Основные изменения налогового законодательства с 2011 года
| Вид материала | Закон |
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Российской федерации, 308.77kb.
4. Для образовательных учреждений и научных
организаций установлены новые размеры госпошлин
(за выдачу лицензии и получение аккредитации)
С 1 января 2011 г. изменены процедуры лицензирования образовательной деятельности, а также государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций. Поправки заключаются в следующем.
Ранее лицензия на ведение образовательной деятельности выдавалась на основании заключения экспертной комиссии. Затраты на проведение экспертизы нес учредитель образовательного учреждения. Теперь экспертиза не проводится.
Заявление о предоставлении лицензии можно подавать в электронном виде. Срок его рассмотрения сокращен и составляет 45 дней. Если ранее срок действия лицензии не мог превышать шести лет, теперь разрешительный документ выдается бессрочно. Заявление о государственной аккредитации также может быть направлено в электронном виде с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования.
Поскольку расходы бюджета на лицензирование образовательной деятельности и проведение государственной аккредитации теперь покрываются за счет госпошлины, возникла необходимость в повышении ее размера. Соответственно, в гл. 25.3 НК РФ были внесены изменения.
Госпошлина за предоставление лицензии осталась прежней - 2600 руб. (пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). До 1 января 2011 г. обязательный платеж за переоформление данного документа или приложения к нему составлял 200 руб. независимо от причин переоформления. Теперь за переоформление лицензии в связи с внесением дополнений в сведения о реализуемых образовательных программах необходимо уплатить 2600 руб.
Госпошлина за выдачу свидетельства об аккредитации образовательных учреждений и научных организаций устанавливается пп. 127 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Ее размер зависит от вида образовательного учреждения и составляет:
- для образовательного учреждения высшего профессионального образования - 130 000 руб. Дополнительно необходимо уплатить по 70 000 руб. за каждую включенную в свидетельство о государственной аккредитации укрупненную группу направлений подготовки и специальностей высшего профессионального образования в образовательном учреждении и каждом его филиале;
- для образовательного учреждения дополнительного профессионального образования, а также научной организации - 120 000 руб.;
- для образовательного учреждения среднего профессионального образования - 50 000 руб.;
- для образовательного учреждения начального профессионального образования - 40 000 руб.;
- для иного образовательного учреждения - 10 000 руб.
Введены госпошлины за переоформление свидетельства о госаккредитации. Их размеры зависят от причин обращения в уполномоченный орган:
- установление иного государственного статуса образовательного учреждения (пп. 128 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- аккредитация образовательных программ, укрупненных групп направлений подготовки и специальностей (пп. 129 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- иные случаи (пп. 130 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
5. За регистрацию лекарственных препаратов, представленных
до сентября 2010 г., госпошлина не уплачивается
Организации, представившие лекарственные препараты медицинского назначения на регистрацию или экспертизу до 1 сентября 2010 г., освобождаются от уплаты госпошлины (пп. 13, 14 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). Отменена также госпошлина за подтверждение регистрации лекарственных препаратов, представленных до 1 сентября 2010 г. (пп. 15 и 16 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
6. Соотечественники-переселенцы не уплачивают госпошлину
за регистрацию по месту жительства в РФ
В целях реализации Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом (Указ Президента РФ от 22.06.2006 N 637) ст. 333.29 НК РФ дополнена п. 6. Это нормой предусмотрено, что иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся участниками данной программы, а также члены их семей не уплачивают госпошлину за регистрацию по месту жительства в РФ. Данное освобождение действует с 27 апреля 2011 года.
7. Установлена льгота на уплату госпошлины
за госрегистрацию общественных организаций инвалидов
С 22 июля 2011 г. при государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся структурными подразделениями таких организаций, необходимо уплачивать госпошлину в размере 1000 руб. (пп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Отметим, что ранее для таких организаций исключений установлено не было и они на общих основаниях должны были уплачивать за регистрацию госпошлину в размере 4000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Выводы
1. Государственная пошлина не уплачивается, если внесение изменений в документ вызвано ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).
2. Отменена госпошлина за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания (пп. 20 и 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).
3. Казенные учреждения не уплачивают госпошлину за использование в наименовании слова "Россия" (пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).
4. Для образовательных учреждений и научных организаций установлены новые размеры госпошлин в связи с получением лицензии и аккредитации (пп. 73, 92, 127 - 131 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
5. Не уплачивается госпошлина за регистрацию лекарственных препаратов, представленных до 1 сентября 2010 г. (пп. 13 - 15 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
6. За регистрацию общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, уплачивается госпошлина в размере 1000 руб. (пп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ,
Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ,
Федеральный закон от 04.06.2011 N 125-ФЗ
1. Изменены некоторые ставки НДПИ
В связи с ростом инфляции предусмотрено ежегодное увеличение ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. В 2011 г. налоговая ставка при добыче нефти не изменится (419 руб. за 1 т), в 2012 г. она составит 446 руб., а с 1 января 2013 г. - 470 руб. (абз. 30 п. 2 ст. 342 НК РФ). Ставка при добыче горючего природного газа в 2011 г. увеличилась до 237 руб. за 1000 куб. м. (ранее равнялась 147 руб.). В 2012 г. она составит 251 руб., а с 1 января 2013 г. - 265 руб. (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).
2. Установлены твердые ставки НДПИ для различных видов угля
С 1 апреля 2011 г. Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ вводит твердые ставки НДПИ в отношении угля. Налоговая база теперь будет определяться исходя из количества добытого угля, а не его стоимости. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 338 НК РФ.
В отношении различных видов добытого угля установлены следующие налоговые ставки (новая редакция п. 2 ст. 342 НК РФ):
- 47 руб. за 1 тонну антрацита;
- 57 руб. за 1 тонну коксующегося угля;
- 11 руб. за 1 тонну бурого угля;
- 24 руб. за 1 тонну угля других видов.
Напомним, что до 1 апреля 2011 г. ставка НДПИ составляла 4 процента стоимости добытого угля (п. 2 ст. 342 НК РФ).
Классификацию видов углей, являющихся объектом НДПИ, Правительство РФ установило в Постановлении от 20.06.2011 N 486 (пп. 1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ). Новые ставки будут ежеквартально корректироваться с помощью коэффициента-дефлятора, порядок определения которого введет Правительство РФ (абз. 37 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом ранее действовавшие коэффициенты будут последовательно перемножаться.
3. Установлен вычет, на который уменьшается
сумма НДПИ при добыче угля
С 1 апреля 2011 г. сумма налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, подлежит корректировке. Ее можно уменьшить на понесенные в этом налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (новая ст. 343.1 НК РФ). Перечень таких затрат, который необходимо зафиксировать в учетной политике, установлен Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455 (п. п. 5, 6 ст. 343.1 НК РФ). Он включает в себя следующие виды расходов:
- материальные;
- на приобретение и создание амортизируемого имущества;
- на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.
В утвержденном этим Постановлением перечне значатся, в частности, затраты на приобретение оборудования и материалов для предупреждения пожаров, систем оповещения об авариях и средств спасения людей, вентиляторных установок и оборудования для борьбы с пылью, специальных транспортных средств и приборов для обеспечения безопасного ведения взрывных работ и др. Как отметил Минфин России, налогоплательщик вправе по каждому участку добычи угля установить в учетной политике отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (Письмо от 28.06.2011 N 03-03-06/1/383).
Размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт (п. 2 ст. 343.1 НК РФ). Правила определения этого показателя утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 462. Коэффициент Кт зависит от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля (Км), а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию (Кс). Сумма коэффициентов Км и Кс не может превышать 0,3. Значение коэффициента Кт необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 343.1 НК РФ).
Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (три года) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).
Затраты, оставшиеся не учтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (пп. 1 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в порядке амортизации (пп. 2 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.
Отметим, что воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 НК РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 НК РФ). Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 НК РФ).
Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ дает налогоплательщику право вместо применения вычета учесть расходы, связанные с обеспечением при добыче угля безопасных условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль. В данном случае установленный п. 48.13 ст. 270 НК РФ запрет признания таких расходов не действует. Выбор налогоплательщика должен быть зафиксирован в учетной политике. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
4. Добыча природного газа, в дальнейшем закачанного
в пласт, облагается НДПИ по нулевой ставке
С 1 августа 2011 г. применяется нулевая ставка НДПИ в отношении добытых объемов горючего природного газа, в дальнейшем закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр (п. 1 ст. 342 НК РФ). Напомним, что применение указанной технологии позволяет увеличить коэффициент извлечения газового конденсата.
Количество горючего природного газа, закачанного в пласт и облагаемого НДПИ по ставке ноль рублей, налогоплательщик определяет самостоятельно на основании данных, отражаемых в формах федерального статистического наблюдения.
Выводы
1. Увеличена ставка НДПИ в отношении горючего природного газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).
2. Установлены твердые ставки НДПИ для различных видов угля (п. 2 ст. 342 НК РФ).
3. Сумму НДПИ, исчисленную в отношении добытого угля, можно уменьшить на понесенные в налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при такой добыче (ст. 343.1 НК РФ).
4. Добытые объемы горючего природного газа, в дальнейшем закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата, облагаются НДПИ по нулевой ставке (п. 1 ст. 342 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ,
Федеральный закон от 02.06.2010 N 115-ФЗ,
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ,
Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ
1. Уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную
уплату налогов в связи с утратой права на применение ЕСХН
Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если, например, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции составит в общем объеме дохода от реализации менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Для сельхозтоваропроизводителей, желающих перейти на указанный спецрежим, установлены ограничения (п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ). Например, ЕСХН не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после периода, в котором допущено нарушение, обязан произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период и уплатить пени за несвоевременное внесение налогов и авансовых платежей по ним.
С 1 января 2011 г. вступили в силу поправки, внесенные в указанную норму. Они касаются периода начисления пеней. Теперь момент начисления пеней определяется в зависимости от оснований утраты права на применение ЕСХН:
- если применяющий ЕСХН налогоплательщик по итогам налогового периода не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (т.е. не соблюдены требования п. п. 2, 2.1 ст. 346.2 НК РФ), пени начисляются за каждый день просрочки с момента истечения месяца после периода, в котором допущено нарушение;
- если организация или индивидуальный предприниматель применяли ЕСХН при отсутствии такого права (т.е. нарушили требования п. п. 5, 6 ст. 346.2 НК), пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня, следующего после установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
2. Казенные и автономные учреждения
не могут уплачивать ЕСХН
С 1 января 2011 г. помимо бюджетных учреждений не вправе переходить на уплату ЕСХН казенные и автономные учреждения (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Следует отметить, что до этой даты автономные учреждения могли применять указанный спецрежим.
3. В составе расходов учитываются
экспортные таможенные пошлины
До 1 января 2011 г. плательщики ЕСХН могли учитывать в составе расходов только суммы ввозных таможенных платежей (пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Экспортные таможенные платежи в указанной норме поименованы не были, поэтому Минфин России разъяснил, что относить их к расходам неправомерно (Письмо от 02.02.2009 N 03-11-09/29).
После 1 января 2011 г. организация, применяющая ЕСХН, вправе уменьшить полученные доходы на таможенные платежи, уплаченные как при ввозе, так и при вывозе товаров, которые согласно таможенному законодательству РФ не возвращаются налогоплательщику (пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Установлен порядок учета субсидий, получаемых
субъектами малого и среднего предпринимательства
11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).
Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода (абз. 5 пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Выводы
1. Период начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с неправомерным применением ЕСХН определяется в зависимости от оснований утраты права на спецрежим (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
2. Казенные и автономные учреждения не могут уплачивать ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
3. Плательщики ЕСХН в составе расходов могут учитывать суммы экспортных таможенных платежей (пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ,
Федеральный закон от 27.11.2010 N 310-ФЗ,
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ,
Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ
1. Снимаются ограничения на применение УСН
некоторыми хозяйственными обществами с долей участия
других компаний более 25 процентов
В ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения на применение УСН. Так, согласно пп. 14 п. 3 данной статьи организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, не вправе использовать указанный спецрежим. Однако из этого правила есть исключения.
С 2011 г. некоторые хозяйственные общества с долей участия других компаний более 25 процентов могут применять УСН. Это касается организаций, деятельность которых заключается в практическом использовании (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Напомним, что с 15 августа 2009 г. такие хозяйственные общества разрешено учреждать бюджетным научным учреждениям и научным учреждениям, созданным государственными академиями наук, а также вузам, которые являются бюджетными образовательными учреждениями либо созданы государственными академиями наук (Федеральный закон от 02.08.2009 N 217-ФЗ).
Хозяйственные общества могут применять УСН, если исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным организациям или высшим учебным заведениям (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Следует обратить внимание, что хозяйственные общества, созданные после 1 января 2011 г., могут применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для перехода на указанный спецрежим им необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика подать в инспекцию соответствующее заявление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
У хозяйственных обществ, учрежденных до 1 января 2011 г., с использованием УСН могут возникнуть некоторые сложности. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ для перехода на УСН соответствующее заявление необходимо подать в инспекцию с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого планируется переход на данный спецрежим. Поскольку Федеральный закон от 27.11.2010 N 310-ФЗ был опубликован 29.11.2010, многие пропустили установленный срок и не подали заявление. В связи с этим возникает вопрос: может ли хозяйственное общество, пропустившее срок подачи заявления, уведомить инспекцию о переходе на УСН позднее и с 2011 г. применять спецрежим? ФНС России в Письме от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 указывает, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер. В другом разъяснении ведомства говорится о том, что инспекции вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока (Письмо от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@). Поэтому в случае возникновения спора налогоплательщику придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Отметим, что арбитражные суды не выработали единого подхода к решению данного вопроса. Так, ФАС Северо-Кавказского округа признал отказ налоговых органов в праве применения УСН из-за пропуска срока подачи заявления правомерным (Постановления от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А). ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.09.2009 N Ф09-7367/09-С3 сделал иной вывод: нарушение этого срока не может служить основанием для отказа в применении УСН. Кроме того, ФАС Дальневосточного округа указал на то, что срок подачи заявления о переходе на УСН не является пресекательным (Постановление от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009).