Курс лекций кемерово 2005 Составители

Вид материала

Курс лекций

Содержание Учет финансовых вложений Ценная бумага Классификация финансовых вложений Сберегательный сертификат 10.2. Оценка ценных бумаг Эмиссионная стоимость Балансовая стоимость Ликвидационная стоимость 10.3. Бухгалтерский учет финансовых вложений Учет собственных средств организации 2. Учет расчетов с учредителями 11.2. Учет капитала и резервов 2. Учет добавочного капитала 3. Учет резервов предстоящих расходов и платежей Учет кредитов, займов и целевого финансирования Краткосрочные кредиты и займы 12.2. Учет целевого финансирования Учет финансовых результатов К доходам от обычных видов деятельности относятся Расходами по обычным видам деятельности ... Полное содержание

Подобный материал:

• З. А. Медведева Философия История философии древнего мира Курс лекций, 2193.61kb.
• Краткий конспект лекций Кемерово 2002 удк: 744 (075), 1231.26kb.
• Курс лекций Рекомендовано редакционно-издательским советом Орелгту в качестве учебного, 2674.6kb.
• Курс лекций Днепропетровск нметау гипопром 2005 Социология. Курс лекций // Шестопалов, 1697.18kb.
• Конспект лекций для студентов ссузов Кемерово 2010, 1664.44kb.
• Конспект лекций Для студентов вузов Кемерово 2006, 1068.06kb.
• Конспект лекций (для студентов всех форм обучения) Кемерово 2002, 1424.32kb.
• Текст лекций ростов-на-Дону 2005 удк 330. 04 1Л4, 1456.84kb.
• Конспект лекций для студентов сузов Кемерово 2005, 1282.79kb.
• Курс лекций Часть II учебное пособие рпк «Политехник» Волгоград, 1175.06kb.

Раздел 10


УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


10.1. Понятие и виды финансовых вложений


В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. Ценные бумаги предусматривают, как правило, выплату доходов в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных или иных прав, вытекающих из этих документов другим лицам.

Классификация финансовых вложений

В зависимости от связи с уставным капиталом:

1. Вложения с целью образования уставного капитала – акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг.

2. Долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По формам собственности:

1. Государственные;

2. Негосударственные.

В зависимости от периода использования:

1. Краткосрочные (менее 1 года);

2. Долгосрочные (более 1 года).

Виды ценных бумаг

1. 
   Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение вклада ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
   
2. Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
   
3. Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
   
4. Сберегательный сертификат – письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств; удостоверяет право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.
   

10.2. Оценка ценных бумаг


Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

1. 
   Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
   
2. Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, т.е. отражает реальную стоимость, исходя из спроса и предложения в определенном интервале времени.
   
3. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью. Разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход организации.
   
4. Балансовая стоимость – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций, т.е. стоимость по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
   
5. Учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.
   
6. Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.
   

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвесторов.


10.3. Бухгалтерский учет финансовых вложений


Для учета наличия и движения инвестиций организации в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией (приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов).

По кредиту счета – погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг, а также возврат займов. Сальдо – сумма финансовых вложений.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списывают на счет 58.

Д08 К76 - отражена задолженность за приобретенные ценные бумаги.

Д58 К08 - ценные бумаги приняты к учету.

Д58 К51 – внесен вклад в уставный капитал другой организации, предоставлен займ.

Д51 К58 – возврат займа.

Продажа ценных бумаг отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету показывается балансовая стоимость ценных бумаг, расходы на продажу.

По кредиту – продажная стоимость ценных бумаг. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат. Если кредит больше дебета, то прибыль (Д91 К99). Если дебет больше кредита, то убыток (Д99 К91).

Д91 К58 – списана балансовая стоимость проданных ценных бумаг.

Д76 К91 – отражена задолженность покупателей за проданные ценные бумаги.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, организациям – заемщикам). Учет по кредиту счета 58 ведется в журнале-ордере №8.


Раздел 11


УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ


11.1. Учет уставного капитала


1. Учет уставного капитала


Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

Размер уставного капитала должен быть не менее 100 МРОТ. На момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участникам не менее чем на половину.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В момент учреждения акционерного общества уставный капитал должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций (кратных 10) с одинаковой номинальной стоимостью. Привилегированных может быть выпущено не более 10 % установленного размера уставного капитала.

Субъектами вклада в уставный капитал могут быть:

1. 
   акционерные общества;
   
2. полное товарищество;
   
3. товарищество на вере;
   
4. производственные кооперативы;
   
5. унитарные государственные и муниципальные предприятия.
   

Форма вклада:

- в виде денежных средств;

- в виде имущества.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный. К счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчета:

80-1-объявленный капитал;

80-2-подписной капитал;

80-3-оплаченный капитал.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учету организаций, стадиям формирования и видам акций.

При формировании уставного капитала делают запись:

Д-т 75 К-т 80-1 отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

Д-т 80-1 К-т 80-2 отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.

Вклады в уставный капитал могут быть:

1. 
   Денежные средства Д-т 51,50,52 К-т 75;
   
2. Ценные бумаги Д-т 58 К-т 75;
   
3. Нематериальные активы Д-т 08 К-т 75;
   
4. Основные средства Д-т 08 К-т 75;
   
5. Прочие ценности Д-т 10, 41 К-т 75.
   

Увеличение размеров уставного капитала может производиться:

Д-т 83 К-т 80 - за счет добавочного капитала;

Д-т 84 К-т 80 – за счет нераспределенной прибыли;

Д-т 75/1 К-т 80 – за счет вкладов учредителей.

Уменьшение размера уставного капитала может быть:

Д-т 80 К-т 07, 08, 10 – за счет выбытия оборудования к установке, необоротных активов, материалов;

Д-т 80 К-т 84 – списание убытков отчетного года;

Д-т 80 К-т 01 –уменьшение уставного капитала за счет выбытия основных средств и нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.


2. Учет расчетов с учредителями


Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно-пассивный. Имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

По дебету счета 75/1 отражается образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, по кредиту – погашение задолженности учредителей. Сальдо – сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Д75/1 К80 – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Д51 К75/1 – внесены учредителями денежные средства на расчетный счет;

Д08 К75/1 – внесены основные средства учредителями.

Синтетический учет по счету 75/1 ведется в журнале-ордере №12.

По кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» отражается увеличение задолженности организации перед акционерами по доходам, по дебету – погашение задолженности. Сальдо – сумма задолженности учредителям по доходам.

Д84 К75/2 – начислены дивиденды учредителям;

Д75/2 К50,51 – выплачены дивиденды учредителям;

Д75/2 К68 – удержан налог на доходы физических лиц.

Синтетический учет по счету 75/2 ведется в журнале-ордере №8.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением. Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

11.2. Учет капитала и резервов


1. Учет резервного капитала


Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный. Создание резервного капитала является обязательным для открытых акционерных обществ. Размер резервного капитала должен составлять не менее 15 % уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5 % от чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков или погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

Д-т 82 К-т 66 резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций.

Д-т 82 К-т 67 резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25 % его уставного капитала.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.


2. Учет добавочного капитала


Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации. К добавочному капиталу относятся:

-прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки;

-сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Для учета добавочного капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1) погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки):

Д-т 83 К-т 01;

2)распределение сумм добавочного капитала между учредителями:

Д-т 83 К-т 75;

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 80;

3) погашение убытка:

Д-т 83 К-т 84;

4) распределение сумм между учредителями организации:

Д-т 83 К-т 75;

Увеличение сумм добавочного капитала может происходить в результате:

1) увеличения стоимости основных фондов после переоценки

Д-т 01 К-т 83;

2) увеличения сумм добавочного капитала за счет взносов учредителей

Д-т 85 К-т 83;

3) направления нераспределенной прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на увеличение сумм добавочного капитала

Д-т 84 К-т 83;

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован уставный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале ордере № 12.

3. Учет резервов предстоящих расходов и платежей


Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, организации часто оплачивают расходы, размер которых не зависит от объема производимой продукции.

Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности организаций в разные периоды.

Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты предстоящих расходов.

Организации могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работников;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств и др.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный. По кредиту отражается образование резервов предстоящих расходов, по дебету – использование резервов. Сальдо – сумма неиспользованных резервов.

Д20,23,25,26 К96 – образование резервов предстоящих расходов;

Д96 К26,69,70 – использование резервов.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет.

Переходящий остаток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для равномерного включения в себестоимость расходов по статье «зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений).

Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму ЕСН, который начисляется на данные выплаты.


Раздел 12


УЧЕТ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ


12.1. Учет кредитов и займов


Кредиты банков и займы других организаций, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту счетов 66, 67 отражается увеличение задолженности организации по полученным кредитам и займам, по дебету – погашение задолженности в результате возврата кредитов и займов.

Сальдо – задолженность организации по кредитам и займам.

Краткосрочные кредиты и займы ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты и займы выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Д51 К66 – получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

Д67 К51 – возвращен долгосрочный заем.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведется по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу). Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере №4.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, если кредиты получены в иностранной валюте.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемым в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).


Таблица 5


Основные различия между договорами кредита и займа

Показатели	Кредиты	Займы
Выдают	Банки	Любые физические и юридические лица
Форма сделки	Только письменная	Письменная, если договор с юридическим лицом. Устная может быть, если договор с физическим лицом.
Предмет договора	Только денежные средства	Деньги и вещи
Платность	Обязательно предусматриваются проценты	Может быть беспроцентным
Учет	Счета 66, 67	Счета 66, 67

12.2. Учет целевого финансирования


Целевое финансирование – средства, получаемые предприятиями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Они должны расходоваться в соответствии с утвержденными сметами и назначением. Финансирование может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.

Для учета средств целевого финансирования используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту поступление целевых средств, По дебету – использование средств. Сальдо – неиспользованные целевые средства.

Источником целевого финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций являются вступительные и членские взносы. За счет этих средств покрываются административно-хозяйственные расходы организации.

Благотворительные фонды основаны на имущественных взносах учредителей.

Д50,51,52 К86 - поступление целевых взносов от участников, учредителей, спонсоров.

Д07,10 К86 – поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме.

Д86 К20,26 – списание расходов за счет средств целевого финансирования.

Синтетический и аналитический учет по счету 86 ведется в журнале-ордере № 12. Основанием для записи служат справки бухгалтерии, выписки банка и другие документы.


Раздел 13


УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ


13.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности


Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы подразделяются:

- от обычных видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

-выручка от продажи продукции, товаров;

-поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

-суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета;

-в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

-задатка, залога.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) необоротных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- перечисления на благотворительную деятельность;

Сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов применяется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный. На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  
• работам и услуга промышленно характера;
  
• работам и услугам непромышленного характера;
  
• покупным изделиям;
  
• товарам;
  
• услугам по перевозки грузов и пассажиров;
  
• услуги связи и др.
  

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка». Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки.


13.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов


На предприятиях пищевой промышленности учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 « Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдаче имущества в аренду, продаже имущества и

т. д.), а внереализационные доходы и расходы – в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления и т.д.).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 91-1 « Прочие доходы»;

Субсчет 91-2 « Прочие расходы»;

Субсчет 91-3 « Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 отражаются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 рассматриваются операционные и внереализационные расходы.

К операционным доходам относятся:

1.Доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

-начислена арендная плата;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-начислен НДС;

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-перечислена арендатором арендная плата;

2.Доходы от участия в уставных капиталах других организаций:

3.Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества:

Д-т76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам»

К-т 91-1 «Прочие доходы»;

4.Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

5.Расходов, оказываемых за предоставление услуг кредитными организациями.

В составе операционных расходов фиксируются:

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация;

-проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

-прочие операционные расходы.

К внереализационным доходам относятся:

1.Штрафы, пени, неустойки полученные:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

-начислены штрафные санкции;

2. Активы, полученные безвозмездно:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

-отражено безвозмездное получение объекта основных средств;

3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т 76-2 « Расчеты по претензиям»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

- объявлена сумма на возмещение причиненного убытка;

Д-т 51 « Расчетные счета»

К-т 76-2 «Расчеты по претензиям»

- поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;

4.Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. Курсовые разницы:

Д-т 50 «Касса», 52 « Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91;

6.Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

7.Прочие доходы, признанные внереализационными.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам относятся:

1.Штрафы, пени, неустойки уплаченные:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

3.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4.Курсовые разницы;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 50 «Касса», 52 « Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

5.Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6.Прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.


13.3. Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации


Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо в корреспонденции 91 «Прочие доходы и расходы»), а также включаются чрезвычайные доходы и расходы. Счет активно-пассивный.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

- убытки от обычных видов деятельности (Д99 К90);

- операционные, внереализационные расходы (Д99 К91);

- чрезвычайные расходы (Д99 К01,10,50,51,70 и др.);

- налог на прибыль, налоговые санкции (Д99 К68).

По кредиту сета 99 отражаются:

- прибыль организации от обычных видов деятельности (Д90 К99);

- операционные и внереализационные доходы (Д91 К99);

- чрезвычайные доходы (Д51 К99).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

По окончании отчетного года на счете 99 « Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.


13.4. Учет нераспределенной прибыли


Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно – пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в Плане счетов отражается в разделе «Капитал». При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84.Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный фонд.

В результате деятельности предприятия может быть получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль»:

Д82 К84 - на покрытие убытка направлены суммы резервного капитала.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. К счету 84 можно открыть следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем исчисляются дивиденды и производятся отчисления в резервный капитал. На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращается из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.