Основные изменения налогового законодательства с 2011 года
| Вид материала | Закон |
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Российской федерации, 308.77kb.
17. Невостребованные дивиденды по истечении срока
исковой давности не учитываются в доходах
Акционерное общество вправе принять решение о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Аналогичные положения о распределении чистой прибыли установлены и для общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Чтобы организация могла фактически перечислить денежные средства, акционер или участник должен обратиться за выплатой. Если этого не происходит, невостребованные дивиденды и распределенная между участниками прибыль оказываются исключенными из хозяйственного оборота. Кроме того, по мнению официальных органов, не востребованные акционерами дивиденды по истечении срока исковой давности (три года) необходимо включать во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. На это указано в Письмах Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110, УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 N 16-15/065026@, от 15.06.2010 N 16-15/062757@.
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ внес поправки в порядок выплаты дивидендов и части распределенной прибыли, детально регламентировав его на законодательном уровне. Так, срок для выплаты дивидендов и части распределенной прибыли не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Если выплата так и не была произведена, акционер или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении денежных средств в течение следующих трех лет. Уставом организации данный срок может быть продлен еще на два года. По общему правилу пропущенный срок не восстанавливается. Однако есть исключение: срок может быть восстановлен, если акционер или участник ООО не подавал требование о перечислении денежных средств под влиянием насилия или угрозы. После истечения указанных сроков невостребованные дивиденды и часть распределенной прибыли восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Данные суммы не облагаются налогом на прибыль.
Соответствующие дополнения внесены в Налоговый кодекс РФ. Теперь согласно новому пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитываются имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов. Данные правила налогообложения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
В Письме от 17.02.2011 N 03-03-06/1/106 Минфин России разъяснил, что восстановленные после 01.01.2007 в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды не включаются в доходы независимо от того, что они были начислены акционерам до указанной даты.
Если же данные суммы были учтены в доходах, то возникшую переплату по налогу на прибыль можно отразить или в периоде ее образования, или в любом последующем периоде в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/123.
18. Уточнен порядок использования участниками
проекта "Сколково" права на освобождение
от уплаты налога на прибыль
В п. 4 ст. 246.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому право на освобождение от обязанности платить налог на прибыль у участника проекта "Сколково" возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Напомним, что такая льгота предусмотрена для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно Федеральному закону от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 246.1 НК РФ). Для ее применения участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов (п. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ). Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.
19. Утверждены правила определения расчетной
стоимости ценных бумаг и ФИСС, не обращающихся
на организованном рынке
В 2010 г. для целей налога на прибыль должны были вступить в силу новые правила определения рыночной стоимости ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), не обращающихся на организованном рынке. Однако действие указанных норм было приостановлено до 31 декабря 2010 г. включительно (ч. 1 ст. 15 и ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). В абз. 4 п. 6 ст. 280 и п. 2 ст. 305 НК РФ указано, что ФСФР России по согласованию с Минфином России уполномочена утвердить соответствующие порядки. 9 ноября 2010 г. эти порядки были утверждены.
Согласно абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ утвержден Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Особенности определения расчетной цены таких бумаг установлены Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. Так, в этом Приказе установлены способы расчета цены необращающихся облигаций, обыкновенных акций акционерных обществ, векселя (дисконтного и процентного), депозитарной расписки.
Отметим, что расчетная цена ценной бумаги может определяться и как оценочная стоимость такой бумаги. Способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, предусмотренные Порядком, а также условия их применения налогоплательщик закрепляет в учетной политике.
Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен в Приказе ФСФР России от 09.11.2010 N 10-67/пз-н. В этом же документе ведомство предложило несколько способов исчисления расчетной цены, исходя из которой определяется стоимость необращающихся ФИСС, в зависимости от условий форвардного договора, своп-контракта или опционного договора. Налогоплательщик должен закрепить выбранный способ определения стоимости ФИСС в своей учетной политике. Если не могут быть использованы способы, предложенные данным Приказом, то налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и внести в учетную политику методику определения расчетной стоимости ФИСС.
20. Установлен порядок учета субсидий, получаемых
субъектами малого и среднего предпринимательства
11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).
Напомним, что указанные субсидии предоставляются из регионального или местного бюджета в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в полном объеме в периоде их получения, поскольку никаких особенностей их учета Налоговый кодекс РФ не предусматривал. Такой порядок снижал эффективность финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, ведь часть субсидии приходилось возвращать в бюджет в виде налогов.
Теперь порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства изменен. Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода (п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273 НК РФ).
Следует также отметить: если организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела за счет субсидии амортизируемое имущество, то средства финансовой поддержки учитываются в доходах по мере признания расходов на покупку данного амортизируемого имущества. Двухлетнее ограничение в такой ситуации не применяется.
21. Определено, какие доходы некоммерческих организаций
признаются целевыми
Поправки, внесенные с 22 июля 2011 г. в перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ), распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Так, уточнено, какие поступления для целей налогообложения считаются целевыми. Напомним, что в расчет налоговой базы они не включаются, но налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К средствам целевого финансирования относятся гранты, предоставленные налогоплательщику на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление конкретных программ в области физкультуры и спорта, за исключением профессионального спорта (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевыми поступлениями теперь признаются также:
- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (дополнение в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (дополнение в пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (дополнение в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- средства, безвозмездно полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской. Такие средства перечисляют их структурные подразделения (отделения), являющиеся налогоплательщиками, за счет целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности (новый пп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- средства, перечисленные структурным подразделениям (отделениям) создавшими их некоммерческими организациями. Эти средства поступают за счет целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности (новый пп. 10.2 п. 2 ст. 251 НК РФ).
22. Учет в доходах субсидий, которые получены
вузами и компаниями, реализующими проекты по созданию
высокотехнологичного производства
С 22 июля 2011 г. устанавливается специальная схема учета в составе внереализационных доходов средств, которые получают вузы и организации, реализующие комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства (п. 4.4 ст. 271 и п. 2.4 ст. 273 НК РФ). Субсидии включаются в доходы пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, которые фактически были осуществлены за счет этого источника (но не более трех налоговых периодов с даты получения средств). Этот порядок не распространяется на случаи приобретения (создания) амортизируемого имущества за счет средств субсидий. При нарушении условий получения средств бюджета соответствующие субсидии в полном объеме отражаются в доходах того налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается во внереализационных доходах этого налогового периода.
Действие п. 4.4 ст. 271 и п. 2.4 ст. 273 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). Поэтому те вузы и организации, реализующие комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, которые получили в 2010 г. субсидии, вправе пересчитать свои налоговые обязательства и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.
Выводы
1. Приобретенное начиная с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
2. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).
3. Организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
4. Для таких нематериальных активов, как исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
5. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ).
6. Предусмотренный ст. 275.1 НК РФ порядок учета расходов градообразующих организаций применяется организациями, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).
7. Затраты градообразующих организаций на содержание обслуживающих производств и хозяйств признаются в фактически понесенном размере без учета нормативов (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).
8. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
9. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).
10. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
11. Бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения - выделенные им бюджетные ассигнования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
12. Казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
13. Затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
14. Автономные учреждения вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
15. Бюджетные учреждения не применяют порядок признания расходов, который был установлен в ст. 321.1 НК РФ.
16. Нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
17. Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, вправе при соблюдении установленных условий применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ). Для того чтобы использовать эту ставку с 1 января 2011 г., им необходимо в течение двух месяцев после опубликования утвержденного Правительством РФ Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ (но не позднее 31 декабря 2011 г.), подать в налоговый орган заявление и копии лицензий (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
18. При соответствии определенным требованиям доходы от реализации акций или долей в уставном капитале российских организаций облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ).
19. Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются в общем порядке (п. 3 ст. 261 НК РФ).
20. Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются, даже если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).
21. Установлены правила налогообложения операций по прямому возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками (пп. 39 п. 1 ст. 251, пп. 11.1, 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 294, ч. 10, 11 ст. 330 НК РФ).
22. Невостребованные дивиденды по истечении срока исковой давности не учитываются в доходах (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
23. У участника проекта "Сколково" право на использование освобождения от уплаты налога на прибыль возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).
24. Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства (п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273 НК РФ).
25. Установлена специальная схема учета в составе внереализационных доходов субсидий, которые получены вузами и организациями, реализующими комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства (п. 4.4 ст. 271 и п. 2.4 ст. 273 НК РФ).
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ)
Федеральный закон от 21.04.2011 N 70-ФЗ
1. Предприниматели, получившие разрешения на добычу (вылов)
водных биоресурсов, уплачивают сбор в пониженном размере
С 27 апреля 2011 г. вступил в силу новый п. 9 ст. 333.3 НК РФ. В соответствии с ним предприниматели, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций абз. 7 п. 7 ст. 333.3 НК РФ, применяют ставки сбора в размере 15 процентов от ставок, установленных п. п. 4 и 5 этой статьи. Другими словами, пониженные ставки вправе применять предприниматели, осуществляющие рыболовство или производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, если доля их дохода от реализации уловов или произведенной продукции составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).
Поскольку сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов исчисляется на дату начала срока действия разрешения (п. 2 ст. 333.4 НК РФ), то пониженные ставки сбора применяются предпринимателями только в случае, если разрешение получено после 27 апреля 2011 года.
Напомним, что до вступления в силу п. 9 ст. 333.3 НК РФ применять пониженные ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов могли только организации на основании п. 7 ст. 333.3 НК РФ. Это подтверждал и Минфин России (Письмо от 15.04.2008 N 03-06-06-03/2).
Выводы
1. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов индивидуальные предприниматели уплачивают в пониженном размере - 15 процентов от ставок, установленных п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ (п. 9 ст. 333.3 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 27.12.2009 N 374-ФЗ,
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ,
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ,
Федеральный закон от 08.11.2010 N 293-ФЗ,
Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ,
Федеральный закон от 21.04.2011 N 77-ФЗ,
Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ
1. Госпошлина не уплачивается при исправлении
в документах ошибок, допущенных по вине должностного лица
Согласно ранее действовавшим правилам, если должностное лицо по своей вине допустило ошибку в выданном документе, госпошлину не нужно было уплачивать только в двух случаях:
- при повторной выдаче свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (пп. 33 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- при внесении исправлений в записи актов гражданского состояния (п. 1 ст. 333.39 НК РФ).
Теперь госпошлина не уплачивается в любом случае, если внесение изменений вызвано ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).
2. Отменена госпошлина за постановку
иностранного гражданина или лица без гражданства
на учет по месту пребывания
С 1 января 2011 г. утратили силу пп. 20 и 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, согласно которым за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания, а также за продление срока их временного пребывания уплачивалась госпошлина. Следовательно, теперь в этих случаях госпошлину уплачивать не нужно.
3. Казенные учреждения не уплачивают госпошлину
за использование в наименовании слова "Россия"
В связи с изменением правового статуса государственных (муниципальных) учреждений в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки. Так, в соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ казенное учреждение не уплачивает госпошлину за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в своем наименовании. Бюджетные учреждения исключены из перечня лиц, освобожденных от данного обязательного платежа.