Учебно-методический комплекс

Вид материала

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Сомнительным долгом
При первом методе
Второй метод

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Денежные средства находящиеся в пути, подлежащие зачислению от покупателей и заказчиков	1020	1210,2110
2	Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но еще не зачисленная на текущий банковский счет	1020	1250
3	Деньги из кассы, еще не поступившие по назначению	1020	1010
4	Получение денег, числящихся в пути	1010,1030	1020

&&&

$$$002-001-006$3.2.1.6 Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций организаций и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения иди материально-ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него – с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию:

Дебет счетов 1030 «Денежные средства в пути», 1060 «Денежные средства на специальных счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в валюте» Кредит счета 6280 «Прочие доходы». Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счетов 1010,1030.

В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв.-16).

Ущерб, причиненный организации недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости.

&&&

$$$002-001-100$Лекция №1 Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

Какие операции называются текущими?
Что такое денежные средства?
На каком счете ведется учет денежных средств в кассе?
Как должна быть оборудована касса?
Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе?
На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе?
Что такое денежные средства в пути?

&&&

$$$002-002-000$3.2.2 Лекция №2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие дебиторской задолженности, ее виды.

2. Учет дебиторской задолженности

&&&

$$$002-002-001$3.2.2.1 Понятие дебиторской задолженности и ее виды

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

&&&

$$$002-002-002$3.2.2.2 Учет дебиторской задолженности

В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 « Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

По дебету данных счетов отражается остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту- погашение.

Аналитический учет по счетам 1210 и 2110 ведется по каждому покупателю или заказчику.

Кредитовые обороты по счетам групп 1210,2110 регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей и осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию	1210,2110	6010	100000
2	Начислен НДС, 15%	1210,2110	3130	15000
3	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	7010	1320	68500
4	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280,2180	1210,2110	115000
5	Начислен вексельный процент	1270,2170	6110	740
6	Получено на текущий банковский счет	1030	1210,2110	115000
6	Получено на текущий банковский счет	1030	1280,2180	740
7	НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета	3130	1030	16000

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах с векселями могут применяться простые и переводные векселя.

На счете 1210 также учитываются операции, связанные с прочей задолженностью покупателей и заказчиков, не отраженных на счетах, например, по реализованным нематериальным активам, основным средствам, инвестициям, финансовым инвестициям и другим активам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований" и кредитуют счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы 1290 и кредитуют счета групп 1210,2110,1280,2180.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

метод процента от чистой реализации в кредит;
метод учета счетов по срокам оплаты.

При первом методе определяют (основываясь на опыте) средний процент отношения между убытками от сомнительных требований и чистой реализацией в кредит, а затем этот процент применяют к фактической чистой реализации отчетного периода для определения величины сомнительного требования.

Пример: Компания «НУР» имеет следующие остатки на счетах на 31.12.2006г

1. Доход от реализации товаров 900000 т.т

2. Возврат проданных товаров 60000 т.т

3. Скидки с продаж 7000 т.т

4. резерв по сомнительным требованиям 4000 т.т

Предположим, что имеются данные за прошлые годы:

Годы	Доход от реализации	Потери по сомнительным требованиям	%
2004	480000	7300	1,52
2005	495000	10600	2,16
2006	525000	9000	1,71
Всего	1500000	27000	1,8

Отсюда, на 2007 год резерв по сомнительным требованиям будет начисляться в размере 1,8% от чистой стоимости реализации.

(900000-60000-7000)*0,018=149940

Д 7440 К 1290 149940

Тогда на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" остаток будет равен 153940 (4000+149940)

Второй метод основан на чистой дебиторской задолженности. Он позволяет определить сальдо по счету 1290 необходимое для расчета чистой дебиторской задолженности. Прежде всего, все счета к получению группируют по срокам оплаты. Например, на 31.12.2006г компания «НУР» имела следующие данные по счетам к получению:

дебиторы	Всего по счетам	Срок оплаты не наступил	просрочка
дебиторы	Всего по счетам	Срок оплаты не наступил	От 1-30 дней	От 31-60 дней	От 61-90 дней	Свыше 90 дней
1. «Отар»	1000		1000
2. «Ева»	300			300
3. «Мирас»	2700				2700
4. «Роса»	4700	700	4000
5. «Аяжан»	1300	200	100	300	300	400
Итого	10000	900	5100	600	3000	400

Для каждого срока оплаты устанавливают предполагаемый процент сомнительных требований.

Компания «НУР»

Предполагаемые сомнительные долги на 31.12.2006г.

	Сумма, т.т	Процент долгов считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям, т.т
1. Срок оплаты не наступил	900	2	18
2. Просрочка
От 1-30 дней	5100	4	204
От 31-60 дней	600	9	54
От 61-90 дней	3000	20	60
Свыше 90 дней	400	50	200
	10000		536

Иными словами, долг на сумму 536 т.т из общей суммы 10000 т.т не будут оплачены.

И если предположить, что на счете 1290 уже было сальдо, надо его учесть, прежде чем дать проводку:

1. на счете 1290 кредитовое сальдо составляло 100 т.т, значит расход по сомнительным требованиям будет признан на сумму 436 т.т (563-100)

2. на счете 1290 было дебетовое сальдо в сумме 250 т.т, тогда резерв составит 786 т.т (250+536)

Общий срок исковой давности установлен 3 года, после чего дебиторская задолженность списывается с балансовых счетов на забалансовый счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций ведут на активных счетах групп 1220,2120. Кредитовые обороты по данным счета регистрируют в журнале-ордере №11.

Дочерняя организация- это организация, которая находится под контролем материнской организации.

Пример: 1. Выставлен счет дочерней организации за реализованные основные средства Д 1220 К 6210 100000

2. Начислен НДС Д 1220 К 3130 15000

3. Получено на текущий банковский счет от дочерней организации Д 1030 К 1220 115000

4. Перечислен НДС в бюджет с текущего банковского счета Д 3130 К 1030 15000

Blog

Учебно-методический комплекс