Курс лекций кемерово 2005 Составители
| Вид материала | Курс лекций |
- З. А. Медведева Философия История философии древнего мира Курс лекций, 2193.61kb.
- Краткий конспект лекций Кемерово 2002 удк: 744 (075), 1231.26kb.
- Курс лекций Рекомендовано редакционно-издательским советом Орелгту в качестве учебного, 2674.6kb.
- Курс лекций Днепропетровск нметау гипопром 2005 Социология. Курс лекций // Шестопалов, 1697.18kb.
- Конспект лекций для студентов ссузов Кемерово 2010, 1664.44kb.
- Конспект лекций Для студентов вузов Кемерово 2006, 1068.06kb.
- Конспект лекций (для студентов всех форм обучения) Кемерово 2002, 1424.32kb.
- Текст лекций ростов-на-Дону 2005 удк 330. 04 1Л4, 1456.84kb.
- Конспект лекций для студентов сузов Кемерово 2005, 1282.79kb.
- Курс лекций Часть II учебное пособие рпк «Политехник» Волгоград, 1175.06kb.
УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
7.1. Общие положения по учету труда и заработной платы
Основные нормативные документы:
1.Гражданский кодекс РФ
2.Трудовой кодекс РФ
3.Закон РФ «О налоге на доходы физических лиц»
4.Закон РФ «О взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования».
5.Инструкция по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих.
Основные задачи учета труда и заработной платы:
1.Точный учет личного состава работников.
2.Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее.
3.Учет расчетов с работниками предприятия, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования.
Юридической формой регулирования трудовых отношений и оплаты труда является коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Законодательством РФ устанавливается минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Размер МРОТ установлен Федеральным законом от 19.06.2000г.
7.2. Классификация и учет личного состава предприятия, документы по его учету
Весь персонал предприятия подразделяется на две категории:
1.Рабочие
2.Служащие
Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют следующие документы:
а) Приказ о приеме на работу составляется на каждого работника.
б) Личная карточка заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике.
в) Приказ о переводе на другую работу составляется в двух экземплярах при оформлении перевода.
г) Приказ о предоставлении отпуска применяется при предоставлении ежегодного отпуска и отпуска других видов.
д) Приказ о прекращении трудового договора составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем предприятия. В приказе указывают причины увольнения.
е) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
Прием на работу оформляется приказом администрации. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).
Трудовой договор - это соглашение между трудящимися и предприятием, согласно которому обязуются выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности подчинением внутреннему трудовому распорядку.
Согласно ст.39 КЗоТ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Трудовые книжки должны быть оформлены на всех работников предприятия.
Учет численности на предприятии ведется в отделе кадров в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома о получении образования.
В бухгалтерии на основании карточки открывается лицевой счет работника. Он предоставляет сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, о поощрениях, компенсациях, удержаниях и вычетах, суммах к выдаче на руки.
Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени, в котором указываются:
-время отработанное урочно, сверхурочно;
-время работы в ночные часы;
-время работы в выходные и праздничные дни;
-неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном отпуске, на больничном. Табель учета рабочего времени сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы работника.
Вид, система оплаты труда, размер тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии.
О любых изменениях в условиях оплаты труда администрация предприятия обязана предупредить работников не позднее, чем за два месяца.
7.3. Виды, формы оплаты труда
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Основная – заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ по сдельным расценкам или тарифным ставкам.
Дополнительная - выплата за неотработанное время, предусмотренное законодательством по труду (отпуск).
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда.
Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате (время и количество выполненных работ). Существуют две формы оплаты труда: повременная и сдельная.
При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества отработанного времени. При сдельной форме оплаты труда заработок зависит от количества изготовленной продукции, от объема выполненных работ.
Каждая форма подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и более высокой оплате труда с другой. Повременная форма оплаты труда подразделяется на системы: простую повременную и
повременно-премиальную, а сдельная – на прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную.
7.4. Порядок начисления заработной платы при повременной оплате труда
Различают системы повременной оплаты труда:
1) Простая повременная. Заработная плата начисляется в соответствии с тарифной сеткой или должностными окладами. Для начисления заработной платы необходимо знать тарифную ставку работника (берется из тарифной сетки) и количество отработанного времени (из табеля учета рабочего времени). Эти два показателя перемножаются.
Пример:
Рабочий повременщик 4-го разряда отработал 164 часа.
Часовая тарифная ставка по этому разряду 25 руб. 60 коп.
Определить повременный заработок рабочего.
164 * 25 руб. 60 коп.==4 198 руб. 40 коп.
При расчете месячной заработной платы работнику, имеющему должностной оклад, исходят из количества отработанных дней и нормы рабочего времени в этом месяце.
Пример:
Должностной оклад работника составляет 4200 руб. в месяц. Количество рабочих дней в месяце 22, из них работник отработал 15 дней, а затем находился на больничном.
Среднедневной заработок составит: 4200 : 22 = 190 руб. Заработок за отработанное время: 190 * 15 = 2850 руб.
2) Повременно-премиальная учитывает количество и качество труда, усиливает материальную заинтересованность в результатах труда. Размер премии и показатели премирования определяются «Положением о премировании», разработанном предприятием. В нем предусматривается премирование работников за различные показатели (сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов и другое).
7.5. Порядок начисления заработной платы при сдельной оплате труда
Сдельная форма оплаты труда включает системы:
1) Прямая сдельная. Заработок рассчитывается путем умножения количества единиц изготовленной продукции на расценку за единицу продукции.
2) Сдельно - премиальная предусматривает премирование за выполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака).
3) Сдельно - прогрессивная - начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке. За продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.
Пример:
Рабочий 6-го разряда выполнил норму выработки на 111%.
Заработок по сдельным расценкам составил 3000 р. За каждый процент перевыполнения (от 1-5%) начисляется премия в размере 2%,(от 6-12) - 3% и т.д.
Определить сумму заработной платы по сдельно-прогрессивной системе.
Решение:
% премии = (2% ×5)+(6×3%)=28%×3000/100=840 руб.
Заработок составит: 3000+840=3840 руб.
4) Косвенно - сдельная - размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние.
Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки на количество фактически изготовленной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.
Пример:
Тарифная ставка наладчика 5-го разряда 17руб.92коп.
Отработано 160ч. Он обслуживает цех с планом выпуска продукции 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано на склад 1300 единиц.
Определить сумму заработной платы наладчика.
Решение:
17,92×160=2867,2 руб.
1300×2867,2/100=3727,36 руб.
5) Аккордная - применяется при выполнении ремонтных и других работ.
Бригада состоит из рабочих разных специальностей. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам с указанием максимального срока выполнения работ.
Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанного времени и их разрядами.
7.6. Порядок оплаты в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни
Согласно Трудовому кодексу РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка и не может превышать 40 часов в неделю. Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение называется сверхурочными работами.
К сверхурочным работам не допускаются:
- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
- работники моложе 18 лет.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
В непрерывных производствах часть рабочего времени приходится на ночные часы (с 22 до 6 ч утра). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы сокращается на один час. Доплата для предприятий с многосменным режимом работы составляет 40% от ставки или оклада работника. Сумма превышения не включается в себестоимость продукции, а относится за счет собственных средств предприятия.
В связи с производственной необходимостью на предприятии может быть организована работа в выходные и праздничные дни. В этом случае труд работников компенсируется предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям.
Работы в праздничные дни оплачиваются в следующих размерах:
1) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2) работникам с дневными и часовыми тарифными ставками - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;
3) работникам, получающим месячный оклад - в размере не менее часовой и дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производится в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы.
7.7. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время (отпуск)
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не отработанное время (отпуск).
Отпуск - это дополнительная заработная плата работника. Право на отпуск оформляется приказом руководителя предприятия с указанием срока его начала и продолжительности.
Нормативное количество дней отпуска в году не менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка в рабочих или календарных днях.
Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют причитающуюся сумму отпускных. Размер среднедневного заработка для расчета отпускных определяется делением суммы начисленной заработной платы за три предшествующих календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
В случае если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, среднедневной заработок рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставленных в рабочих днях, в предусмотренных Трудовым кодексом случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.
Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
При увольнении работника или уходе на пенсию с ним производится окончательный расчет, как по заработной плате, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.
Следует различать основной и дополнительный отпуск. Оплата основного включается в себестоимость продукции, а дополнительного производится за счет прибыли.
7.8. Документальное оформление и расчет пособия по временной
нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются средства органов социального страхования.
Пособие уплачивают работникам при заболевании, утрате трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат листки нетрудоспособности, а также табель учета использования рабочего времени.
Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже работы до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%.
Работникам, имеющим 3 иждивенцев до 16 лет, инвалидам войны, пособия по беременности и родам выплачиваются в размере 100% заработка независимо от стажа.
Рабочим-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.
При сдельной оплате пособие исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного делением фактического заработка за год на 12 месяцев.
В сумму заработка включают все виды оплаты, кроме доплат за работу в сверхурочное время, праздничные дни, за совместительство, за неотработанное время.
Сумма пособия = ((оклад +доплаты и надбавки + среднемесячная премия)/ число рабочих дней за предшествующие 12 месяцев) ×количество рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности ×процент, определяемый продолжительностью трудового стажа.
7.9. Синтетический учет расчетов по оплате труда
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражается начисление, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.
По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы, отпусков, пособий по социальному страхованию, пенсий и др. Аналитический учет по cчету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.
Корреспонденция счетов:
Д-т20 К-т70 (начислена оплата труда рабочих основного производства);
Д-т23 К-т70 (начислена оплата труда рабочим вспомогательного производства);
Д-т26 К-т70 (начислена оплата труда административно-управленческому персоналу);
Д-т 28 К-т70(начислена оплата труда рабочим, занятых исправлением забракованной продукции);
Д-т 69-1 К-т70(начислено пособие по временной нетрудоспособности).
По дебету отражается выплаченная сумма заработной платы, премий, пособий, удержаний по исполнительным листам, по налогу на доходы физических лиц, а также начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы из-за неявки получателя.
Корреспонденция счетов:
Д-т 70 К-т 68 (удержан налог на доходы физических лиц);
Д-т 70 К-т 28 (на сумму удержаний с виновников брака);
Д-т 70 К-т 73 (на сумму удержаний материального ущерба);
Д-т 70 К-т 76/2 (на сумму удержаний по исполнительным листам);
Д-т 70 К-т 50 (выдана заработная плата и пособия из кассы);
Д-т 70 К-т 76/4 (депонирована не выданная в срок заработная плата)
7.10. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц
В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие обязательные удержания:
1) налог на доходы физических лиц;
2) по исполнительным листам.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается на основании Налогового кодекса РФ.
Стандартные налоговые вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налогооблагаемая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Стандартные вычеты предоставляются:
-в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием;
-в размере 500 руб.- Героям Советского Союза и героям РФ, награжденных орденом Славы трех степеней;
-в размере 400 руб.- для всех остальных категорий работающих.
Вычеты действуют до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала периода превысил 20000 руб.
Стандартный вычет 600 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на каждого учащегося, студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала месяца, превысит 40000 рублей. Вдовам, одиноким родителям налоговые вычеты производятся в двойном размере.
Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Удержание налога отражается записью: Д-т 70 К-т 68.
НДФЛ =совокупный облагаемый доход × ставка (13%).
Совокупный облагаемый доход =совокупный доход - необлагаемые вычеты - налоговые вычеты.
Не облагаются НДФЛ следующие виды доходов:
1)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2)все виды компенсационных выплат и т.д.
Пример:
Заработная плата работника 3000 руб. Отработано 18 рабочих дней. В месяце 21 рабочий день. Премия 20%. Определить сумму налога на доходы физических лиц, сумму к выдаче.
Решение:
3000:21 ×18=2570 руб. заработок за 18 дней
- 2570×20%/100=514 руб. премия
3)2570+514=3084 руб.
4)НДФЛ = (3084-400) ×13%=349 руб.
5)Сумма к выдаче: 3084-349=2735 руб.
7.11. Удержания из заработной платы по исполнительным листам
Исполнительный лист - документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.
Удержание алиментов производится на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа.
Работник может представить по месту работы заявление о добровольной оплате алиментов. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности.
Размер алиментов, указываемый в исполнительном листе, определяется судом и взыскивается ежемесячно:
-на 1-го ребенка -1/4 дохода работника;
-на 2-х детей -1/3 дохода работника;
-на 3-х детей-50% заработной платы и иного дохода.
Взыскание алиментов производится после удержания налога на доходы. Операции по взысканию алиментов отражаются проводками:
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - на сумму удержанных алиментов.
Д-т 70 К-т 50 - выдана сумма алиментов их взыскателю из кассы.
Д-т 76 К-т 51 - перевод суммы алиментов по почте или перечисление на банковский счет взыскателя.
7.12. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить суммы заработной платы за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц.
В данной ведомости записывают суммы начисления заработной платы по ее видам (сдельная, повременная), а также удержания из заработной платы, сумму заработной платы к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится одна строка.
Можно отдельно применять расчетную и платежную ведомость. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению заработной платы, подлежащей выплате. Платежная ведомость используется только для выплаты заработной платы. В ней указывают:
-Ф.И.О. работников
-табельный номер
-суммы к выдаче
-подпись в получении заработной платы
Данные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Аванс за первую половину месяца выдается по платежной ведомости.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир напротив Ф.И.О. работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную работникам и неполученную сумму заработной платы.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы».
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций:
1) расчетного документа
2) платежного документа
Она служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.