Сравнительная таблица

Вид материала

Закон

Содержание 32. Составляющие дифференциала подтверждаются документально или источниками информации. 34. Дифференциал, указанный в При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расход

Подобный материал:

• Сравнительная таблица сравнительная таблица действующей Конституции Кыргызской Республики, 2265.51kb.
• Сравнительная таблица налогообложения 2010год, 25.5kb.
• Тест «Какие цели преследовали большевики, осуществляя нэп?»; Исторические документы, 155.12kb.
• Сравнительная таблица по вкладам, 51.02kb.
• Сравнительная таблица «Организационно-правовые формы нко», 292.49kb.
• Сравнительная таблица Закона Республики Казахстан, 141.87kb.
• Административная реформа в Российской Федерации: сравнительная таблица мероприятий, 1444.05kb.
• А (если это прямо предусмотрено уставом) и потребовать выплаты действительной стоимости, 35.61kb.
• Сравнительная таблица требований к знаниям, умениям и навыкам учащихся на базовом, 205.45kb.
• 3-5 Основные статистические показатели, характеризующие деятельность Тульской областной, 4518.21kb.

Степень сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями определяется в соответствии с факторами, предусмотренными разделом 3 данной инструкции. Идентичность и однородность продуктов для данного метода будет иметь больший эффект при анализе сопоставимости по данному методу. Если при анализе сопоставимости существуют материальные разницы, при которых надежные поправки (дифференциал) не могут быть сделаны, то указанный метод применяться не должен.

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги) или за определенный период реализации. При этом цена реализации сопоставляется со сравниваемой рыночной ценой.

Пример 1.

В целях снижения рисков от колебания цен на нефть, компания А, в договоре по реализации нефти со связанной маркетинговой компанией Б, оговаривает, что цена нефти должна определяться в соответствии с источником информации Platt’s как средняя величина биржевых цен на нефть за 5 дней до погрузки на судно, на день погрузки, и 5 дней после погрузки нефти на судно, т.е. средняя цена за 11 дней, что определяет экономическую сущность данной операции. В этом случае право собственности на товар переходит на день погрузки на судно, а применяемая цена должна сравниваться со средней ценой за 11 дней, т.е. за 5 дней до погрузки, день погрузки (день перехода права собственности) и пять дней после погрузки.

Пример 2.

Нефтяная компания С реализует газ связанной российской компании Д согласно договора, который предусматривает применение среднемесячной цены на газ (или за другой период) по соответствующему источнику информации. В связи с тем, что нефтяная компания С предоставляет обоснования об экономической сущности применения среднемесячной цены на газ (или за другой период), применяемая цена должна сравниваться со среднемесячной ценой (или за другой период) данного источника информации. Если применяемая цена на газ находится в пределах диапазона принципа вытянутой руки, применяемая цена на газ будет считаться рыночной.

Сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров (работ, услуг) вне зависимости от страны регистрации покупателя.


Данные положения и примеры необходимы для описания некоторых операций основанных на принципе вытянутой руки, в том числе при сделках со средними ценами за определенный период времени.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

38

Метод сопоставимой неконтролируемой цены

При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом:

1) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой по следующей формуле:

Pм =Рс+<|,

где Pм - рыночная цена из официально признанных источников информации, Рс- цена сделки, <| - дифференциал.

2) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1) настоящего пункта, рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки по следующей формуле:

Pц = Pм - <|,

где Pц – сопоставимая рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, <| - дифференциал.

22. Дифференциал включает в себя:

1) обоснованные и подтвержденные документально расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок, в том числе постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты могут состоять из следующих составляющих:

- транспортировка в зависимости от условия поставки согласно Инкотермс2000;

- перевалка в порту;

- таможенные платежи и станционные сборы;

- фрахт (в зависимости от условия поставки товара);

- скидка/надбавка за качество товара (работы, услуги).

Переменные затраты могут состоять из следующих составляющих:

- страхование груза;

- потери (естественная убыль) количества товара;

- финансирование;

- инспекция;

- портовые расходы (в зависимости от условия поставки товара).

Постоянные и переменные затраты могут включать и иные расходы.

2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, определенные пунктом 7 статьи 13 Закона.

3) качество товаров (работ, услуг).

23. Составляющие дифференциала подтверждаются документально или источниками информации по дифференциалу.

24. Дифференциал, указанный в пункте 22 настоящей Инструкции, учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. По товарам, не подлежащим мониторингу сделок, дифференциал, учитывается при соблюдении участником сделки требований, установленных пунктом 2 статьи 7 Закона.

25. Дифференциал, указанный в пункте 22 настоящей Инструкции, не влияет на сделки, участники которых зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, и корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится без учета положений пункта 22 настоящей Инструкции.

26. При невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены по причине отсутствия или недоступности информации о ценах сделок с идентичными или однородными товарами (работами, услугами), а также при отсутствии или недоступности информации, необходимой для приведения цены из источника или цены сделки к сопоставимым экономическим условиям посредством дифференциала, применяется один из методов, указанных в пункте 17 настоящей Инструкции.

При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом:


1) путем внутреннего и (или) внешнего сопоставления. При внутреннем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между тем же участником сделки и независимой стороной. При внешнем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между двумя независимыми сторонами.

Пример 4.

Компания А в договоре со связанной маркетинговой компанией Б предусматривает формулу определения цены на нефть, где основой является источник информации Platt’s. Такую же формулу цены компания А предусматривает и в договоре с независимой маркетинговой компанией В. Применяя подход внутреннего сопоставления можно сделать заключение, что сделка между связанными сторонами соответствует принципу вытянутой руки, т.е. является рыночной, т.к. она сопоставима со сделкой между независимыми компаниями.

Пример 5.

Компания А в договоре со связанной маркетинговой компанией Б предусматривает формулу определения цены на нефть, где основой является источник информации Platt’s. В том случае если параметры формулы цены имеют экономическую сущность, а значит соответствуют принципу вытянутой руки, применяемая цена, рассчитанная исходя из формулы будет считаться рыночной ценой.

Налоговые органы не должны применять альтернативные внутренние сопоставления без предварительного уведомления налогоплательщика об этом.

2) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой по следующей формуле:

Pц =Рс+<|,

где Pц - рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, Рс- цена сделки, <| - дифференциал.

3) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1) настоящего пункта, рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки по следующей формуле:

Pц = Pм - <|,где Pц - рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, <| - дифференциал.

31. Дифференциал включает в себя:

1) обоснованные и подтвержденные документально расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок, в том числе постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты могут состоять из следующих составляющих:

- транспортировка по трубопроводу;

- транспортировка по железной дороге;

- перевалка в борту;

- таможенные платежи и станционные сборы;

- фрахт (в зависимости от условия поставки товара);

- скидка/надбавка за качество товара (работы, услуги).

К переменным затратам могут состоять из следующих составляющих:

- страхование груза;

- потери (естественная убыль) количества товара;

- финансирование;

- инспекция;

- портовые расходы (в зависимости от условия поставки товара).

Постоянные и переменные затраты могут включать и другие расходы.

2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, определенные пунктом 7 статьи 13 Закона.

32. Составляющие дифференциала подтверждаются документально или источниками информации. Налогоплательщики должны принимать соответствующие меры по включению в договора по купле-продаже товаров, работ, услуг положения по предоставлению документов подтверждающих составляющие дифференциалы и обосновывающих применяемые цены.

Пример 6.

Компания Б, находящаяся в гор. Атырау, осуществляет продажу углеводородов связанной компании Г в России. Рыночная цена на рынке покупателя определяется на основе сопоставимых углеводородов или продуктов от них, сопоставимых сделок, с учетом дифференциалов по доставке в пункт назначения, взаимоотношения сторон, качества продуктов и чистой цены, определяемой в соответствии с контрактом по недропользованию или лучшей практикой по нефтегазовой отрасли по аналогичным операциям. При этом все сопоставимые данные и составляющие дифференциала должны быть подтверждены обоснованной документацией.

33. Дифференциал, указанный в пункте 21 настоящей Инструкции, учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. По товарам, не подлежащим мониторингу сделок, дифференциал, учитывается при соблюдении участником сделки требований, установленных пунктом 2 статьи 7 Закона.

34. Дифференциал, указанный в пункте 5 статьи 13 Закона, не влияет на сделки, участники которых зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, и корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится без учета положений пункта 5 статьи 13 Закона, если участники сделки не предоставят подтверждающую документацию и обоснования по применяемым ценам.

Пример 7.

Нефтяная компания Е реализует нефть компании И, которая зарегистрирована в оффшорной зоне. При этом компания Е проводит анализ сопоставимых данных и имеет все подтверждающие документы по обоснованию применяемой цены. В этом случае применяемая цена будет рассматриваться как рыночная цена.

35. В случае, если информация о рыночных ценах отсутствует или недоступна, для определения цены могут быть использованы цены альтернативных или заменяемых продуктов.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода сопоставимой неконтролируемой цены на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

3 39

Метод «затраты плюс»

Метод «затраты плюс» используется для определения рыночной цены в случае, когда невозможно применить метод сопоставимой неконтролируемой цены.

1) При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки.

2) Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

3) Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других независимых источников информации по дифференциалу.

Пример 5

Компания А производит и реализует на экспорт товар, в отношении которого недоступна информация о ценах сделок с товарами, являющимися идентичными или однородными по отношению к производимому и реализуемому товару Компанией А. Имеется информация о затратах (расходах) Компании В на производство и реализацию указанного товара, затратах (расходах) по транспортировке данного товара, хранению, страхованию и иных затратах (расходах), а также имеется необходимая информация для определения наценки. Таким образом, применяется метод «затраты плюс».

При определении затрат на производство учитываются прямые затраты и косвенные затраты.

Пример 6

Компания А производит однородные комплектующие части для промышленного оборудования и затем реализует их на экспорт на условиях поставки ДАФ Инкотермс 2000 в пункте на казахстанско-российской границе Компании Б. Исходя из условий поставки, расходы по дальнейшей транспортировке комплектующих из пункта поставки на казахстанско-российской границе в пункт назначения оплачивает Компания Б. Для определения рыночной цены необходимо рассчитать затраты (расходы) Компании С, осуществляющей реализацию аналогичных товаров, на производство и реализацию комплектующих, их транспортировку, хранение, страхование и иные затраты (расходы) Компании С, имеющие отношение к сбыту комплектующих.

Затраты Компании С на производство рассчитываются как сумма прямых и косвенных затрат исходя из данных производственно-финансового учета Компании С.

Расходы Компании С на транспортировку, страхование и иные расходы Компании С, связанные с доставкой комплектующих до пункта поставки, учитываются только в рамках поставки комплектующих на условиях ДАФ в пункт на казахстанско-российской границе, т.к. все последующие расходы по транспортировке комплектующих из пункта поставки на казахстанско-российской границе в пункт назначения оплачивает Компания Б. Подтверждением расходов Компании С, связанных с доставкой комплектующих до пункта поставки служат контракты Компании С с поставщиками соответствующих транспортных, экспедиторских, страховых и прочих услуг, сопутствующие платежные документы и другие документы, связанные с реализацией товара».

Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности, и при этом значение среднего диапазона сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности может быть скорректировано в целях приведения условий сделок к сопоставимым экономическим условиям.

Пример 7

Компания А приобретает услуги по маркетингу своей продукции на зарубежных рынках у Компании Б. Компания Б оказывает однородные услуги по маркетингу не только Компании А, но также и другим Компаниям в сопоставимых экономических условиях. Следовательно, наценка, которую получает Компания Б при оказании услуг по маркетингу другим компаниям может быть использована как наценка, включаемая в расчет рыночной цены, которая определяется для целей применения Закона в отношении маркетинговых услуг, которые Компания А приобретает у Компании Б.

Пример 8

Компания А, находится в Алмате, производит товар и реализует его в Россию Компании АА по 145 тенге. При этом сырье и материалы приобретаются у других Компаний. Компания А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 80, зарплата – 30, другие расходы – 15, или в общем размере затраты составляют 125.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.16 {( 145 – 125) : 125}

При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки.

Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Данный метод особенно важен при продаже полуфабрикатов между связанными компаниями, где связанные компании заключают общие соглашения или долгосрочные соглашения на покупку и поставку или, когда контролируемая сделка является сделкой по предоставлению работ и услуг.

Пример 1:

Компания А, находится в Алмате, производит компьютерные запчасти и продает 2 компаниям для АА по 165 тенге , дочерней компании, и для АБ по 176, независимой компании, которые находятся в Китае. А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 100, зарплата – 50, и административные расходы – 10. А не учитывает административные расходы при расчете цены для АБ.

В этом случае, метод расчета цены для компании АА противоречит принципу вытянутый руки. Потому что, не были учтены другие расходы при расчете цены за продукт для компании АА. В этом случае, надо пересчитать цену на продукт для компании АА с вычетом неучтенных расходов для Компании АБ, то есть административных расходов

Пример 2:

Компания А, находится в Алмате, производит компьютерные запчасти и продает 2 компаниям для АА(находится в Урумчи) по 165 тенге , дочерней компании, и для АБ (находится в Пекине) по 176 тенге, независимой компании. А несет следующие расходы при производстве продукта за штуку: ТМЗ – 100, зарплата – 50, и транспортные расходы (связанные доставкой с Алматы до Пекина) – 5.

В этом случае метод расчета цены для компании АБ не противоречит принципу вытянутой руки, если только можно скорректировать цену на изменения в расходах. Потому что компания АБ находится в Пекине, транспортные расходы включаются с целью получения маржи. Для целей определения правильного расчета маржи для компании АБ с учетом транспортных расходов. Сначала, определяем маржу для компании АА: 165/150 = 1,10 (10%). Потом с цены (170,5) для компании АБ отнимаем транспортные расходы с корректировкой на маржу (5 + 5*10% = 5,5), получаем сумму 165 . Что соответствует цене для компании АА.

37. Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других источников информации.

38. Соответствующая наценка рассчитывается путем умножения затрат на производство контролируемого налогоплательщика на наценку, выраженную в виде процента к затратам, заработанным в сопоставимой неконтролируемой сделке.

В целях получения надежных результатов по принципу «вытянутой руки» при проведении анализа следует использовать факторы, отраженные в разделе 3 инструкции.

Наценка производителя обеспечивает компенсацию за выполнение производственных функций, относящихся к продукту или продуктам, которые подвергнуты анализу, включая операционную прибыль для инвестиций производителя в капитал и предполагаемые риски. Поэтому, хотя все факторы должны быть рассмотрены, сопоставимость по этому методу особенно зависит от сходства выполняемых функций, понесенных рисков и условий контрактов, или поправок (дифференциалов) для расчета эффекта от любых разниц. Если возможно, то в первую очередь может быть применена внутренняя сопоставимость.

Завершенность и точность использованной информации и надежность сделанных предположений влияют на надежность полученных результатов по данному методу.

Пример 3.

Компания А, находится в Алмате, производит маргарин и продает его связанной компании в России АА по 145 тенге. При этом сырье и материалы приобретаются от независимых компаний. Компания А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 80, зарплата – 30, другие расходы – 15, или в общем размере затраты составляют 125.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.16 {( 145 – 125) : 125}

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты наценки (надбавки) 8 независимых производителей маргарина, работающих в сходных условиях с компанией А, которые составляют: 0.14, 0.15, 0.15, 0.16, 0.16, 0.17, 0.17, 0.18. Цены при таких коэффициентах составят соответственно 127 {(0.14 * 145) : 0.16}, 136, 136, 145, 145, 154, 154, 163. Это означает, что цена маргарина 145 тенге находится внутри диапазона цен и соответствует принципу вытянутой руки, т.е. является рыночной.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода затраты плюс на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

40

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации - метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценкой. Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

Пример 9.

Компания А импортирует в Казахстан товар, который она приобретает у Компании Б и осуществляет сбыт данного товара независимым покупателям в Казахстане под своей торговой маркой. Цена, по которой Компания А реализует товар независимым покупателям при последующей реализации (перепродаже) составляет 10 000 тенге за единицу товара; подтверждаемые затраты (расходы), понесенные Компанией А при перепродаже товара (без учета цены приобретения товара у Компании Б), составляют 2000 тенге из расчета на единицу товара; наценка, обеспечивающая усредненное значение норм рентабельности для данной сферы деятельности и используемых Компанией А нематериальных активов (торговой марки Компании А), составляет 1000 тенге из расчета на единицу товара. Таким образом, рыночная цена в отношении сделок Компании А по приобретению товара у Компании Б, рассчитанная с использованием метода цены последующей реализации, составит 7000 тенге (т.е. 10000 – 2000 – 1000 = 7000 тенге)».


Метод цены последующей реализации - метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценкой. Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Этот метод наиболее эффективен в отношении сделок, связанных с маркетинговыми операциями.

Пример 1:

Предположим, что два дистрибьютора, продают ту же самую продукцию на одном рынке под одним фирменным наименованием. Дистрибьютор А предлагает гарантию; Дистрибьютор В не предлагает гарантию. Дистрибьютор А продает товар по более высокой цене и получает более высокую валовую прибыль, по сравнению с дистрибьютором В, так как дистрибьютор А не рассматривает гарантию как часть своей ценовой стратегии. Поэтому, произвести сравнение в отношении полученной прибыли возможно только после того, как будут

сделаны соответствующие корректировки, учитывающие все возникшие различия

40. В целях получения надежных результатов по принципу «вытянутой руки» при проведении анализа следует использовать факторы, отраженные в разделе 3 инструкции.

Наценка компании, которая перепродает товар, обеспечивает компенсацию за выполнение торговых функций, относящихся к продукту или продуктам, которые подвергнуты анализу, включая операционную прибыль для инвестиций производителя в капитал и предполагаемые риски. Поэтому, хотя все факторы должны быть рассмотрены, сопоставимость по этому методу особенно зависит от сходства выполняемых функций, понесенных рисков и условий контрактов, или поправок (дифференциалов) для расчета эффекта от любых разниц. Если возможно, соответствующая надбавка может быть получена от сопоставимых приобретений и продаж той же торговой компании, по которой проходят контролируемые сделки, потому что больше вероятности найти схожие характеристики среди разных операций по перепродажам той же компании, чем среди перепродаж сделанных разными компаниями. При отсутствии сопоставимых неконтролируемых операций в той же компании, соответствующая надбавка может быть получена от сопоставимых неконтролируемых операций других компаний.

Пример 2.

Компания А, находится в Алмате, производит цемент и продает его связанной маркетинговой компании в Узбекистане АА по 900 тенге за мешок. Маркетинговая компания АА перепродает цемент независимым компаниям по цене 1100 тенге. Соответствующая информация по сопоставлению данных независимым маркетинговых компаний достаточно полная, чтобы сделать заключение о том, что все материальные разницы между контролируемой и неконтролируемыми сделками определены и соответствующие поправки сделаны.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.18 {( 1100 – 900) : 1100}

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты наценки (надбавки) 10 независимых маркетинговых компаний, реализующих цемент и определяет, что цена маркетинговой компании АА является рыночной, т.к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода цены последующей реализации на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

41020

Метод распределения прибыли

Отсутствует

Одно преимущество метода распределения прибыли состоит в том, что в общем он не полагается непосредственно на сопоставимые сделки, и поэтому может использоваться в тех случаях, когда такие сделки между независимыми предприятиями не могут быть идентифицированы. Распределение прибыли основано на разделении функций между связанными предприятиями.

Внешние данные от независимых предприятий используются в анализе разделения прибыли, прежде всего, для того, чтобы определить ценность вкладов каждого связанного предприятия в сделке, а не для непосредственного определения разделения прибыли. Как следствие, метод распределения прибыли предлагает гибкость, принимая во внимание определенные, возможно уникальные факты и обстоятельства относительно связанных предприятий, которые не представлены в независимых предприятиях. Однако, соблюдая принцип «вытянутой руки», здесь

проводится сопоставление с независимыми предприятиями относительно их действий в подобных обстоятельствах

Другое преимущество метода распределения прибыли состоит в том, что при его применении менее вероятно, что одна из сторон в контролируемой сделке будет получать чрезвычайно высокую прибыль, так как обе стороны, участвующие в сделке были предварительно оценены. Данный аспект может быть особенно важен при анализе вкладов сторонами относительно нематериальной собственности, используемой в контролируемых сделках. Этот двухсторонний подход может также

использоваться для разделения прибыли согласно экономии, обусловленной ростом масштабов производства или другим совместным действиям, что удовлетворяет и налогоплательщика и налоговый орган.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода распределения прибыли на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

42121

Метод распределения прибыли. Пример.

Отсутствует

Компания А, являющаяся дочерним подразделением иностранной компании, находится в Kазахстане. Компания занимается сборкой промышленного оборудования из запчастей, приобретенных от родительской компании по 200 долл. США за комплект, и продает несвязанным компаниям в Киргизии по цене 240 долл. США за единицу продукции, изготовленной из приобретенного комплекта. Операционные расходы компании А по сборке одной единицы продукции составляют 15 долл. США. В этом случае процент распределения операционной прибыли (или убытка) должен рассчитываться по следующей формуле: (240 – 200 – 15) : 240

Компания А проводит анализ факторов и определяет процент распределения прибыли (убытка) среди 15 независимых компаний-производителей, выполняющих схожие функции и определяет, что процент распределения прибыли (или убытка) компании А является рыночным, т.к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода распределения прибыли на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

143

Метод чистой прибыли

Пример 11.

Компания А, являющаяся резидентом Республики Казахстан производит товар и реализует его связанной Компании Б, зарегистрированной в Кыргызстане. Стоимость товара составили 89700 тенге. Компания Б перепродает товар независимым компаниям на сумму 130000 тенге. Общие доходы составили 40300 тенге, операционные расходы за исключением процентов и налогов – 32500 тенге, операционная прибыль – 7800 тенге (40300 – 32500).

Коэффициент операционной прибыли составит – 0,06 (7800/130000).


Применение метода «затраты плюс» демонстрирует потребность в поправке валовой прибыли, полученной в сделках для проведения последовательного и надежного сравнения. Такое урегулирование может быть осуществлено без особых усилий в тех случаях, где можно провести анализ затрат. Однако, в тех случаях, где требуется поправка, но нет возможности идентифицировать специфические затраты, для которых поправка требуется, возможно идентифицировать чистую прибыль, полученную в сделке и, таким образом, провести последовательное измерение. Например, если контролируемые, общие, и административные затраты, которые рассматриваются, как часть затрат на продажу товаров независимым предприятиям X, Y, и Z, не могут быть идентифицированы, чтобы урегулировать валовую прибыль для применения метода «затраты плюс», то здесь следует исследовать размеры чистой прибыли не прибегая к более точным сравнениям.

Чистая прибыль для целей данного метода равняется операционной прибыли, которая исчисляется до вычета процентов и налогов компании. Операционная прибыль используется обычно, когда связанная сторона маркетинговая компания является анализируемой стороной по этому методу.

Пример 1.

Компания А, находится в Алмате, производит блоки и продает их связанной маркетинговой компании в Киргизстане АА ( стоимость 89700 тенге). Маркетинговая компания АА перепродает блоки (выручка 130000 тенге) независимым компаниям. Степень сопоставимости может быть проанализирована более тщательно, чем функциональное сравнение, которое может быть получено из публичной информации (описание бизнеса в базе данных, ежегодные отчеты, данные из интернета). Общие доходы – 40300 тенге, операционные расходы за исключением процентов и налогов – 32500 тенге, операционная прибыль – 7800 тенге (40300 – 32500).

Коэффициент операционной прибыли - 0.06 (7800 : 130000).

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты операционной прибыли 10 независимых маркетинговых компаний, реализующих блоки и определяет, что цена маркетинговой компании АА является рыночной, т.к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

Пример 2.

Нефтяная компания А, находится в Атырау, добывает нефть и газ и продает их связанной маркетинговой компании в Великобритании Б. Маркетинговая компания Б перепродает нефть и газ независимым компаниям. После определения коэффициента операционной прибыли маркетинговой компании Б проводится анализ сопоставимых данных независимых маркетинговых компаний, где не обнаружены материальные разницы. В том случае, если коэффициент операционной прибыли маркетинговой компании находится в пределах диапазона принципа вытянутой руки, применяемые цены будут считаться рыночными. Данный метод может применяться и как дополнительной подтверждение соответствия принципу вытянутой руки, к анализу, проведенному по методу сопоставимой неконтролируемой цены.

43. Метод чистой прибыли может быть использован в качестве альтернативного методу сопоставимой неконтролируемой цены и другим методам в том случае, если информация для применения этого метода более обширная и качественная, т.к. результат «расстояния вытянутой руки» контролируемой операции должен быть определен тем методом, который, при данных фактах и обстоятельствах, предоставляет наиболее надежное измерение результата «расстояния вытянутой руки».

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода чистой прибыли на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

44

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Отсутствует

Налоговые органы не должны применять штрафы и пени или должны смягчать наказание, если налогоплательщик допустил разумную ошибку.


В области трансфертного ценообразования налогоплательщик может допустить разумную ошибку, т.к. трансфертное ценообразование это не точная наука.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

45

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если проведение такой сделки согласовано с уполномоченными органами и не нарушает норм законодательства по регулированию цен в следующих случаях:

1) при установлении или определении цены сделки в международном договоре, ратифицированном Республикой Казахстан;

2) при установлении цены сделки в соглашениях между Правительством Республики Казахстан и правительствами других государств;

3) при установлении цены сделки по решению Правительства Республики Казахстан.

42. Органы налоговой службы и таможенные органы согласовывают проведение сделок в случаях, определенных подпунктами 1)-3) пункта 41 настоящей Инструкции, и представляют соответствующие заключения.


Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если проведение такой сделки согласовано с уполномоченными органами и не нарушает норм законодательства по регулированию цен в следующих случаях:

1) при установлении или определении цены сделки в международном договоре, ратифицированном Республикой Казахстан;

2) при установлении цены сделки в соглашениях между Правительством Республики Казахстан и правительствами других государств;

3) при установлении цены сделки по решению Правительства Республики Казахстан.

К примеру, к таким случаям относятся условия, определенные соглашениями между правительствами по переработке и (или) реализации сырья или готовой продукции и (или) встречным поставкам продукции. На основании заключенных межправительственных соглашений правительства каждого государства принимают соответствующие решения об условиях переработки, поставки и определения цен.

Устанавливается особый порядок определения цен, который не может являться предметом договора между хозяйствующими субъектами.

Пример 1. Сделки по продаже углеводородного сырья налогоплательщиком лицу, не являющемуся лицом, взаимосвязанным с таким налогоплательщиком, которое, в свою очередь, далее реализует его (до или после дальнейшей переработки) по цене, устанавливаемой согласно положениям международного соглашения, ратифицированного Республикой Казахстан или соглашения между Правительством Республики Казахстан и правительством другого государства. Такие сделки, осуществляемые вышеуказанным налогоплательщиком, не подлежат корректировке для целей налогообложения и определения таможенной стоимости, так как цены по ним определяются и устанавливаются в соответствии с положениями международного соглашения или соглашения между Правительством Республики Казахстан и правительством другого государства.

Пример 2: Сделки по продаже углеводородного сырья, осуществляемые налогоплательщиком по ценам, согласованным с уполномоченным органом или организацией, представляющей Правительство Республика Казахстан в нефтяных операциях. Цены по этим сделкам не подлежат корректировке для целей налогообложения и определения таможенной стоимости, если они были согласованы с таким уполномоченным органом или организацией.

54а. Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если отклонение цены рассчитано, на основании информации недоступной для налогоплательщика (секретной информации).

В данном разделе описаны случаи, когда от налогоплательщика не зависит уровень применяемых цен и поэтому налогоплательщик не должен в этих случаях наказан.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

446

Порядок заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования

Соглашение по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение) заключается между Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет), Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет таможенного контроля) и участником сделки.


44. В Соглашении отражаются следующие пункты:

1) Общие положения;

2) Стороны Соглашения;

3) Перечень представленных документов;

4) Методология ценообразования;

5) Срок действия Соглашения;

6) Дата вступления в силу Соглашения;

7) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения;

8) Конфиденциальность;

9) Последствия неисполнения (нарушения) налогоплательщиком условий Соглашения.

45. Необходимая информация и перечень документов, предоставляемые участниками международных деловых операций в уполномоченные органы для заключения Соглашения определяются уполномоченными органами.

46. Участник сделки имеет право направить в Налоговый комитет нотариально заверенные копии документов, необходимых для заключения Соглашения, которые включают в себя:

1) свидетельство о государственной регистрации хозяйствующего субъекта, учредительные документы (устав, учредительный договор) и выписки из реестра держателей акций (доли), владеющих более 5% акциями (долями);

2) контракты по реализации и приобретению товаров (с дополнениями и изменениями);

3) контракты на недропользование (с дополнениями и изменениями) и (или) с Правительством Республики Казахстан (уполномоченными органами);

4) информацию об инвестициях (акций) в компаниях Республики Казахстан и зарубежных странах;

5) данные о взаимосвязанности сторон;

6) источник информации по рыночным ценам, используемый в ценообразовании при заключении сделок;

7) метод, предлагаемый для определения рыночной цены;

8) стратегию бизнеса, включающую в себя маркетинговую политику (товарная, сбытовая, ценовая, а также политика продвижения товара на рынке), методологию ценообразования, включая информацию, касающуюся факторов, которые влияют на установление цены, репутацию на рынке;

9) другие документы и информацию, связанные с заключением соглашения по трансфертному ценообразованию.

При невозможности представления каких-либо из вышеперечисленных документов, участник сделки наряду с другими документами представляет обоснование о невозможности представления тех или иных документов.

Пример:

«Представление контрактов на недропользование не представляется возможным, поскольку Компания Х не является недропользователем».

47. В случае приобретения товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний, участник сделки, заключающий Соглашение, представляет также документы, связанные с приобретением этих товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний.

48. Налоговый комитет после рассмотрения представленных участником сделки документов, направляет проект Соглашения с приложением документов на согласование в Комитет таможенного контроля Республики Казахстан для представления заключения в течение пяти рабочих дней.

49. Налоговый комитет в течение 60 рабочих дней со дня получения от участника сделки заявления на заключение соглашения, направляет участнику сделки обоснованный ответ о возможности или невозможности подписания уполномоченными органами Соглашения

Взаимосвязанный налогоплательщик совместно с уполномоченным или уполномоченными органами, может прийти к соглашению трансфертного ценообразования – это договоренность, которая определяет заранее соответствующий выбор критериев (например, метод, сопоставимые данные и соответствующие корректировки или дифференциалы, документацию, критические предположения относительно будущих событий) для установления трансфертных цен по этим сделкам в течении фиксированного периода времени до 5 лет. То есть в соглашении по применению трансфертного ценообразованию должны быть предусмотрены все условия по определению рыночных цен.


56. Соглашение по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение) заключается между уполномоченным или уполномоченными органами и участником сделки. Существуют односторонние соглашения – между уполномоченным органом и налогоплательщиком и двусторонние соглашения – между уполномоченными органами двух стран и налогоплательщиками двух стран.


57. В Соглашении отражаются следующие пункты:

1) Общие положения;

2) Стороны Соглашения;

3) Перечень представленных документов;

4) Установленная методология ценообразования;

5) Срок действия Соглашения;

6) Дата вступления в силу Соглашения;

7) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения;

8) Конфиденциальность;

9) Последствия неисполнения (нарушения) налогоплательщиком условий Соглашения.

58. Участник сделки направляет в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет) документы, необходимые для заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение), которые включают в себя:

1) свидетельство о государственной регистрации хозяйствующего субъекта, учредительные документы (устав, учредительный договор) и выписки из реестра держателей акций (доли), владеющих более 5% акциями (долями);

2) контракты по реализации и приобретению товаров (с дополнениями и изменениями);

3) контракты на недропользование (с дополнениями и изменениями) и (или) с Правительством Республики Казахстан (уполномоченными органами);

4) информацию об инвестициях (акций) в компаниях Республики Казахстан и зарубежных странах;

5) данные о взаимосвязанности сторон;

6) источник информации по рыночным ценам, используемый в ценообразовании при заключении сделок;

7) метод, предлагаемый для определения рыночной цены;

8) стратегию бизнеса, включающую в себя маркетинговую политику (товарная, сбытовая, ценовая, а также политика продвижения товара на рынке), методологию ценообразования, включая информацию, касающуюся факторов, которые влияют на установление цены, репутацию на рынке;

9) функциональный анализ, анализ рисков, материальных и нематериальных активов;

10) другие документы и информацию, связанные с заключением соглашения по трансфертному ценообразованию, обосновывающие правильность применения цены сделки и влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены.

При невозможности представления каких-либо из вышеперечисленных документов, участник сделки наряду с другими документами представляет обоснование о невозможности представления тех или иных документов.

Пример:

«Представление контрактов на недропользование не представляется возможным, поскольку Компания Х не является недропользователем».

59. В случае приобретения товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний, участник сделки, заключающий Соглашение, представляет также документы, связанные с приобретением этих товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний.

60. По истечении 10 дней после подачи Участником сделки заявления на заключение Соглашения Налоговый комитет проводит предварительные переговоры с Участником сделки в целях достижения понимания всех возникающих вопросов ценообразования, уточнения вопросов, связанных с заключением Соглашения, полноты представления документов и информации и др. По результатам предварительных переговоров, при необходимости, Участник сделки представляет в Налоговый комитет дополнительные документы и информацию для заключения Соглашения.

61. Налоговый комитет после рассмотрения представленного участником сделки документов и информации, проведения с ним предварительных переговоров, направляет проект Соглашения с приложением перечня документов на согласование в Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан для представления заключения в течение пяти рабочих дней.

62. Налоговый комитет в течение 45 рабочих дней со дня получения от Участника сделки заявления на заключение соглашения, направляет участнику сделки обоснованный ответ о возможности или невозможности подписания уполномоченными органами Соглашения.


Соглашения по трансфертному ценообразованию обычно заключаются на срок до 5 лет. Применяются односторонние и двусторонние соглашения.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

447

Порядок заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования

Подписанное Соглашение действует в течении двух лет с даты его подписания.


Подписанное Соглашение действует в течение 5 лет, по истечении которого, по согласованию сторон, может быть пролонгировано на такой же период.


Соглашения по трансфертному ценообразованию обычно заключаются на срок до 5 лет.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

248

Необходимая документация

Отсутствует


Налогоплательщик должен принять меры для определения трансфертного ценообразования в налоговых целях в соответствии с принципом вытянутой руки на основе информации доступной при определении. Таким образом, налогоплательщик обычно должен рассмотреть приемлемо ли его трансфертное ценообразование для целей налогообложения до того, как будут установлены цены. Например, для налогоплательщика было бы разумным рассмотреть, соответствуют ли требованиям сопоставимые данные о неконтролируемых сделках.
Налогоплательщик также должен определить на основе доступной информации, изменились ли условия установления трансфертного ценообразования, применяемые в прошлом году, или же эти условия следует использовать для определения трансфертного ценообразования и в текущем году.

69. Отчетность по мониторингу сделок включает в себя следующую информацию:

1) документацию, подтверждающую обоснованность применения цен, включая:

данные о взаимосвязанности сторон;

описание предпринимательской деятельности участника сделки, отрасли, в которой осуществляет свою деятельность участник сделки, и условий рынка;

прогнозы, стратегию бизнеса, методологию трансфертного ценообразования, включая информацию, касающуюся факторов, которые влияют на установление цены;

функциональный анализ, анализ рисков, материальных и нематериальных активов;

заключение по применению принципа «вытянутой руки» в международных деловых операциях;

отчеты по международным стандартам, в том числе финансовую отчетность;

2) метод, применяемый для определения рыночной цены;

3) источник информации, применяемый для определения рыночной цены;

4) данные о международных деловых операциях с приложением подтверждающих документов по сделкам, указанным в статье 3 настоящего Закона, а также информацию, необходимую для определения дифференциала;

5) описание товаров (работ, услуг), включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя, наличие товарного знака и другую информацию, связанную с качественными характеристиками товара (работы, услуги);

6) договорные условия;

7) стратегию ведения деловых операций;

8) комиссионное вознаграждение (маржу) торгового брокера (компенсацию за выполнение торгово-посреднических функций);

9) другие данные, которые обосновывают правильность применения цены сделки и влияют на величину отклонения цены сделки от рыночной цены.

Информация, указанная в подпунктах 1), 5), 6), 7), 8) и 9) настоящей статьи, предоставляется в органы налоговой службы в случае наличия таких условий и данных, влияющих на величину отклонения цены сделки от рыночной цены при совершении сделок, регулируемых настоящим Законом.

Данная отчетность предоставляется в налоговый орган до 15 апреля следующего за отчетным года.

70. Участники сделок, осуществляющие сделки с товарами, которые не подлежат мониторингу сделок в соответствии с настоящим Законом, обязаны вести документацию, подтверждающую обоснованность применяемой цены, т.е. документацию предусмотренную в п.69.1 и по запросу уполномоченных органов представлять ее в уполномоченные органы.