Основные изменения налогового законодательства с 2011 года
| Вид материала | Закон |
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Российской федерации, 308.77kb.
2. Казенные учреждения не могут применять УСН
С 1 января 2011 г. казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Напомним, что бюджетные учреждения и ранее не могли применять данный спецрежим в отличие от автономных учреждений, для которых такое ограничение не установлено.
3. Взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации,
учитываются в расходах
Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2011 г. могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (новый пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поскольку взносы в саморегулируемую организацию в нем не значились, то и учитывать их было нельзя (Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-06/2/31, от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126, от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).
4. Установлен порядок учета субсидий, получаемых
субъектами малого и среднего предпринимательства
11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).
Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода. Указанный порядок признания субсидий применяют также налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом "доходы". Но они в этом случае обязаны вести учет сумм финансовой поддержки (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
5. Льготный порядок учета бюджетных средств, полученных
на содействие самозанятости безработных граждан, вправе
применять налогоплательщики, перешедшие на УСН
с объектом "доходы"
Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ устранил пробел в налоговом законодательстве, связанный со следующим. В апреле 2010 г. п. 1 ст. 346.17 НК РФ был дополнен положениями, регулирующими порядок учета средств, которые в рамках государственной программы по борьбе с безработицей получены налогоплательщиками, применяющими УСН. Данные суммы в течение трех налоговых периодов учитываются в доходах в пределах осуществленных расходов с одновременным признанием таких затрат. Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 г. Прежняя редакция Налогового кодекса РФ не уточняла, могут ли организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы", использовать указанный льготный порядок. Минфин России отвечал на этот вопрос положительно (см. Письма от 16.09.2010 N 03-11-11/243, от 01.09.2010 N 03-11-11/230, от 27.08.2010 N 03-11-11/225). Контролирующие органы также согласны, что льготным порядком учета средств вправе руководствоваться и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы" (см. Письмо ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@). Теперь же данное право закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Отметим, что воспользоваться им можно только при условии, что ведется учет средств в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Выводы
1. Учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, вправе перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
3. Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
4. Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
5. Льготный порядок учета бюджетных средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, вправе применять налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом "доходы" (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ,
Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ,
Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ
1. Для аптечных учреждений начало действовать
ограничение на применение ЕНВД
Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если:
- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
С 1 января 2011 г. данное ограничение распространяется и на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
2. Установлена базовая доходность
при реализации товаров через торговые автоматы
С 1 июля 2011 г. плательщики ЕНВД, реализующие товары через торговые автоматы, при расчете единого налога должны применять физический показатель "торговый автомат". Базовая доходность по данному виду деятельности установлена в размере 4500 руб. в месяц. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 25-ФЗ.
Минфин России в Письме от 13.05.2011 N 03-11-10/24 указал, что для применения новых правил представительным органам муниципальных образований не требуется принимать дополнительных решений о переводе на уплату ЕНВД деятельности по реализации товаров через торговые автоматы. Это касается муниципальных образований, в которых розничная торговля через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, и нестационарную торговую сеть переведена на ЕНВД. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 09.06.2011 N 03-11-09/35.
Кроме того, финансовое ведомство разъяснило также, в каком порядке применяется корректирующий коэффициент К2 в отношении деятельности по реализации товаров через торговые автоматы. Напомним, что значение К2 определяется не менее чем на календарный год и может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Если на 2011 год для стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или для нестационарной торговой сети уполномоченные органы утвердили значение коэффициента К2, то в зависимости от того, к какому из указанных видов розничной торговли относится торговый автомат, базовая доходность (4500 руб. в месяц) корректируется на соответствующее значение К2.
Таким образом, разрешилась существовавшая ранее неопределенность в вопросе о том, какой размер базовой доходности нужно применять плательщику ЕНВД при реализации товаров через торговые автоматы. Минфин России разъяснял, что ответ на этот вопрос зависит от того, является ли торговый автомат стационарным или передвижным (Письмо от 07.04.2009 N 03-11-09/12). Соответственно, должна была применяться базовая доходность, предусмотренная либо для розничной торговли через стационарную сеть, не имеющую торговых залов, либо для развозной торговли. С 1 июля текущего года неясность в данном вопросе устранена.
Выводы
1. Аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале составила более 25 процентов (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
2. Установлена базовая доходность при реализации товаров через торговые автоматы - 4500 руб. в месяц с одного торгового автомата (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Транспортный налог (глава 28 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ,
Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ
1. Вдвое снижена базовая ставка транспортного налога
для автотранспортных средств
С 2011 г. значительно возросли акцизы на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Подробнее см. "Повышены ставки акцизов". Чтобы уменьшить нагрузку на владельцев автотранспортных средств, снижены базовые ставки транспортного налога. Ставки в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней уменьшены в два раза по сравнению с ранее действовавшими (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Конкретные ставки транспортного налога определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ эти ставки могут быть больше или меньше базовых, но не более чем в 10 раз. Указанная норма дополнена положением, в соответствии с которым не ограничено уменьшение ставок в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Соответственно, теперь субъекты РФ могут снизить ставку налога по таким автомобилям вплоть до нуля.
Необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если это прямо ими предусмотрено. Следовательно, субъекты РФ могут принять законы, уменьшающие ставки, и установить, что они будут применяться с 1 января 2011 г. Если региональная налоговая ставка окажется более чем в 10 раз выше базовой, которая действует с 1 января 2011 г., законодательные органы субъектов РФ обязаны привести принятые законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.
2. Организации не обязаны представлять расчеты
по авансовым платежам
С 1 января 2011 г. организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в инспекцию расчеты авансовых платежей. Соответствующие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ.
3. Изменен срок уплаты физическими лицами
транспортного налога
Для физических лиц изменился срок уплаты транспортного налога. Теперь он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Данные поправки вступили в силу 2 сентября 2010 г.
В Информационном сообщении от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов" Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного налога. Налоговым периодом по данному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Соответственно, изменения, касающиеся срока уплаты, применяются с 2011 г. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований должны были привести нормативно-правовые акты в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Эти акты необходимо было официально опубликовать до 1 декабря 2010 г.
Поскольку Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придана обратная сила изменениям ст. 363 НК РФ, транспортный налог за 2010 г. уплачивается в прежние сроки, установленные региональным законодательством. При принятии нормативно-правовых актов представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данного налога распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты содержат норму о придании им обратной силы, за 2010 г. физлица должны уплачивать транспортный налог не ранее 1 ноября 2011 г.
Выводы
1. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ).
2. Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ).
3. Срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Федеральный закон от 27.11.2010 N 308-ФЗ
1. Имущество, переданное в ПИФ, облагается
налогом на имущество у управляющей компании
Долгое время не был урегулирован вопрос об уплате налога на имущество в отношении имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ). Минфин России указывал, что в силу ст. 378 НК РФ такое имущество не облагается налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55, от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. Кроме того, управляющая компания учитывает объекты, составляющие имущество ПИФа, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).
Теперь в ст. 378 НК РФ внесены дополнения, согласно которым имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании. Уплачивать его нужно за счет имущества, составляющего фонд.
2. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе
объекты транспортной инфраструктуры
До 1 января 2025 г. организациям, имеющим на балансе объекты транспортной инфраструктуры, предоставлена льгота при уплате налога на имущество. Они могут уменьшить базу по налогу на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Такое дополнение внесено в ст. 376 НК РФ (новый п. 6). Данная льгота применяется в отношении капвложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов после 1 января 2010 г.
Выводы
1. Имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании (ст. 378 НК РФ).
2. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе объекты транспортной инфраструктуры (п. 6 ст. 376 НК РФ).
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ,
Федеральный закон от 27.11.2010 N 308-ФЗ
1. Организации и предприниматели не обязаны
представлять расчеты по авансовым платежам
Организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно представлять расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.
При этом, как обратил внимание Минфин России, обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2 ст. 397 НК РФ). Данные платежи включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (Письмо от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419).
2. За земельные участки, составляющие ПИФ, земельный налог
уплачивает управляющая компания
До 2011 г. не был урегулирован вопрос об уплате земельного налога в отношении земельных участков, переданных в ПИФ. Минфин России указывал, что в силу ст. 388 НК РФ такое имущество не облагается земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 27.10.2009 N 03-05-05-02/67, от 21.10.2009 N 03-05-05-02/64). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 388 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. По отношению к земельным участкам, переданным в ПИФ, правомочиями собственника управляющая компания не обладает (ст. 1014 ГК РФ, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).
Теперь в ст. 388 НК РФ внесены дополнения, согласно которым в отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, составляющего фонд.
3. Изменен порядок уплаты земельного налога физлицами,
не являющимися предпринимателями
С 1 января 2011 г. физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Теперь для указанных лиц срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие коррективы внесены в ст. ст. 396 и 397 НК РФ.
В Информационном сообщении от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов" Минфин России разъяснил порядок установления срока уплаты земельного налога. Налоговым периодом по данному налогу является календарный год (ст. 393 НК РФ). Соответственно, изменения, касающиеся срока уплаты налога, применяются с 2011 г. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований должны привести нормативно-правовые акты в соответствие с Налоговым кодексом РФ.
Поскольку Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придана обратная сила изменениям ст. 397 НК РФ, земельный налог за 2010 г. уплачивается в прежние сроки. При принятии нормативно-правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данного налога распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты содержат норму о придании им обратной силы, за 2010 г. физлица должны перечислять земельный налог не ранее 1 ноября 2011 г.
4. Уточнен срок подачи физлицами документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы
В п. 5 ст. 391 НК РФ определены категории физических лиц (инвалиды с детства, ветераны и инвалиды ВОВ, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и др.), которые при расчете налога за находящийся в собственности земельный участок вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики должны представить в инспекцию документы, подтверждающие соответствующее право. Согласно п. 6 ст. 391 НК РФ порядок и сроки подачи указанных документов устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 1 января 2011 г. в данную норму введено уточнение: срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Выводы
1. Организации и индивидуальные предприниматели не должны подавать расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 398 НК РФ).
2. В отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ).
3. Физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п. п. 3, 4 ст. 396, п. п. 2, 3, 4 ст. 397 НК РФ).
4. Срок уплаты земельного налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).
5. Срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу (для инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов ВОВ, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и др.), не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).
Налог на имущество физических лиц
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ
1. Изменен срок уплаты налога на имущество физических лиц
Ранее физлица уплачивали налог на имущество за текущий год равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2011 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 1 ноября 2012 г. (см. Письма Минфина России от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).
Выводы
1. Уплата налога на имущество физических лиц осуществляется не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).