагентом (или договоры, по какой-либо другой причине, являющиеся взаимозависимыми), образуют единый договор.