Geum.ru

Международный стандарт финансовой отчетности ifrs 4

Вид материалаОтчет
Изменения в учетной политике
Текущие рыночные ставки процента
Продолжение существующей практики
Будущая инвестиционная доходность
Теневой учет
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Изменения в учетной политике


21.

Параграфы 22-30 применяются как к изменениям, вносимым страховщиком, который уже применяет МСФО, так и к изменениям, вносимым страховщиком, применяющим МСФО впервые.




22.

Страховщик вправе изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, если, и только если такое изменение обеспечит более высокую степень значимости финансовой отчетности для потребностей пользователей с точки зрения принятия ими экономических решений, и не менее высокую степень надежности, или более высокую степень надежности и не менее высокую степень значимости. Страховщик должен оценивать степень соответствия и надежности, используя критерии, предусмотренные Международным стандартом IAS 8.




23.

Чтобы изменение учетной политики применительно к договорам страхования было оправданным, страховщик должен показать, что это изменение повышает степень соответствия его финансовой отчетности критериям, предусмотренным Международным стандартом IAS 8, однако это изменение не обязательно должно обеспечивать полное соответствие этим критериям. Ниже рассматриваются следующие конкретные вопросы:







(a)

текущие ставки процента (параграф 24);







(b)

продолжение существующей практики (параграф 25);







(c)

осмотрительность (параграф 26);







(d)

будущие прибыли по инвестициям (параграфы 27-29);

и




(e)

теневой учет (параграф 30).

Текущие рыночные ставки процента


24.

Разрешается, но не требуется, чтобы страховщик изменил свою учетную политику так, чтобы повторно оценить заявленные обязательства по страхованию5 для отражения текущих рыночных ставок процента и признания изменений в этих обязательствах в прибыли или убытке. На этот момент он вправе также ввести учетную политику, требующую других текущих оценок и допущений в отношении выбранных обязательств. Вариант, предусмотренный данным параграфом, позволяет страховщику изменять свою учетную политику в отношении заявленных обязательств, не применяя эту политику к остальным аналогичным обязательствам, как в противном случае этого требовал бы Международный стандарт IAS 8. Если страховщик заявляет обязательства для такого варианта, он обязан и далее применять текущие рыночные ставки процента (и, если это применимо, другие текущие оценки и допущения) последовательно во всех периодах ко всем этим обязательствам вплоть до их погашения.

Продолжение существующей практики


25.

Страховщик вправе продолжить следующую практику, однако введение любой из ее перечисленных ниже составляющих не удовлетворяет требованиям параграфа 22:







(a)

оценка обязательств по страхованию на недисконтированной основе.







(b)

оценка договорных прав на будущее вознаграждение за управление инвестициями в сумме, превосходящей его справедливую стоимость, определяемую путем сравнения с текущими расценками других участников рынка на аналогичные услуги. Вероятнее всего, справедливая стоимость на момент появления таких договорных прав равна затратам на подготовительную работу, за исключением случая, когда будущие вознаграждения за управление инвестициями и сопутствующие издержки не совпадают с сопоставимыми рыночными показателями.







(c)

[*394] использование неоднотипной учетной политики применительно к договорам страхования (и соответствующим отложенным аквизиционным расходам и нематериальным активам, если таковые имеются) дочерних организаций, если иное не разрешено параграфом 24. Если такая учетная политика не является однородной, страховщик вправе изменить ее, при условии, что такое изменение не сделает ее более разнотипной и, кроме того, будет удовлетворять другим требованиям, предусмотренным настоящим Стандартом.

Осмотрительность


26.

Страховщику не нужно изменять свою учетную политику применительно к договорам страхования для того, чтобы избавиться от чрезмерной осмотрительности. Однако, если страховщик уже оценивает свои договоры страхования с достаточной осмотрительностью, он не вправе усиливать осмотрительность.

Будущая инвестиционная доходность


27.

Страховщик не должен изменять свою учетную политику применительно к договорам страхования для элиминирования будущей инвестиционной доходности. Однако, существует опровержимое предположение о том, что финансовая отчетность страховщика станет менее значимой и достоверной, если он введет такую учетную политику, которая отражала бы будущую инвестиционную доходность в оценке договоров страхования, кроме случая, когда эта доходность влияет на предусмотренные договором платежи. Ниже приводятся два примера учетной политики, отражающие такую доходность:







(a)

с применением ставки дисконта, которая отражает расчетный доход на активы страховщика;

либо




(b)

с выполнением прогнозных оценок дохода на эти активы по расчетной ставке дохода, дисконтирования этого прогнозируемого дохода по другой ставке и включения результата в оценку обязательства.




28.

Страховщик может преодолеть опровержимое предположение, описанное в параграфе 27, если, и только если другие составляющие изменения в учетной политике повышают степень значимости и достоверности его финансовой отчетности настолько, чтобы перевесить уменьшение степени значимости и достоверности, вызванное включением будущей инвестиционной доходности. Предположим, что существующая учетная политика инвестора в отношении договоров страхования с самого начала характеризуется чрезмерной осмотрительностью и использует ставку дисконта, которая была предписана регулирующим органом в отсутствие прямой ссылки на рыночные условия, а также игнорирует некоторые встроенные опционы и гарантии. Страховщик может повысить значимость своей финансовой отчетности, не снижая ее достоверности, перейдя на всеобъемлющую основу учета с ориентацией на инвестора, которая широко используется и включает в себя:







(a)

текущие оценки и допущения;







(b)

разумную (но не слишком осмотрительную) корректировку, которая отражала бы риск и неопределенность;







(c)

оценки, отражающие как внутреннюю стоимость, так и временную стоимость встроенных опционов и гарантий;

и




(d)

текущую рыночную ставку дисконта, даже если эта ставка отражает расчетный доход на активы страховщика.




29.

В рамках некоторых подходов к оценке ставка дисконта используется для определения приведенной стоимости будущей прибыли. Эта прибыль затем с помощью формулы относится на разные периоды. При применении этих подходов ставка дисконта лишь косвенно влияет на оценку обязательства. В частности, использование менее подходящей ставки дисконта на начальном этапе оказывает ограниченное влияние или вообще не влияет на оценку обязательства. Однако, в рамках других подходов ставка дисконта прямо влияет на оценку обязательства. В последнем случае, поскольку введение основанной на активе ставки дисконта оказывает более значительное воздействие, представляется очень маловероятным, что страховщик сможет преодолеть опровержимое предположение, о котором идет речь в параграфе 27.

Теневой учет


[*Параграф 30 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]

30.

В некоторых моделях учета, реализованные прибыли или убытки по активам страховщика прямо воздействуют на оценку некоторых или всех (a) его обязательств по страхованию, (b) соответствующих отложенных аквизиционных расходов и (c) соответствующих нематериальных активов, в том числе описанных в параграфах 31 и 32. Страховщик может, но не обязан изменять свою учетную политику с тем, чтобы признанные, но нереализованные прибыль или убыток по активу влияли на такие оценки точно таким же образом, как и реализованные прибыль или убыток. Соответствующая корректировка обязательства по страхованию (или отложенных аквизиционных расходов или нематериальных активов) подлежит признанию в капитале, только в том случае, если там же признаются и нереализованные прибыли или убытки. Такую практику иногда называют «теневым учетом».