Рабочая программа дисциплины таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в странах ес
| Вид материала | Рабочая программа |
- Аннотация программы учебной дисциплины «Запреты и ограничения внешнеторговой деятельности», 50.58kb.
- Государственное регулирование внешнеторговой деятельности, 43.07kb.
- Примерная программа модуля «государственное регулирование внешнеторговой деятельности», 626.11kb.
- Рабочая программа дисциплины Правовое регулирование предпринимательской деятельности, 430.32kb.
- Учебной дисциплины «Эконометрика» для направления подготовки 036401. 65 Таможенное, 29.23kb.
- Рабочая программа дисциплина Государственное регулирование инновационной деятельности, 254.67kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины «Социология рекламной деятельности» Новосибирск, 135.69kb.
- Рабочая программа дисциплины техническое регулирование и инновационная деятельность, 89.59kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 563.56kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 565.96kb.
( + )
Сырье, полуфабрикаты, Прибыль и общие выплаты, Расходы по транспортировке,
детали и иные элементы, связанные с продажей товаров грузовым операциям и т.д.
связанные с производством данного вида вне таможенной территории
Рис. 5. Оценка товаров по составной стоимости.
Сведения, которые для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров предоставил производитель этих товаров, могут быть перепроверены таможней, используя соответствующее сотрудничество между таможенными администрациями разных стран. Если для определения составной стоимости сведения, предоставленные декларантом, не основаны на документах производителя (или от его имени), таможня может просить подтерждения достоверности этих сведений.
Резервный метод. Если не представляется возможным использовать ни один из ранее названных методов определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, то последняя определяется путем использования разумных средств, совместимых с принципами и общими положениями Соглашения и ст. VII. Таможенные стоимости, определенные согласно данному методу, должны в наибольшей степени основываться на ранее определенных таможенных стоимостях для идентичных и подобных товаров. Таким образом, в качестве методоов оценки применяются ранее упомянутые методы (при соблюдении гибкости и эластичности в применении, что означает учет определенных условий совершения сделок). Учитывая сложный характер данного метода, который затрагивает достаточно широкий круг особенностей внешнеэкономических сделок, его использование связано с рядом рекомендаций и ограничений, выработанных в процессе стандартизации правил определения таможенной стоимости, отраженных в упомянутом международном соглашении о порядке применения ст. VII ГАТТ. Так, определяя таможенную стоимость с использованием шестого метода, запрещено применять:
цену продажи на внутренней территории товаров, произведенных на таможенной территории страны импорта;
применение к оцениваемым товарам наивысшей из имеющихся альтернативных цен товаров;
рыночную цену, по которой оцениваемые товары продаются в стране вывоза;
такие издержки производства, которые которые не входят в число элементов, образующих составную стоимость (см. 5 метод);
цену, по которой оцениваемые товары продаются в стране вывоза в третью страну;
самую низкую из имеющихся таможенных стоимостей;
произвольно установленную или несуществующую цену.
Использование данного метода предполагается прежде всего для случаев, когда, например, продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. Так, в параграфе 2а ст.1 Соглашения о порядке применения ст. VII ГАТТ указано, что один лишь факт того, что сделка совершена между связанными лицами, не дает основания для непризнания стоимости сделки в качестве базы для определения таможенной стоимости. Таким основанием может быть информация, имеющаяся у таможни, о том, что данная взаимосвязь предоставляет возможность влиять на цену товаров. О наличии такой информации таможня должна объявить импортеру, а последний может предоставить доказательства приемлемости цены товаров для таможенных целей.
2.6. Ставки таможенного налога и таможенный долг.
Любой налог можно рассматривать как совокупность следующих элементов:
1) облагаемый объект, который имеет конкретное содержание, отличающее данный объект от других;
2) ставка налога, которая выражается в виде определенных способов применения налога (например, пропорциональная, прогрессивная, регрессивная, фиксированная и др.);
3) плательщик налога;
4) сроки уплаты:
5) скидки и льготы;
6) виды бюджета, в который перечисляется платеж (например, государственный или местный бюджет);
7) санкции за неуплату налога в указанный срок или с нарушением порядка.
На административный характер процесса налогообложения указывает то, что оплата налогов является обязательной и администрирование осуществляют специальные учреждения.
Под таможенным налогом понимаются платежи, которые собираются таможенным учреждением при ввозе товаров третьих стран на таможенную территорию или при вывозе местных товаров с данной территории.
Таможенный налог является одним из косвенных налогов, т.е. его сумма впоследствии (при продаже товаров потребителю) включается в цену товара.
Если рассматривать ставки таможенного налога через призму способа их установления, то они могут подразделяться на следующие виды.
Адвалорные (от лат. ad valorem, от стоимости), т.е. ставки, определенные в виде процента с оценки (т.е. таможенной стоимости) товара. Данный вид ставки таможенного налога позволяет более оперативно регулировать торговый оборот.
Специфические, т.е. ставки, определенные в виде фиксированной суммы по отношению к единице измерения данного товара, например: код КН ЕС 2501010, столовая соль - ставка 2,6 euro/100 кг; код КН ЕС 22090090, уксус винный в сосудах менее 2 л. – 6,4 euro/литр и т.д. Данный вид ставки таможенного налога более консервативен, но, с другой стороны, он и менее подвержен колебаниям цены на рынке и, следовательно, является устойчивым с точки зрения поступлений доходов в государственную казну.
Защитные ставки применяются в качестве инструмента, направленного против «несправедливой торговой практики» (например, экспорта по демпинговым ценам, субсидированного импорта в страны,на территории которых производятся товары, одинаковые или подобные ввозимым).
Сельскохозйственные составляющие (European agriculture, EA). Данный вид ставок применяется как средство реализации Общей сельскохозяйственной политики ЕС. Различные условия и параметры товаров, к которым применяются ставки ЕА, указываются в интегрированном тарифе Сообщества (TARIC), в котором применяются дополнительные коды (см. ниже):
> = 1.5 < 3
> = 2.5 < 6
> = 5 < 30
121
> = 0 < 5
Nodokļu un Muitas Savienības DDS mājas lapa – Microsoft Internet Explorer
Адрес: http:www.europa.eu.int./comm/taxation_customs/dds/lv/home.php
Europa es da de el en fr it nl pt fi sv cs et lv it hu pl sk sl
The European Taxation and Customs Union
Comission
TARIC
WHAT’S NEW
MAIL – BOX Мол. жиры Мол. белки Крахмал/Глюкоза Сахароза/Инвертсахар/Изоглюкоза
?
SEARCH vai ievaiet Jūsu papildus kodu
i
INFORMATION ..................................................................................................................................
Доп. Код 7121
EA (1) EAR(1) EA (1)
32.8 22.67 22.67
Кол-во EUR/100 kg
Рис. 8. Вид ннформационного листа TARIC
Кроме того, сельскохозяйственные ставки таможенного налога могут иметь сезонный характер, например, для картофеля (целый, т.е. без последующей обработки, код товара КН ЕС 07121000) ставка меняется в перид с 16 мая по 30 июня.
Как показано на рис.8, информация TARIC демонстрирует особые положения, применяемые в ЕС к товарам каждого кода КН: TARIC содержит особые положения (дополнительные коды и характеристику), а также предпочтения в отношении отдельных видов товаров, не включенные в КН. В нем указаны как преференциальные ставки таможенного налога, так и ставки, применяемые для третьих стран. Кроме того, поскольку вопросы таможенной и торговой статистики представляют важную составляющую при корректировке таможенной политики ЕС, то данные таможенного и статитстического декларирования должны отражать кодирование товаров, принятое в TARIC.
Символы «AD/SZ» и «AD F/M» указывают, что для товаров, относящихся к товарным группам от 17 до 19 ГС, в которых имеется определенное содержание и форма сахара (AD S/Z) или содержание и форма муки (AD F/M) применяется особый порядок расчета таможенного налога с вкючением дополнительной компоненты (как и в случае со ставкой ЕА).
Продемонстрируем порядок расчета при применении раного вида ставок таможенного налога..
Пример 1Товарный код: 87032390
Описание: Автомобили б/у
Ставка налога для
третьих стран: 10
Порядок начисления: 10% от таможенной стоимости
- Пример 2
Товарный код: 22051090
Описание: Вермут и другие подобные виноградные напитки, в которых
фактическое содержание алкоголя превышает 18% на единицу
объема
Ставка налога для
третьих стран: 0,9 EUR / % процент содержания алкоголя на гектолитр +
6,4 EUR/за гектолитр
Порядок начисления: 0, 9 EUR умножить на процент содержания алкоголя на
гектолитр и приплюсовать сумму, рассчитанную исходя из
ставки 6,4 EUR за каждый гектолитр
- Пример 3
Товарный код: 04052010
Описание: Масло и другие молочные жиры, с содержанием жирности
от веса 39% или более, но не менее 60%
Ставка налога для
третьих стран: 9 % процентов + EА
Порядок начисления: 0, 9 EUR от таможенной стоимостиум и приплюсовать сумму,
рассчитанную исходя из ставки ЕА, указанной в третьей части
Регламента ЕС № 2658,87 в 1-ом приложении для данного вида
с\х продукции
- Пример 4
Товарный код: 04052010
Описание: Масло и другие молочные жиры, с содержанием жирности
от веса 39% или более, но не менее 60%
Ставка налога для
третьих стран: 9 % процентов + EА
Порядок начисления: 0, 9 EUR от таможенной стоимостиум и приплюсовать сумму,
рассчитанную исходя из ставки, указанной в третьей части
Регламента ЕС № 2658/87 в 1-ом приложении для данного
вида с\х продукции
- Пример 5
Товарный код: 18062010
Описание: Изделия, содержащие шоколад, какао- пасту, порошок,
гранулах и т.п. (в брикетах, вафлях и иных формах), в которых
используется 31% и более шоколадного масла
Ставка налога для
третьих стран: 8,3 % + EА МАХ 18, 7 + AD/SZ*
*AD/SZ в группах от 17 до 19 ГС указывает, что ставка
относится к продукции, содержащей сахар.
Порядок начисления: Определение налога осуществляется в следующем порядке:
1) 8,3 % от таможенной стоимости и приплюсовать сумму,
рассчитанную исходя из ставки, указанной в третьей части
Регламента ЕС № 2658/87 в 1-ом приложении для данного
вида с\х продукции;
2) 18, 7% от таможенной стоимости и приплюсовать сумму,
рассчитанную из ставки, указанной в дополнении к налогу на
продукцию, содержащую сахар.
Из двух полученных сумм выбирается наименьшая.
- Пример 6
Товарный код: 19053205
Описание: Печенье и близкие к нему изделия, содержащие сахар более чем
10% от веса
Ставка налога для
третьих стран: 9 % + EА МIN 20, 7 + AD/FM*
*AD/FM в группах от 17 до 19 ГС указывает, что ставка
относится к продукции, содержащей муку
Порядок начисления: Определение налога осуществляется в следующем порядке:
1) 9 % от таможенной стоимости и приплюсовать сумму,
рассчитанную исходя из ставки, указанной в третьей части
Регламента ЕС № 2658/87 в 1-ом приложении для данного вида
с\х продукции;
2) 20, 7% от таможенной стоимости и приплюсовать сумму,
рассчитанную из ставки, указанной в дополнении к налогу на
продукцию, содержащую муку.
Из двух полученных сумм выбирается наибольшая.
Значение адекватности применения ставки таможенного налога фактическому состоянию товара, перемещаемого через таможенную границу, ясно иллюстрируется примерами образования таможенного долга.
Под таможенным долгом (customs debt) понимается сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, в которую включен таможенный налог и его сельскохозяйственная составляющая.
Понятие таможенного долга приведено в части 9 ст. 4 ТК ЕС, где указано, что таможенный долг является обязанностью лица уплатить сумму ввозного или вывозного таможенного налога, а также иные виды таможенных платежей (например, дополнительную ставку TARIC), которые применяются к отдельным видам товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством. В ст. 20 ТК ЕС указано, что в случае образования таможенного долга основой его определения является таможенный тариф Сообщества.
Как правило, таможенный долг возникает, когда товары, за которые должны быть уплачены таможенные платежи, пропущены для свободного обращения (см. следующие раздел о таможенных режимах и процедурах).
Таможенная процедура «выпуск для свободного обращения» позволяет ввезенным на таможенную территорию товарам оставаться постоянно на данной территории без обязательств вывоза их с данной территории. Применение процедуры «выпуск для свободного обращения» может требовать как внесения таможенных платежей и применения мероприятий торговой политики (например, в случае импорта или экспорта товаров), так и освобождать товары от уплаты таможенных платежей (например, в случае перемещения гуманитарной помощи).
При выпуске товаров для свободного обращения таможенный долг возникает с момента приема таможенной декларации о товарах (ч. 2 ст. 201 ТК ЕС). Лицом, на которое ложится обязанность уплатить таможенный долг, выступает лицо, декларирующее товары (ч. 3. ст. 201 ТК ЕС) как в случае косвенного представительства (если лицо действовало от своего имени, но по поручению другого лица - ч. 3 ст. 201ТК ЕС).
Заметим, что таможенный долг погашается путем производства соответствующих платежей в определенный срок, предусмотренный нормами таможенного законодательства сроки
Приведем следующий пример образования таможенного долга при выпуске товаров для свободного обращения, используя ранее упомянутые требования к соответствию товаров описанию и коду КН и TARIC.
Пример (неправильное применение кода).В 2005 году из России общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Х» импортировало в Латвию товар: ржаные сухари с добавками, придающими вкус грибов, колбасы, копченостей, курицы и рыбы, а также сухари с добавками из томатов и зелени. Данные товары в таможенной декларации ООО «Х» были поименованы с применением кода 19054010 КН (хлебо-булочные и мучные изделия, печенье и другие подобного рода продукты хлебопекарного производства, а именно: сухари, гренки и аналогичные продукты с указанием -сухари) и дополнительного кода 7000 TARIC (жиры молочные (вес %) > 0 < 1,5; молочные белки (вес %) >0< 2,5; крахмал/сахароза (вес %) > 0 < 5; инвертсахар/изоглюкоза > 0 < 5). К данному товару применялась ставка таможенного налога для третьих стран в размере 9,7 %.
Однако работники отдела по нарушениям таможенных правил одной из региональных таможни СГД выразили сомнение в правильности указания кода КН и TARIC для фактически перемещаемых товаров. В ходе проверки были изъяты образцы товаров, которые были переданы в тарифный отдел таможенного учреждения. Проверкой было установлено, что в соответствии с пояснениями, приведенными в КН в отношении товаров, кодированных соответственно кодами 19054010 и 19054090, а также разъяснениями ГС, которые касались товарной позиции 1905, к указанному в таможенной декларации ООО «Х» товар должен относиться и дополнительный код 7015 TARIC. В этом случае фактически перемещаемый товар подлежал таможенному налогообложению не только с применением указанной ставки таможенного налога 9,7%, но и сельскохозяйственной компонентой ЕА в размере 9,7384 за 100 кг чистого веса (в соответствии с Регламентом Совета № 2658/87 о тарифах, статистической номенклатуре товаров и Общем тарифе от 23.07.1987 г., а также Регламентом Комиссии ЕС № 1810/2004, которым внесены изменения в указанный Регламент Совета). Принимая во внимание указанное, в результате неправильного указания дополнительного кода TARIC у лица, декларирующего товар (т.е. ООО «Х») образовался таможенный долг.
Следует отметить, что в ТК ЕС рассмотрен широкий круг оснований возникновения таможенного долга. Кратко рассмотрим их сущность.
Незаконный ввоз на таможенную территорию. Таможенный долг в данном случае образуется с момента, когда товары противозаконно перемещены на таможенную территорию (ч. 2 ст. 202 ТК ЕС). Должником выступает любое лицо, которое противозаконно перемещало товары, сознательно участвовало в таком перемещении (т.е. сознавало противозаконный его характер), а также любое лицо, которое приобретало или хранило такие товары, сознавая противозаконный характер их перемещения (ч. 3 ст. 205 ТК ЕС). В данном случае содержание незаконных действий может предполагать и совершение многих административных правонарушений, содержащихся, например, в Кодексе об административных правонарушениях Латвийской Республики (далее – КАП ЛР).
Так, согласно ст. 20112 КАП «Контрабанда» незаконный ввоз на таможенную территорию предполагает: а) ввоз с сокрытием от таможенного контроля (т.е. с использованием тайников, создание мест сокрутия путем демонтажа средств перемещения товаров и т.п.); б) ввоз помимо таможенного контроля (т.е. вне места установленного расположения таможенного пункта или времени его работы); в) недекларирование товаров; г) ввоз товаров с использованием поддельных документов; д) ввоз иным незаконным способом (подкуп должностного лица, угроза его жизни или здоровью и т.д.).
Поскольку в числе оснований возникновения таможенного долга указано также хранение и реализация товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию, то такие действия подпадают под признаки объективной стороны такого состава административного правонарушения, как неразрешенные действия с подлежащим таможенному оформлению товарами (ст. 20115 КАП). Важным моментом здесь выступает требование о том, что лица, участвующие в незаконном ввозе товаров, либо в их приобретении или хранении, знали или должны были знать о незаконности ввоза (т.е. совершение указанных действий с прямым умыслом или по неосторожности).
Незаконное изъятие товаров, подлежащих обложению ввозным таможенным налогом и находящихся под таможенным контролем. Таможенный долг в этом случае образуется с момента изъятия товаров, находящихся под таможенным контролем (ч.2 ст. 203 ТК ЕС). Должником в этом случае выступает лицо, которое изъяло товары, а также любое иное лицо, которое участвовало в этом, приобретало или распоряжалось данными товарами, сознавая, что данные товары незаконно изъяты из под таможенного контроля, а в соответствующих случая и лицо, которое должно было исполнять обязанности по временному хранению данных товаров или обязанности по выполнению соответствующей таможенной процедуры (ч.3 ст. 203 ТК ЕС)
Неисполнение возложенных на лицо обязательств. Таможенный долг в этом случае образуется в связи с неисполнением какой-либо какой-либо обязанности по временному хранению товаров (например, до применения к товарам какой-либо таможенной процедуры) или не выполняются условия какой-либо таможенной процедуры, предусматривающие освобождение или отсрочку таможенных платежей (ч.2. ст.204 ТК ЕС).
Пропажа товаров или их потребление или первичное использование товаров иным способом, нежели это предусмотрено действующими нормативными актами. Таможенный долг в случае пропажи образуется с момента неполучения таможенным учреждением сведений о товарах и отсутствия документальных обоснований пропажи. Должником пропавших товаров выступает лицо, которое было последним владельцем или распорядителем товаров.
Если товары пропали в свободной зоне (или складе), то в таком случае таможенное учреждение имеет право считать, что соответствующие товары в свободной зоне или свободном складе являются потребленными или использованными (ч.2. ст. 205 ТК ЕС). Таможенный долг возникает с момента пропажи товаров, а должниками выступают либо лицо, осуществляющее действия с товарами, либо лица, участвующие в таких действиях и знали или должны были хзнать , что товары использованы не для этих целей.
В случае вывоза товаров таможенный долг образуется, если товары, за которые должны быть уплачены таможенные платежи, вывезены с таможенной территории без их уплаты (ст.209 ТК ЕС). В этом случае таможенный долг возникает с момента принятия таможенной декларации (аналогично возникновению таможенного долга при ввозе).
Если не соблюдаются правила, регламентирующие порядок разрешения вывоза товаров с таможенной территории без уплаты таможенных платежей, таможенный долг возникает с момента поступления товаров в другой конечный пункт, а не в тот, в который таможенное учреждение разрешило вывезти соответствующие товары за пределы таможенной территории без обложениятаможенными платежами. Если для таможенного учреждения невозможно установить этот момент, то таможенный долг возникает с момента истечения срока подачи документов, необходимых для доказывания факта выполнения условий соответствующих правил, освобождающих данные товары от обложения таможенными платежами (ст.210-211 ТК ЕС).
