Ежеквартальный отчет акционерно-коммерческий банк «Вятка-банк» открытое акционерное общество Код эмитента
| Вид материала | Отчет |
| Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) |
- Региональный Акционерный Коммерческий Банк Москва (Открытое акционерное общество) далее, 108.61kb.
- Ежеквартальный отчет по ценным бумагам Акционерный коммерческий банк "ак барс" (открытое, 4194.56kb.
- 1 Место нахождения эмитента: 127254, Российская Федерация, г. Москва, ул. Руставели,, 12.72kb.
- Ежеквартальный отчет открытое Акционерное Общество «Смоленскмебель» Код эмитента, 1671.91kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента: 00137, 11228.92kb.
- Общие положения, 513.03kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Воронежская энергосбытовая компания», 3258.09kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 9764.1kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 8530.52kb.
- Коммерческий банк «независимый строительный банк», 265.71kb.
Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению)
денежных средств и их возврату (погашению).
5.14.9. Отражение начисленных текущих процентов по кредитам 1, 2, 3 категории качества на счетах доходов отражаются по следующим принципам:
1.Проценты по кредитам юридических лиц начисляются по счетам доходов с 20 числа каждого месяца, т.е. в первый день срока уплаты указанного в договоре, счет доходов 70601810ххххх11101хх -111919хх (р.1 ф.102 символа 11101-11119 кроме 11115, 11117).
Проценты по кредитам физических лиц начисляются по счетам доходов по сроку уплаты (графика уплаты платежей) указанного в договоре, счет доходов 70601810ххххх11115хх, 11117хх.
2.Доначисляются проценты по кредитам юридических лиц с 21 числа каждого месяца по последний день месяца и отражаются на счетах бухгалтерского учета в последний рабочий день месяца, по счетам 70601810ххххх11101хх-(11119хх).
Доначисляются проценты по кредитам физических лиц со срока уплаты согласно договора или графика уплаты платежей, по последний день месяца и отражаются на счетах бухгалтерского учета в последний рабочий день месяца по счетам 70601810ххххх11115хх, 11117хх.
3.По кредитам 4, 5, категории качества доходы отражаются на счетах внебалансового учета 91604 по тем же принципам, что перечислены выше.
4.При досрочном гашении процентов за кредит за один расчетный период, сумма дохода отражается по счетам бухгалтерского учета по фактическому получению денежных средств. Если проценты за пользование кредитом уплачены до срока предусмотренного договором за несколько расчетных периодов, проценты, относящиеся к следующим расчетным периодам, относятся на счета по учету «Доходов будущих периодов по кредитным операциям».
5.Возврат излишне начисленных (уплаченных) процентных доходов отражается в учете по факту выявления: по счету 70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующему символу) по суммам излишне начисленных (уплаченных) процентов текущего года; суммы излишне уплаченных (начисленных) процентов за предыдущий год, но выявленных в текущем году отражаются по счету 70606 «Расходы» по лицевому счету «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» по символу ф. 102 27201.
5.14.10.Отражение кредитных операций по счетам бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредита в рублях и иностранной валюте, зачисление денежных средств на счет Заемщика:
Дт счета по учету предоставленных кредитов по лицевому счету Заемщика (активные балансовые счета 441-454).
Кт Расчетного (текущего) счета Заемщика (пассивные балансовые счета 401-408).
2 Учет обеспечения по выданному кредиту:
ДТ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
КТ 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Или
КТ 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»
Счета пассивные
ДТ 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
КТ 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Счет активный
3. Создание резервов на возможные потери по ссудам приравненной к ней задолженности:
Дт 70606 «Расходы» по статье 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» - открываются лицевые счета: резервы на возможные потери по ссудам
КТ 32015, 32311, 44215, 44615,44915,45215,45315,45415,45515 «Резервы на возможные потери» - по счету резервов в соответствии с формой собственности, аналитический учет ведется в разрезе каждой ссуды
При изменении оценки ссудной задолженности и отнесение ее к более высокой категории качества, ранее созданный резерв на возможные потери восстанавливается (регулируется):
Дт 32015, 32315, 44215, 44615, 44915, 45215, 45315, 45415, 45515 «Резервы на возможные потери» - на сумму восстановленного резерва
КТ 70601 «Доходы» по статье 16305 – открываются лицевые счета от восстановления сумм резервов на возможные потери
4. Отражение начисленных процентов:
Доходы в виде процентов, причитающиеся банку по выданному кредиту, если их получение признается определенным (1, 2, 3 категории качества), отражаются в бухгалтерском учете в указанные дни (в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов, и (или) в последний день месяца) следующим образом:
-на балансовых счетах:
ДТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды
КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период
5.Фактическое получение процентов:
ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов по учету денежных средств
КТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды – на сумму причитающихся Банку процентов за истекший период
6.Создание резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов определенных в соответствии с Положением Банка России № 283-П.
По требованиям по получению процентных доходов, отраженным на лицевых счетах балансового счета 47427, а также по лицевым счетам балансовых счетов №№ 45901-45917, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России № 254-П, к сумме ссудной задолженности.
ДТ 70606 «Расходы» - по лицевому счету «Отчисления в резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 25302
КТ 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды – на сумму созданного резерва
7. При повышении категории качества с 3 во 2, или с 2- 1 резерв на возможные потери восстанавливается (регулируется)
Дт 47425 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету ссуды – на сумму восстановленного резерва
КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Восстановления сумм резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 16305
8. Согласно п.5.2 Положения № 39-П и п. 3.2 Положения № 54-П, при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов) должна быть перенесена банком на балансовые счета по учету просроченных процентов.
Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом:
ДТ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - по лицевому счету ссуды
КТ 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды, на сумму не уплаченных процентов
На счета просроченных процентов переносятся проценты, которые не уплачены клиентом-заемщиком по сроку указанному в договоре, проценты, начисленные со срока уплаты до последнего дня месяца просроченными не считаются, и продолжают учитываться, начисляться до момента просрочки на счете 47427 «Требования к получению процентов».
9. Создание резервов на возможные потери, по просроченным процентам по предоставленным кредитам определенных в соответствии с Положением Банка России № 283-П
ДТ 70606 «Расходы» - по лицевому счету «Отчисления в резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 25302
КТ 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды – на сумму созданного резерва на просроченные проценты по предоставленным кредитам
Восстановление резерва
Дт 45918 «резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды, на сумму восстановленного резерва по просроченным процентам по предоставленным кредитам
КТ 70601 «Доходы» - по статье «От восстановления сумм резервов на возможные потери»,
символ ф. 102 16305
10. Создание резервов на возможные потери по просроченным ссудам приравненной к ней задолженности:
Дт 70606 «Расходы» по статье «Отчисления в резервы на возможные потери» символ ф. 102 25302 - открываются лицевые счета: резервы на возможные потери по ссудам
КТ 45818 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды, по просроченной задолженности, на сумму резерва
11. В момент фактического получения просроченных процентов осуществляется следующая проводка:
ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов по учету денежных средств
КТ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - по лицевому счету ссуды – на сумму причитающихся Банку процентов за истекший период
12. Доходы в виде процентов по кредиту, если их получение признается неопределенным, (кредиты 4, 5 категории качества) отражается в бухгалтерском учете в указанные дни (в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов или в последний рабочий день месяца) до даты их фактического получения следующим образом:
-на внебалансовых счетах:
ДТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора)
КТ 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму причитающихся банку процентов за истекший период.
13. В момент фактического получения процентов их сумма списывается с внебалансового учета, и отражается в балансе сразу на счетах доходов. При этом на счете 91604 должна быть отражена вся сумма, причитающихся к получению процентов на дату их фактической оплаты.
ДТ 99999
КТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора) – на сумму фактически перечисленной суммы процентов
И
ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов
КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период
14. При повышении категории качества по кредитам из 4 в 3 и выше, получение доходов в виде процентов признается определенным, с момента переклассификации начисленные проценты отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
-перенос начисленных процентов на баланс
ДТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды
КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период
И одновременно
ДТ 99999
КТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора) – на сумму процентов, отраженных на дату переклассификации
15. При досрочном погашении заемщиком причитающихся банку процентов за пользование кредитом в границе одного расчетного периода, осуществляется следующая проводка:
ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов
КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» - на сумму досрочно погашенных процентов
Если клиент производит оплату процентов по договору за несколько расчетных периодов вперед, то в учете это отражается следующим образом:
ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов
КТ 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - по лицевому сету ссуды
По истечении временного интервала часть полученных авансом процентов списывается на доходы:
ДТ 61301»Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
КТ70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующим символам) – на сумму причитающихся процентов банку за данный расчетный период.
16.При возврате излишне уплаченных процентов за пользование кредитом, осуществляется следующая проводка:
-излишне уплаченные в одном отчетном периоде (календарный год):
ДТ 70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующим символам) – на сумму излишне уплаченных процентов в данном отчетном периоде.
КТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов – на сумму излишне уплаченных процентов текущего года.
- излишне уплаченные в разных отчетных периодах (календарных годах):
ДТ 70606 «Расходы» по лицевому счету «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» символ ф.102 27201 – на сумму излишне уплаченных процентов за предыдущий год.
17. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии.
17.1. Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в п.п.1 -14, п.5.14.15. Учетной Политики и п.1.1. и 1.2. Приложения к Положению № 54-П от 31.08.98 г.
Аналитический учет предоставленных кредитов ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления кредита.
Если фактический срок предоставления отдельных траншей приходится на один и тот же период по времени, то отдельные части (транши) выданного кредита учитываются на одном лицевом счете соответствующего балансового счета.
В случае, когда с клиентом банка заключен кредитный договор, по условиям которого кредит предоставляется траншами, то по своему экономическому содержанию данный кредитный договор подпадает под договор кредитной линии и подлежит учету в соответствии с приведенными ниже подпунктами.
17.2.Операции по предоставлению кредитов в виде кредитной линии при наличии в договоре одновременно «лимита выдачи» и «лимита задолженности».
17.3. В день открытия кредитной линии на сумму установленного заемщику «лимита задолженности» осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт - 99998
Кт - 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» - на сумму установленного договором «лимита задолженности».
17.4. При выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии одновременно с проводками по соответствующим балансовым счетам осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт – 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» - на сумму кредита (транша)
Кт – 99998 – на сумму выданного кредита (транша).
17.5. В течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете № 91317 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по предоставлению денежных средств клиенту-заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующую дату.
17.6. Аналитический учет по внебалансовым счетам № 91317 и 91316 (при принятии решения уполномоченным органом банка, наличии данного типа договора) ведется в разрезе каждого договора. Счета открываются и закрываются автоматическим путем в программе «Банкир ПРО».
17.7. Учет операций по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиент - заемщику «лимита выдачи» (при принятии решения уполномоченным органом банка, наличии данного типа договора)
17.8. В день, определенным договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:
ДТ 99998
КТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» - по лицевому счету ссуды, на сумму открытой кредитной линии
17.9. При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
ДТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
КТ 99998 – на сумму транша (части) кредита
17.10. При предоставлении клиенту - заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка
ДТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
КТ 99998 – на сумму последнего транша (части) кредита
При этом внебалансовый счет 91316 закрывается.
18. Бухгалтерский учет операций по возврату предоставленного кредита.
18.1.Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет расчетного/текущего счета Заемщика (балансовые cчета 404-408),
Кредит счета по учету предоставленных кредитов (балансовые счета 441-454).
18.2. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в виде кредитной линии.
При наличии свободного «лимита выдачи» на сумму погашенного кредита одновременно с проводками по балансовым счетам восстанавливается «лимит задолженности» при условии, если кредитная линия возобновляемая:
Дт- 99998
Кт – 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» – на сумму погашенного кредита.
Если по условиям договора при погашении транша у банка нет обязательств по его выдаче, а выдается новый транш и открывается новый балансовый счет по кредиту, то данная проводка не осуществляется. Учет нового транша в рамках одного кредитного договора ведется в общеустановленном порядке. Банк стремится к минимальному (фактическому) остатку обязательств на счете 91317.
18.3. При прекращении дальнейшего кредитования в соответствии с условиями договора или истечении срока действия договора сумма неиспользованного лимита списывается, и счет № 91317 закрывается:
Дт – 91317
Кт – 99998.
18.4.При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору не погашенная в установленный срок ссудная задолженность переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в конце операционного дня, являющегося установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету Заемщика (балансовый счет 458),
Кредит счета по учету размещенных денежных средств по лицевому счету Заемщика (балансовые счета 441-457).
При погашении просроченной задолженности по предоставленным кредитам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке указанном в п. 9, но в корреспонденции с балансовым счетом по учету просроченной задолженности.
18.5. При заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок пользования кредитом, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета по учету предоставленных кредитов с новым сроком погашения (балансовые счета 441-457),
Кредит счета по учету предоставленных кредитов со старым сроком погашения (балансовые счета 441-457).
Следует иметь в виду, что при изменении срока пользования ссудой новый срок исчисляется от первоначальной даты. Так, при пролонгации новый срок определяется как сумма первоначально установленного срока пользования кредитом и количества дней пролонгации.
18.6. Списание с баланса банка безнадежной или нереальной для взыскания задолженности по предоставленным кредитам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производится в порядке, изложенном в Положении ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.04г. № 254, Положении ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.06г. № 283-П.
18.7. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, предоставленного в обеспечение по выданным кредитам, осуществляется в соответствии с требованиями Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.07 г. № 305-П и Указаниями ЦБ РФ от 27.07.01 г. № 1007-У.
5.14.11. Бухгалтерские проводки по начислению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения кредитного отдела бухгалтерии Банка, подписанного начальником кредитного отдела, начальником отдела обслуживания физических лиц (управляющим офисом) и начальником операционного отдела, ведущим бухгалтером. В распоряжении указывается номер, дата договора, наименование клиента-заемщика, вид кредита, размер и вид процентной ставки, способ уплаты процентов.