Основные изменения налогового законодательства с 2011 года
| Вид материала | Закон |
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Российской федерации, 308.77kb.
5. Утверждены правила определения расчетной
стоимости ценных бумаг и ФИСС, не обращающихся
на организованном рынке
В 2010 г. для целей НДФЛ должны были вступить в силу новые правила определения рыночной стоимости ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), не обращающихся на организованном рынке. Однако действие указанных норм было приостановлено до 31 декабря 2010 г. включительно (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). В абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ указано, что ФСФР России по согласованию с Минфином России уполномочена утвердить соответствующий порядок. 9 ноября 2010 г. этот порядок был утвержден.
Так, для исчисления НДФЛ установлены правила определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены (Приказ ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н). Предусмотрено несколько способов расчета российским организатором торговли, а также иностранной фондовой биржей рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ. Установлено, что расчетная цена ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, определяется в порядке, принятом для целей налога на прибыль (Приказ ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н), если в ст. 212 и 214.1 НК РФ не предусмотрено иное.
6. Установлена дата определения рыночной
стоимости ценных бумаг
При получении физическим лицом материальной выгоды от приобретения ценных бумаг база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ). При этом датой получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Однако в Налоговом кодексе РФ не уточнялось, на какую дату должна определяться рыночная стоимость ценных бумаг. Соответствующее разъяснение дал Минфин России в Письме от 26.01.2005 N 03-05-01-04/11. Ведомство указало, что при расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на день заключения сделки, поскольку именно на эту дату покупатель принимал решение о ее совершении. Теперь позиция Минфина России закреплена в п. 4 ст. 212 НК РФ. Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
7. Доходы от реализации акций или долей участия
в уставном капитале российских организаций при соблюдении
определенных условий не облагаются НДФЛ
Расширен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. В соответствии с новым п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется, только если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило применяется и при продаже акций российских организаций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. К ним относятся:
- ценные бумаги, которые признаются не обращающимися на ОРЦБ в течение всего срока владения физическим лицом такими акциями;
- ценные бумаги, которые обращаются на ОРЦБ и в течение всего срока владения физическим лицом такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- акции российских организаций, которые на дату приобретения физическим лицом относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, и на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 1 января 2011 г. Другими словами, в отношении акций и долей, приобретенных до указанной даты, освобождение не используется (см. Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/3-184, от 21.03.2011 N 03-04-05/3-158, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-94, от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-47). Учитывая, что НДФЛ не облагается доход от продажи долей и акций, принадлежавших физлицу более пяти лет, освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 года. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48. Кроме того, в данном Письме Минфин России обращает внимание на следующий момент. Освобождение распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества).
8. Уточнено понятие "высококвалифицированный специалист"
С 1 июля 2010 г. в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ появилось новое понятие "высококвалифицированные иностранные специалисты". Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных работников этой категории облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Федеральным законом от 23.12.2010 N 385-ФЗ понятие "высококвалифицированный специалист" изменено. С 15 февраля 2011 г. в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ установлена следующая дифференциация размера заработной платы такого работника. Иностранный преподаватель или научный работник, приглашенный вузом, академией наук, национальным исследовательским центром либо государственным научным центром для занятия научно-исследовательской или преподавательской деятельностью, должен получать в год не менее 1 млн руб. Отметим, что для привлечения таких лиц работодателю не требуется разрешение на использование труда иностранцев (пп. 8 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Отдельный случай - специалисты, которые участвуют в реализации проекта "Сколково". Размер их заработной платы не ограничен.
Другие иностранцы признаются высококвалифицированными специалистами при условии соблюдения прежних требований к годовой зарплате, т.е. она должна составлять не менее 2 млн руб. (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Напомним, что изначально для всех иностранных специалистов было установлено именно такое ограничение по заработку.
Кроме того, в новом п. 1.2 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ определено, что высококвалифицированными специалистами не признаются лица, которые ведут проповедническую либо иную религиозную деятельность. А согласно новому п. 1.3 той же статьи указанного Закона ограничения для привлечения высококвалифицированных специалистов к трудовой деятельности в сфере розничной торговли устанавливает Правительство РФ.
Также уточнено, что обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о выплаченной специалисту заработной плате, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) работодатели должны исполнять не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 13 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Напомним, что формы таких сообщений утверждены Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147.
9. Установлен порядок учета субсидий, получаемых
субъектами малого и среднего предпринимательства
11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).
Напомним, что указанные субсидии предоставляются из регионального или местного бюджета в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в полном объеме в периоде их получения, поскольку никаких особенностей их учета Налоговый кодекс РФ не предусматривал. Такой порядок снижал эффективность финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, ведь часть субсидии приходилось возвращать в бюджет в виде налогов.
Теперь порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства изменен. Данные средства в целях НДФЛ включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода (п. 4 ст. 223 НК РФ).
Следует также отметить: если предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, приобрел за счет субсидии амортизируемое имущество, то средства финансовой поддержки учитываются в доходах по мере признания расходов на покупку данного амортизируемого имущества. Двухлетнее ограничение в такой ситуации не применяется (п. 4 ст. 223 НК РФ).
10. Субсидии на развитие личного подсобного хозяйства
не облагаются НДФЛ
С 1 января 2011 г. не облагаются НДФЛ использованные по целевому назначению средства, которые физлица получили из бюджетов на развитие личного подсобного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ). Такие средства могут выделяться на приобретение семян, минеральных удобрений, средств защиты растений, покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, а также на закупку кормов, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы и помещений для их содержания и др.
Однако для освобождения от НДФЛ необходимо, чтобы одновременно выполнялись два условия:
- общая площадь земельного участка (участков), находящегося в собственности физлица, не превышает 0,5 га (в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" этот размер может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз). Следует отметить, что данное ограничение максимальной общей площади земельного участка (участков) действует с 23 июля 2011 г. (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.06.2011 N 147-ФЗ), а ранее указанный размер определялся субъектами РФ. Поэтому для целей применения п. 13.1 ст. 217 НК РФ в 2011 г. ограничение в 0,5 га используется, только если иной максимальный размер участка не установлен законом субъекта РФ (п. 13.1 ст. 217 НК РФ);
- для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники.
Чтобы применить освобождение, предусмотренное п. 13.1 ст. 217 НК РФ, физлицо должно представить выданный органом местного самоуправления документ, содержащий сведения о размере общей площади земельного участка (участков).
Если бюджетные средства физлицо использует не по целевому назначению, то их надо учесть в доходах в периоде получения.
11. Доходы соотечественников-переселенцев
облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов
В целях реализации Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом (Указ Президента РФ от 22.06.2006 N 637) внесены изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ. С 1 января 2011 г. доходы от трудовой деятельности указанных лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также аналогичные доходы членов их семей, совместно с ними переселившихся на постоянное место жительства в Россию, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Следует отметить, что Федеральный закон от 21.04.2011 N 77-ФЗ, которым введен льготный режим налогообложения доходов соотечественников-переселенцев и членов их семей, вступил в силу 27 апреля 2011 г., но распространяет действие на доходы, полученные ими с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 указанного Закона). Поэтому работодатели, у которых трудятся такие работники, должны пересчитать НДФЛ за январь-март 2011 г. по ставке 13 процентов и в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ сообщить этим сотрудникам об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. О новом порядке возврата НДФЛ налоговыми агентами см. п. 2 настоящего Комментария.
12. Оплата путевок, лечения и лекарственных средств
за счет средств религиозных, благотворительных и иных
некоммерческих организаций не облагается НДФЛ
Внесены некоторые изменения в перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). В частности, с 22 июля 2011 г. не облагаются НДФЛ:
- оплата (полная или частичная) работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Такая компенсация выплачивается как сотрудникам или членам их семей, так и бывшим работникам - пенсионерам. Теперь оплачивать путевки работодатели могут также за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями, деятельностью которых является социальная поддержка и защита граждан (дополнение в п. 9 ст. 217 НК РФ);
- суммы, уплаченные религиозными, а также благотворительными и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с этими организациями в трудовых отношениях, а также за лекарственные средства для этих лиц (дополнение в п. 10 ст. 217 НК РФ).
Действие указанных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ).
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ,
Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ,
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ,
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ,
Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ,
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ,
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ,
Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ,
Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ,
Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ,
Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ
1. В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена
первоначальная стоимость объекта для признания его
основным средством или амортизируемым имуществом
С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.
Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).
Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. рублей
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. Стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 г. была повышена, однако данная норма до сих пор не скорректирована. В связи с этим возникает вопрос: как признавать затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб.?
Напомним, что аналогичная ситуация сложилась в 2008 г., когда первоначальная стоимость имущества была повышена с 10 тыс. до 20 тыс. руб. Тогда Минфин России в Письмах от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379 разъяснял, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 тыс. руб. все равно признаются нематериальным активом (если срок их полезного использования свыше 12 месяцев), стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 года.
По вновь возникшей спорной ситуации финансовое ведомство разъяснений пока не дало. Следует также отметить, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. нематериальными активами не признаются и амортизация по ним начисляться не должна. Объясняется это тем, что с 1 января 2011 г. амортизируемым признается только имущество с первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
2. Применяется новая предельная величина
для признания в расходах процентов
по долговым обязательствам
В 2011 г. лимит процентов, учитываемых в расходах, определяется в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика). С 1 января продолжает применяться предельная величина, действующая в отношении процентов по рублевым долговым обязательствам - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза. Она применяется к процентам по долговым обязательствам, возникшим как до 1 ноября 2009 г., так и после. А вот лимит процентов по займам в иностранной валюте с 1 января 2011 г. определяется по-новому. В этом случае предельная величина равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. В 2010 г. лимит был равен 15 процентам. Этот порядок применяется также независимо от периода возникновения долгового обязательства.
3. Увеличена предельная сумма доходов от реализации
для целей уплаты ежеквартальных авансовых платежей
С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
4. Срок полезного использования некоторых
нематериальных активов налогоплательщик
может определить самостоятельно
Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, равного периоду действия патента (свидетельства). Если срок полезного использования определить нельзя, то норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но при этом не может превышать срок деятельности налогоплательщика. На это указано в п. 2 ст. 258 НК РФ.
Теперь из данного правила есть исключение: по некоторым видам нематериальных активов налогоплательщики вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким активам относятся исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау. Указанное нововведение можно применять с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Отметим, что по тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.
5. Внесены уточнения в перечень прочих расходов в части
учета пособия по временной нетрудоспособности
С 2011 г. за счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня (ранее - за первые два дня), а четвертый и последующие дни будут оплачиваться за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Расходы работодателя по выплате данного пособия уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма скорректирована в соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
6. Аванс или задаток в иностранной валюте пересчитываются
в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления)
С 2010 г. из состава внереализационных доходов (расходов) исключены положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке выданных (полученных) авансов, выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В течение прошлого года контролирующие органы давали многочисленные разъяснения, согласно которым полученные (выданные) авансы не переоцениваются. Если часть оплаты была перечислена до момента поставки, а оставшаяся - уже впоследствии, то предоплата пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент перечисления аванса. Оставшаяся же часть стоимости имущества пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на день перехода права собственности. Об этом говорится, например, в Письмах Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/620, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/504, от 30.07.2010 N 03-03-06/2/136, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/393, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, ФНС России от 31.08.2010 N ШС-37-3/10322@.
Теперь же данные рекомендации закреплены в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ: аванс или задаток, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления). Действие указанных норм распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 г.