Учебно-методический комплекс

Вид материала

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету денег в кассе
Банковский счет
Объявление на взнос наличными –
Платежное поручение –
Платежное требование - поручение –
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в тенге
Таблица 3. Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте
Курсовая разница
Списано 200 $ (200 $ * 155,76 ) = 31152 тенге
Виды аккредитивов

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету денег в кассе

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства с текущего банковского счета в тенге	1010	1030
2	Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам	1010	1250
3	Получен доход от реализации продукции и оказания услуг	1010	6010
4	Получены доходы от реализации прочих активов	1010	6210
5	Получено от учредителя	1010	5020
6	Выплаты оплаты труда работникам и другие выплаты выданные персоналу организации и должностным лицам	3350	1010
7	Выплаты, выданные работникам организации в подотчет	1250	1010
8	Перечислены денежные средства на текущий банковский счет	1060	1010
9	Поступление валюты с текущего банковского счета	1010	1030
10	Поступление валютной выручки в кассу	1010	1210
11	На сумму курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам	1010	6250
12	На суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу	1010	1250
13	На сумму иностранной валюты, выданной подотчетным лицам	1252	1010
14	Суммы валюты, сданные на текущий банковский счет в валюте	1030	1010
15	На сумму курсовых разниц, образовавшихся в результате повышение курса тенге по отношению к соответствующим валютам (отрицательная курсовая разница)	7430	1010
16	Сдано из кассы на текущий банковский счет в тенге	1030	1010
17	На суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков	1210	1010
18	Оприходованы излишки денег в кассе	1010	6280
19	Погашена прочая кредиторская задолженность	3390	1010
20	Обнаружена недостача денег в кассе	1280,2180	1010

&&&

$$$002-001-003$3.2.1.3 Учет денежных средств в банке. Денежные средства на валютном счете в банке.

Организации, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций, связанных с:

обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту (данной организации);
принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;
исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной организации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банковского вклада;
осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных
денег в порядке, установленном договором банковского счета или договором банковского вклада;
представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном до говором банковского счета или договором банковского вклада;
выплатой вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором банковского счета или договором банковского вклада;
осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации), предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией (клиентом) договора банковского счета или договора банковского вклада. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные.

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций. Организация может иметь неограниченное количество банковских счетов в одном или разных банках.

Банки обязаны по требованию клиента предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Каждая организация обязана хранить свои денежные средства в кредитных организациях. Организация самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. Отношения между организацией и банком регулируются заключенным между ними договором банковского счета.

По договору банковского счета банк (кредитное учреждение) обязуется принимать и зачислять поступающие денежные средства на счет, открытый клиенту, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведении других операции по счету.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, текущему банковскому счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии банковского счета передается банком в налоговый комитет, на учете, на учете которого состоит данная организация.

Хозяйственные операции, связанные с отчислением средств на банковский счет могут быть следующие:

- Поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и средств в обороте;

- Поступление средств, перечисленных дебиторами организации во исполнение своих обязательств;

- Внесение наличных денежных средств из кассы организации;

- Получение аванса;

- Поступление банковского кредита и займов.

Хозяйственные операции, связанные со списанием средств с банковского счета могут быть следующие:

1. Перечисление средств кредиторам во исполнение имеющихся перед ними обязательств, в том числе оплата счетов поставщиков и подрядчиков;

Погашение, полученных ранее кредитов и займов;
Выплата с банковского счета авансовых сумм подотчетным лицам.

Документом, являющимся основанием для записей в регистры синтетического учета операций по банковскому счету, является Выписка с банковского счета.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

1. Номер лицевого счета организации;

2. Дата предоставления выписки;

3. Дата представления предыдущей выписки;

4. Остаток средств на банковском счете на дату предыдущей выписки;

5. Номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по банковскому счету;

6. Содержание операции по банковскому счету в кодовом обозначении;

7. Номера банковских счетов сторонних организаций, явившихся получателем средств.

Банковские счета могут открываться и вестись, как в тенге, так и в иностранной валюте.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую организация получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком, заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок до 10 дней, не считая дня выдачи.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре, на принятие денег банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручение принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у организации, если не оговорено между банком и владельцем счета. При равных постоянных расчетах между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней. Если счета плательщика и получателя находится в учреждении банка, и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Если плательщик обслуживается в одном банке, а получатель в другом банке, то платежное поручение оформляется в 4-хэкземплярах.

Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком.

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в тенге

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступил доход от реализации продукции, услуг, работ от покупателя	1030	1210,2110
2	Поступили деньги, числящиеся в пути	1030	1030
3	Получение иностранной и национальной валюты со специальных счетов в банке	1030	1060
4	Поступили авансы от покупателей и заказчиков	1030	3510,4410
5	Фактическое поступление сумм вкладов учредителей в Уставный капитал организации	1030	5020
6	Денежные средства сданы из кассы на банковский счет	1030	1010
7	Отражены суммы полученных кредитов банка	1030	3010
8	Поступила на банковский счет арендная плата	1030	6260
9	Поступили на банковский счет по векселям на сумму основного долга и начисленного процента	1030	1280,2180
10	Сумма, ошибочно зачисленная на банковский счет	1030	3390
11	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные материальные запасы, выполненные работы и услуги	3310,4110	1030
12	Приобретены акции, облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках	1120, 1130,1140,	1030
13	Погашены кредиты банка	3010	1030
14	Уплачена арендная плата по долгосрочной аренде	3360	1030
15	Перечисление: А) в бюджет налогов и платежей; Б)взносов в Пенсионный фонд	3110-3190 3220	1030 1030
16	Погашение штрафов, пени, неустоек	7210	1030
17	Ошибочно списана сумма со счета	1280	1030

Организации по месту открытия расчетного счета могут открыть валютный счет, так как в настоящее время редкая организация не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо производить в иностранной валюте. Это могут быть операции по получению выручки из-за рубежа, по покупке-продаже валюты для расчетов с поставщиками-нерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы, связанные с командированием работников организации за рубеж, наличие зарубежных дочерних и зависимых компаний и т.п.

В соответствии с законодательством нашей страны валютными являются операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и пересылка из страны валютных ценностей различными способами.

Все операции в иностранной валюте регламентируются IAS (International Accounting Standards) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»).

Валютные операции обычно подразделяются на:

текущие операции;
операции, связанные с движением капитала.
Текущими операциями являются:

переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 180 дней;
предоставление и получение кредитов на срок не более 180 дней;
перевод и получение дивидендов, вознаграждения и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и иным операциям;
переводы неторгового характера, включая гранты, переводы сумм наследства, заработной платы, пенсии, алиментов и другие;

Синтетический учет операций по валютному счету ведутся на активном счете 1040 “Денежные средства на текущих банковских счетах”. Кредитовые обороты по счетам группы 1030 регистрируются в журнале-ордере №2, а дебетовые – в ведомости к нему.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан “ О валютном регулировании” от 24 декабря 1996г. № 54-1 ЗРК и правила проведения валютных операций в Республики Казахстан”, которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 г. № 206.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и другие) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный кассовый ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки “Заявления на перевод “ (“поручение”).

Данные выписки служат основанием для составления машинограмм по текущему банковскому счету в валюте.

Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте представлена в таблице 3.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление суммы вкладов иностранного Учредителя в Уставный капитал организации	1030	5020
2	Поступили на текущий банковский счет в валюте задолженность иностранного покупателя за отпущенную продукцию, оказанные услуги	1030	1210
3	Отражение суммы полученных от иностранного покупателя авансов	1030	3510
4	Отражение курсовой разницы, возникшей в результате изменения курса валют, находящихся на текущем банковском счете в валюте: -положительной - отрицательной	1030 7430	6250 1030
5	Получен кредит в иностранной валюте	1030	3010,4010
6	Получены в кассу с текущего банковского счета в валюте для служебной командировки	1010	1030
7	Отражение обнаруженной при проверке выписки банка: ошибочно зачисленной на текущий банковский счет в валюте суммы; ошибочно списанной суммы	1030 1280	3390 1030
8	Выданы авансы в иностранной валюте	1610,2910	1030
9	Погашены кредиты банка	3010,4010	1030
10	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам	3310,4110	1030

Курсовая разница, которая может возникнуть по операциям в иностранной валюте может быть положительной и отрицательной. Положительная курсовая разница признается как доход по кредиту счета 6250 «Доходы по курсовой разнице», а отрицательная- как расход- по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице».

Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность , то есть в РК это тенге.

Пример: На текущем банковском счете в валюте было на начало ноября 2006 года 1000 долл. США (рыночный курс 154,47 тенге за 1 долл. США). На 30.11.06 г сальдо 1000 долл. США, но рыночный курс изменился и составил 154,88 тенге за 1 долл.США.

Т есть появляется положительная курсовая разница- 410 тенге (154,88-154,47)*1000$

Д 1030 К 6250 - 410

Иными словами, тенговый эквивалент 1000 долл. на начало месяца составлял 154470 тенге, а на конец месяца – 154880 тенге, сумма 410 тенге и есть положительная курсовая разница.

Если бы курс снизился, то появилась бы отрицательная курсовая разница и ее бы отразили по Д 7430 и К 1030.

Пример: На валютном счете на 1.12.2006г. было 1000 долл. США (рыночный курс 154,88 тенге за 1 долл. США). На счет 7 декабря получено от покупателя 700$ (рыночный курс 155,55 тенге за 1 долл. США). 29 декабря списано со счета 200 $ по счету поставщика (рыночный курс 155,76 тенге за 1 долл. США). На 31.12 сальдо 1500 $(рыночный курс 155,00 тенге за 1 долл. США).

Рассчитаем курсовую разницу:

Сальдо нач. 1000 $ (1000 $*154,88 тенге) = 154880 тенге

Поступило 700 $ (700$ *155,55 тенге ) = 108885 тенге

Списано 200 $ (200 $ * 155,76 ) = 31152 тенге

Итого сальдо в тенге на конец месяца 232613

Сальдо в иностранной валюте = (1000$ +700$-200$)=1500$

Конечный курс =155,00 тенге за 1 долл., тогда сальдо в пересчете на тенге составляет 232500 тенге (1500$*155,00 тенге)

В данном случае, возникла отрицательная курсовая разница в сумме 113 тенге (232500-232613) тенге

Д 7430 К 1030 113 тенге

Положительные курсовые разницы регистрируются в журнале-ордере № 12, а отрицательные - в журнале-ордере № 14.

&&&

$$$002-001-004$3.2.1.4 Учет денежных средств в аккредитивах

Аккредитив представляет собой поручение плательщика, произвести платеж клиенту (поставщику) со своего счета банка.

При аккредитивной форме расчетов в договоре обязательно указывается вид аккредитива.

Виды аккредитивов:

Покрытый (депонированный) аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжении банка – поставщика (исполняющий банк) на отдельный счет на весь срок аккредитива.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) аккредитив, который может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка – митента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий.

При открытии аккредитива покупателем выполняются следующие корреспонденции счетов:

Дебет счета 1060

Кредит счета 1030, 1030,1060– на сумму аккредитива,

Дебет счета 1060

Кредит счета 3010 – в случае, если аккредитив выставлен за счет кредита,

Дебет счета 3310

Кредит счета 1060 – оплата счета поставщика;

Дебет счетов 1030,1030

Кредит счета 1060 – возврат полностью или частично не использованного аккредитива;

Дебет счета 7110,7210

Кредит счета 1030 – услуги банка по обслуживанию аккредитива.

&&&

$$$002-001-005$3.2.1.5 Учет денежных средств в пути.

Учет денежных средств в пути и на специальных счетах ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути».

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

Например, 31 января 2006 г. в пятницу кассир организации передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2006 г.- в понедельник.

31.01.2006 Д 1020 К 1030 780000

3.02.2006 Д 1030 К 1020 780000

Blog

Учебно-методический комплекс