Курс лекций кемерово 2005 Составители

Вид материала

Курс лекций

Содержание Основы организации бухгалтерского учета на предприятии Бухгалтерский учет Основные задачи бухгалтерского учета 1.2. Требования к ведению бухгалтерского учета Учет денежных средств и расчетных операций 2. Документальное оформление кассовых операций 3. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения 4. Бухгалтерский учет кассовых операций 5. Ревизия кассы 2.2. Учет операций по расчетному счету Документальное оформление операций по расчетному счету Объявление на взнос наличными 3) Платежное поручение 5) Расчетный чек 6) Выписка банка 3. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету 2.3. Бухгалтерский учет расчетных отношений Расчеты платежными требованиями-поручениями (на основе акцепта) Расчеты по аккредитивам Расчеты чеками ... Полное содержание

Подобный материал:

• З. А. Медведева Философия История философии древнего мира Курс лекций, 2193.61kb.
• Краткий конспект лекций Кемерово 2002 удк: 744 (075), 1231.26kb.
• Курс лекций Рекомендовано редакционно-издательским советом Орелгту в качестве учебного, 2674.6kb.
• Курс лекций Днепропетровск нметау гипопром 2005 Социология. Курс лекций // Шестопалов, 1697.18kb.
• Конспект лекций для студентов ссузов Кемерово 2010, 1664.44kb.
• Конспект лекций Для студентов вузов Кемерово 2006, 1068.06kb.
• Конспект лекций (для студентов всех форм обучения) Кемерово 2002, 1424.32kb.
• Текст лекций ростов-на-Дону 2005 удк 330. 04 1Л4, 1456.84kb.
• Конспект лекций для студентов сузов Кемерово 2005, 1282.79kb.
• Курс лекций Часть II учебное пособие рпк «Политехник» Волгоград, 1175.06kb.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ


СРЕДНЕТЕХНИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


КУРС ЛЕКЦИЙ


Кемерово 2005


Составители:

Е.А. Анисимова, Е.В.Кондратьева


Печатается по решению редакционно-издательского совета

Кемеровского технологического института пищевой промышленности


Рассмотрено и утверждено на заседании филиала кафедры

«Экономика, учет и аудит на предприятиях

пищевой промышленности»

Протокол № от


Рассмотрено и утверждено на методической комиссии

СТФ КемТИПП

Протокол № от


Бухгалтерский учет: Курс лекций / Составители Е.А. Анисимова,

Е.В. Кондратьева. – Кемерово, 2005. – 121с.


Курс лекций составлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Бухгалтерский учет» и с учетом требований государственного образовательного стандарта по специальности 0601 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) и предназначен для студентов данной специальности.


© КемТИПП, 2005

ВВЕДЕНИЕ


Социально-экономическая среда современной России динамично изменяется, что отражает процессы перехода страны к принципиально новой модели развития – социально ориентированной рыночной экономике. В этих условиях бухгалтерский учет перестает быть лишь ограниченной системой фиксирования кругооборота и состояния ресурсов – счетоводства. Сегодня бухгалтерский учет стремится к расширению своего представительства в системе управления, которую, однако, уже не удовлетворяют возможности учета, построенного на традиционных принципах. Используя современные учетные методологии и методики, представляющие собой достижения отечественной и зарубежной учетной мысли, бухгалтерский учет пополняется системами, оснащенными мощной компьютерной техникой и разнообразными пакетами прикладных программ. Это, с одной стороны, дает возможность успешно участвовать в информационном обеспечении планирования, нормирования, экономического анализа, контроля и, с другой стороны, использовать экономическую информацию, формируемую указанными видами управленческой деятельности. Таким образом, бухгалтерский учет создает системную информационную поддержку управленческих решений, принимаемых администрацией предприятия.

Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская информация – залог повышения эффективности деятельности организации. Не случайно на международной эмблеме бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, символизирующие соответственно яркое (зеркальное) освещение хозяйства, балансовое уравнение и вечность бухгалтерского учета. Междуна-родный девиз бухгалтерского учета: «Наука, доверие, независимость!».

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффек-тивности производства и быть «языком бизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы и повышаются требования к их под­готовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффек­тивному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Бухгалтер – это центральная фигура управленческого персонала, главный консультант директора фирмы, аналитик, финансист. Бухгалтер должен обладать глубокими и разносторонними знаниями.

В процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» у студента формируются знания и умения, необходимые бухгалтеру. Дисциплина базируется на ранее изученных дисциплинах, таких, как «Теория бухгалтерского учета», «Экономика организации (предприятия)», «Экономическая теория» и др.

Курс лекций разработан в соответствии с рабочей про­граммой дисциплины «Бухгалтерский учет» СТФ КемТИПП. Его содержание соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта среднего профессионального образо­вания.

Дисциплина «Бухгалтерский учет» изучается на двух курсах (три семестра) и является основой для выполнения курсовой работы. Данная дисциплина тесно связана с дисциплинами «Налоги и налогообложение», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Аудит», предусматривает прохождение различных видов практик.

Дисциплина «Бухгалтерский учет» является специальной дисциплиной, дающей студентам профессиональные знания.

В результате изучения дисциплины студент должен знать:

- Законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности;

- Систему бухгалтерских национальных стандартов (ПБУ);

- Финансовый учет;

- Управленческий учет.

В результате изучения дисциплины студент должен уметь:

- Пользоваться инструкциями, Положениями и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- Заполнять и обрабатывать бухгалтерские документы;

- Составлять бухгалтерские проводки;

- Вести бухгалтерскую отчетность.


Раздел 1


ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ


1.1. Организация бухгалтерского учета в организации


В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, ре­гистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности органи­зации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовате­лям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, работникам и собственникам имущества, а также внешним – инвесторам, кредиторам и дру­гим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целе­сообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии ут­вержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее фи­нансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, со­блюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляе­мое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - спе­циалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распо­ряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются рабочий план счетов, формы первичных доку­ментов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства и обязательств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает со­ответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных опера­ций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обя­зательны для всех работников. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не­действительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногла­сий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществле­нию отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть прияты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, кото­рый несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

1.2. Требования к ведению бухгалтерского учета


К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий ведется в валюте РФ – в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обо­собленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной орга­низации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее реги­страции в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в по­рядке, установленном законодательством РФ.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйст­венных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер­ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

5. Соблюдение равенства данных аналитического и синтетического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.

6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризаций подлежат свое­временной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус­ков и изъятий.


Раздел 2


УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ


2.1. Учет кассовых операций


1. Порядок ведения кассовых операций


Кассовые операции занимают одно из центральных мест в деятельности ор­ганизации. Потреб­ность в наличных денежных средствах возникает по­стоянно, она связана с выплатой заработной платы, посо­бий, средств на командировочные и хозяйственные рас­ходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услу­ги, в погашение долга работниками, поступления с рас­четного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными органи­зация создает специальный участок бухгалтерии — кассу. Ее возглавляет кас­сир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о пол­ной материальной ответственности,

По приказам руководителя и главного бухгалтера орга­низации кассир вы­полняет операции по движению денеж­ной наличности.

В небольших организациях обязанности кассира мо­жет выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разре­шением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материаль­ной ответственности кассира.

Общий порядок организации денежного обращения в Рос­сийской Федерации регламентируется Центральным банком России посредством Положения о пра­вилах организации на­личного денежного обращения на территории Российской Фе­дерации, утвержденного его приказом от 05.01.98 г. № 14-п.

Кроме того, им же разработан «Порядок ведения кас­совых операций в Рос­сийской Федерации» от 04.10.93 г., № 18, п.1 которого гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организацион­но-право­вых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные сред­ства в учреждениях банков», а п. 5: «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необ­ходимости лимиты остатков касс пе­ресматриваются».

Сверх установленных норм наличные деньги могут хра­ниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация пред­ставляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:

- обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

- своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.


2. Документальное оформление кассовых операций


Кассир принимает наличные деньги по приходным кас­совым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом вносителю выдается квитанция к приходно­му кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом ор­ганизации. При получении денежных средств в банке по чеку бух­галтером также выписывается приходный кассовый ор­дер с регистрацией его номера и даты на оборотной сто­роне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявле­ниям на вы­дачу денег, счетам и др.), на которые ставится специаль­ный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Документы на выдачу денег подписывают руководи­тель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам до­кументах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ор­дере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансо­вого отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего лич­ность, по рас­ходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получе­нии и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомо­стям без составления расходного кас­сового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассо­вых документах не до­пускается. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдают­ся только в день составления этих документов. Приход­ные, расходные кассовые ордера или заменяющие их до­кументы не выдаются на руки лицам, вносящим или по­лу­чающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кас­совому ордеру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обя­зан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»).

До передачи в кассу на исполнение кассовые докумен­ты записываются бух­галтером в специальном журнале ре­гистрации приходных и расходных кассо­вых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и ус­ловий по­ступления и выдачи наличных денежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контроли­руется целевое назначение получен­ных и израсходованных наличных денеж­ных средств орга­низаций, присваиваются номера кассовым документам, прове­ряется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.


3. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения


Кассовая книга — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу.

Листы в книге нумеруются, книга прошнуровывается и опечатывается сур­гучной печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _______листов» и проставляются подписи руководителя и глав­ного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры долж­ны быть отрывными, они служат отчетом кас­сира. Подчи­стки и не оговоренные исправления в кассовой книге зап­рещаются; исправления, сделанные корректурным спосо­бом, заверяются подписями кас­сира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использова­нием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых доку­ментов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи де­нег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вы­вес­ти остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре):

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости про­тив фамилии лиц, которым не произведены указан­ные выплаты, поставить штамп или сделать отмет­ку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомо­сти сделать надпись о фак­тически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с об­щим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а так­же расходные ордера должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, ша­риковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ор­дерах указывается основа­ние для их составления, и пере­числяются прилагаемые к ним документы.

Кассир обязан, независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию от­чета (за один, три, пять дней и т. д.), ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на ко­нец дня в кассовой книге.

Таблица 1

Кассовая книга

Касса за 20 января 200_г.
№ доку­мента	От кого получено или кому выдано	Номер корреспон­ди- рующего счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		800	X
РКО №1	Иванов А.Н. — пере- расход по авансовому отчету	71		50
ПКО №1	От банка по чеку № 036060	51	9000
РКО №2	Сидорову П.И. — на командировочные расходы	71		1000
РКО №3	Выдана заработная плата	70		7800
Итого за день			9000	8850
Остаток на конец дня, в том числе на заработную плату			950	X X

Кассир (подпись)

Проверил документы в количестве одного приходного и трех расходных

получил

20.01.20... г. Бухгалтер (подпись)


4. Бухгалтерский учет кассовых операций


Для учета наличия и движения денежных средств орга­низации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо сче­та указывает на наличие суммы свобод­ных денег организа­ции на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выдан­ные наличными. Кас­совые операции, записанные по кре­диту счета 50, отражаются в журнале-ор­дере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ор­дерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ве­домости №1 служат от­четы кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество заня­тых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответ­ствовать количеству сданных кас­сиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только налич­ные денежные сред­ства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным до­кументам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобре­тенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, про­ездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вклад­ные листы к ним, кви­танции путевых листов автотранс­порта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Таблица 2

Счет 50

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — Остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выданы наличными зарплата, премии	70
	Получен заём	То же, пособия	69
71	Сдан остаток аванса неиспопьзованных денежных средств подотчетными лицами
Окончание табл. 2
73	Погашения наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате	76
62,76, 90,91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командиро­вочные расходы	71
76	Погашение дебитор­ской задолженности. Возникновение кредитор­ской задолженности	Выдача материальной по­мощи, пособий на питание и др.	70
91	Сумма излишков, выяв­ленных по инвентариза­ции (ревизии) кассы	Выдано дотаций и еди­новременных пособий по случаю рождения ре­бенка и т. п.	69
73	Взнос наличными в по­гашение задолжен­ности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных де­нежных средств кассы	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, вы­яв­ленные при инвен­тари­зации кассы	94

5. Ревизия кассы

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бух­галтерского учета и фактического нали­чия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководите­ля входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира — полная мате­риальная ответственность за правильное своевременное оприходование и вы­дачу де­нежных средств, т. е. сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ве­дения кассовых операций, утвержденному Банком Рос­сии 4 октября 1993 г. № 18 (не менее одного раза в ме­сяц). Комис­сией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезап­ная ревизия кассы. При этом полистно проверяются на­лич­ные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформ­ленные расходными ор­дерами, в остаток по кассе не вклю­чаются. Хранение в кассе денежных средств, не принад­лежащих организации, запрещается, и при обнаружении они счита­ются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответствен­ное лицо пишет объясне­ние излишков или недостач, ус­тановленных инвентаризацией, а руководитель организа­ции по результатам инвентаризации принимает решение об их списа­нии. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим пере­числением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д 50 «Касса»,

К 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи суммы подлежат взыс­канию с материально ответственного лица (кассира) оформляются следующими записями:

1) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 50 «Касса» — отражена недостача денежных средств в кассе.

2) Д 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» — сумма недостачи отнесена на виновника.

3) Д 50 К 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу.

4) Д 70 К 73/2 — удержана из зарплаты сумма не­достачи.


2.2. Учет операций по расчетному счету

1. 
   Расчетный счет, его назначение и порядок открытия
   

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет организации зачисляются выручка за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги от покупателей, заказчиков и другие поступления.

Банк выполняет поручения организации о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:

- заявление установленной формы на открытие расчетного счета;

- копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариа-льно;

- копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

- справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налого-плательщика;

- копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном

фонде РФ;

- копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю организации; второй – главному бухгалтеру.

2. Документальное оформление операций по расчетному счету
   

Для осуществления операций по расчетному счету используются документы:

1. 
   Денежный чек - распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денежных средств с расчетного счета (на выплату заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы). Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его банке.
   
2. Объявление на взнос наличными – приказ зачислить на расчетный счет наличные деньги. В нем обязательно указывается источник вносимых денежных средств (выручка, депонированная заработная плата). На принятую сумму банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
   

3) Платежное поручение – поручение предприятия банку перечислить денежные средства с его расчетного счета на расчетный счет получателя.

4) Платежное требование – требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, оказанные услуги.

5) Расчетный чек – поручение предприятия (чекодателя) банку перечислить сумму денежных средств, указанную в чеке, с его расчетного счета на расчетный счет получателя (чекодержателя).

6) Выписка банка – документ, в котором банк извещает своего клиента (предприятие) обо всех изменениях на расчетном счете. В ней указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец периода. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ним оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом учреждению банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются. При бухгалтерской обработке выписки банка на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной


операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева.


3. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету


Для учета операций расчетного счета предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту – списание средств с расчетного счета. Сальдо – наличие средств на расчетном счете.

Д51 К62 – поступили выручка от покупателей на расчетный счет;

Д51 К50 – наличные деньги внесены из кассы;

Д51 К66 – получен краткосрочный кредит банка;

Д51 К75 – получены денежные средства в счет вклада в уставный капитал;

Д60 К51 – погашена задолженность перед поставщиками за материалы;

Д68 К51 – перечислены налоги в бюджет;

Д69 К51 – перечислены платежи во внебюджетные фонды;

Д50 К51 – получены деньги в кассу с расчетного счета;

Д67 К51 – возвращен долгосрочный кредит банка.

Регистром аналитического учета по счету 51 является выписка банка. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №2 по кредиту счета 51 и в ведомости №2 по дебету счета 51, которые заполняется на основании выписок банка.


2.3. Бухгалтерский учет расчетных отношений

1. 
   Формы безналичных расчетов между предприятиями. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по безналичным расчетам
   

Согласно Положению о безналичных расчетах в РФ (№37 от 19.05.93) организации могут использовать следующие формы расчетов:

1. 
   Расчеты платежными поручениями
   

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке. Платежные поручения оформляются при платежах в бюджет, внебюджетные фонды, поставщикам и др. Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении.

При расчетах платежными поручениями составляется корреспонденция счетов:

Д60 К51,52 – для расчетов с поставщиками;

Д68 К51 – для расчетов с бюджетом;

Д69 К51 – для расчетов с внебюджетными фондами;

Д76 К51,52 – для расчетов с разными кредиторами.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями (на основе акцепта)
   

Поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя – плательщика и отсылает ему. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, т.к. условия договора поставщиком выполнены.

Предприятие – плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

В бухгалтерском учете у поставщика составляется корреспонденция счетов:

Д62 К90 – задолженность покупателей за продукцию;

Д51 К62 – зачисление платежа от покупателя.

В бухгалтерском учете у покупателя:

Д10,19 К60 – приобретение материалов (акцепт платежного требования);

Д60 К51,52 – погашение задолженности за материалы.

3. Расчеты по аккредитивам
   

Аккредитив – поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива в банке поставщика. Аккредитив может быть оформлен и за счет ссуды. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.

При частичном использовании аккредитива его остаток возвращается на расчетный счет покупателя. Расчеты по аккредитивам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы» (активный).

Д55/1 К51 – открыт аккредитив за счет средств с расчетного счета;

Д60 К55/1 – погашена задолженность перед поставщиками с аккредитива;

Д51 К55/1 – возвращен остаток неиспользованного аккредитива.

4. Расчеты чеками
   

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течении 10 дней, не считая даты выписки. В настоящее время чеки применяются редко, т.к. не имеют достаточных степеней защиты. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования – банк (не более 6 месяцев).

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись.

Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55, субсчет 55/1 «Чековые книжки».

2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и покупателями


Возникновение дебиторской и кредиторской задолженности связано с расчетами организации, которые она осуществляет как с юридическими, так и с физическими лицами.

Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций по платежам данной организации, а также задолженность работников данной организации по суммам, выданным им под отчет, ссудам и другим операциям. Организации и физические лица, за которыми числится дебиторская задолженность, называются дебиторами.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, а также своим работникам. Организации и физические лица, перед которыми у данной организации имеется задолженность, называются кредиторами.

Большая часть расчетов организации связана с продажей продукции, оказанием услуг и закупками материальных ценностей. Для этих расчетов используются счета 60 и 62.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивно-активный.

По кредиту отражается увеличение задолженности перед поставщиками за поставленные ценности, по дебету – погашение задолженности. Сальдо кредитовое – сумма задолженности перед поставщиками.

Д10 К60 – акцептован счет поставщиков за поступившие материалы;

Д19 К60 – начислен НДС;

Д60 К51 – погашена задолженность перед поставщиками;

Д68 К19 – принят НДС к зачету.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно-пассивный. По дебету – увеличение задолженности покупателей за продукцию, по кредиту – погашение задолженности покупателей. Сальдо дебетовое – сумма задолженности покупателей.

Д62 К90 – отражена задолженность покупателей за проданную продукцию;

Д62 К91 – отражена задолженность покупателей за основные средства;

Д51 К62 – на расчетный счет получена выручка от покупателей.

2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами

1. 
   Порядок выдачи и списания подотчетных сумм
   

Подотчетным лицом признается работник предприятия, получивший авансом денежные средства из кассы предприятия для осуществления командировочных, хозяйственных (приобретение канцелярских товаров, моющих средств и др.), представительских расходов.

Представительские расходы – расходы по приему и обслуживанию делегаций, прибывающих для заключения договоров, на заседания или ревизии (обед, культурно-развлекательная программа, услуги переводчика, сувениры).

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется «Порядком ведения кассовых операций в РФ».

Выдача денег под отчет на командировочные расходы производятся в пределах сумм, причитающихся на эти цели, с учетом установленных норм суточных и денежных средств для найма жилого помещения. В настоящее время они составляют:

- оплата найма жилья – не более 550 рублей в сутки. При отсутствии оправдательных документов расходы по найму жилья возмещаются в размере 12 рублей.

- оплата суточных – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.

В состав расходов по служебным командировкам включаются также:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- телефонные переговоры служебного характера.

Основанием для выдачи аванса на командировочные расходы является приказ на командировку работника, подписанный руководителем организации, и командировочное удостоверение. Получить деньги под отчет на хозяйственные и другие расходы могут только те работники, которые входят в список лиц, утвержденный руководителем организации. Запрещается передача полученных под отчет денег другим лицам. Подотчетные денежные средства можно расходовать только на те цели, на которые они были выданы.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы или со дня их возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие расход полученных денег (чеки, накладные, счета-фактуры, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем предприятия.

В случае если подотчетное лицо не полностью израсходовало полученную под отчет сумму, оно обязано вернуть ее остаток в кассу.


2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами


Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. По дебету отражаются выданные под отчет суммы, по кредиту – израсходованные подотчетными лицами суммы. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности подотчетных лиц перед предприятием, сальдо кредитовое – сумму задолженности предприятия перед подотчетным лицом.

Д71 К50 – выданы деньги под отчет;

Д10 К71 – приобретены материалы подотчетным лицом;

Д19 К71 – начислен НДС по приобретенным материалам подотчетным лицом;

Д26 К71 – списаны командировочные расходы, осуществленные подотчетным лицом;

Д50 К71 – возвращен остаток подотчетных сумм в кассу;

Д70 К71 – удержаны из заработной платы вовремя не возвращенные подотчетные суммы.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7. Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются: выданный аванс, сумма расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (напротив выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.


2.5. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

1. 
   Основные понятия, характеристика и правовая основа валютных операций
   

Организации имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для открытия валютного счета организациям необходимо представить документы, аналогичные документам по расчетному счету. Организации обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета. На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно – кассовом обслуживании.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка.

Порядок ведения операций на валютном счете регламентируется:

1. Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н;

3. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№ 129-ФЗ.

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.


2. Синтетический и аналитический учет операций по валютному счету


Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютного счета.

Д-т 52 К-т 62 - получена оплата за товары на валютном счете;

Д-т 52 К-т 57 - зачислена на валютный счет приобретенная валюта;

Д-т 60 К-т 52 - перечислено поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности;

Д-т 76 К-т 52 - перечислены таможенные пошлины;

Д-т 57 К-т 52 - проданы валютные средства.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним документам.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждении банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.


3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте


Для учета операций в иностранной валюте в организации создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте.

Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнения в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой, с указанием в квитанции наименования валюты и его достоинства.


Для учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

4. Учет курсовой разницы


Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ. В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы.

Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

- на дату совершения следующей операции с этой валютой;

- на конец отчетного периода;

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами предприятия, а отрицательные - внереализационными расходами. Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т 52 К-т 91- отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете;

Д-91 К-т 52 – отражена отрицательная курсовая разница.


5. Учет операций по продаже и покупке валюты


Учет операций по продаже

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет 52/1. С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу 10 % валютной выручки от экспорта товаров на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Для учета покупки и продажи валюты используют счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 – валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 – депонированная банком валюта для продажи;

57/3 – средства, перечисленные для покупки валюты.

Доходы и расходы от продажи валюты отражаются на субсчетах 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, перечисленной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные с этой продажей расходы, а по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» - сумма выручки, полученной предприятием от продажи валюты по курсу реализации.

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам, определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается на счет 99.

Д-т 99 К-т 91 – убытки от продажи валюты;

Д-т 91 К-т 99 –прибыль от продажи валюты.

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 57/1 К-т 52 – списание валюты с валютного счета для продажи;

Д-т 91 К-т 57/2 – списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51, 52, 76 -расходы,

Д-т 99 К-т 91 – убыток от продажи валюты.

Учет операций по покупке валюты

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. При покупке валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Покупка валюты оформляется следующими бухгалтерскими записями. Перечисление средств для покупки:

Д-т 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты»

К-т 51 «Расчетный счет».

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальные транзитный валютный счет»

К-т 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы:

Д-т 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».