Курс лекций кемерово 2005 Составители

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Раздел 14

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

14.1. Понятие себестоимости, задачи учета затрат на производство

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, являются статьи 253-264 Налогового Кодекса РФ. Эти статьи НК РФ дают право определить предприятию состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции, прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

Учет объема, ассортимента и качества продукции;
Учет фактических затрат на производство продукции;
Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;
Контроль за выполнением плана по себестоимости;
Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, различают виды себестоимости:

1.Цеховая – это сумма затрат цехов основного производства.

2.Производственная – сумма затрат на производство продукции, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

3.Полная – сумма затрат по производству и реализации продукции.

Также различают виды себестоимости:

Плановая – себестоимость, в которую не включаются производительные расходы, представительские и командировочные расходы, принимаемые в пределах установленных норм.

Фактическая – себестоимость, в которую включаются фактические производственные затраты на производство и реализацию продукции.

14.2. Классификация затрат на производство продукции

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство имеет их научно-обоснованная классификация. Затраты на производство группируют из следующих элементов:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);
Затраты на оплату труда;
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд;
Амортизация основных средств;
Прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты на производство классифицируют:

по отношению к технологическому процессу (по экономической роли);
по экономическим элементам;
по способу включения в себестоимость;
по статьям калькуляции;
в зависимости от периодичности;
по участию в процессе производства.

По отношению к технологическому процессу (по экономической роли):

Основные (условно – переменные) – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства (материалы,

заработная плата рабочих, начисления на заработную плату рабочих, расходы по освоению производства, резерв на гарантийный ремонт, потери от брака и др.) Учет ведется на счетах 20, 23.

Накладные (условно – постоянные) – затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Учет ведется на счетах 25, 26.

По экономическим элементам:

Одноэлементные:

а) материалы;

б) заработная плата рабочих;

в) начисления на заработную плату;

г) амортизация основных средств и нематериальных активов;

д) прочие расходы.

Комплексные:

а) расходы будущих периодов;

б) резервы предстоящих расходов и платежей;

в) общепроизводственные расходы;

г) общехозяйственные расходы;

е) потери от брака.

По способу включения в себестоимость:

Прямые затраты – это затраты, которые на основании первичных документов можно прямо отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату рабочих, расходы по освоению и др.)

Накладные (косвенные) – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся:

Текущие - расходы, имеющие частую периодичность( расход сырья и материалов);

Единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

По участию в процессе производства:

-производственные;

-расходы на рекламу.

14.3. Формирование себестоимости по статьям калькуляции

1. Сырье и материалы (отражается стоимость сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукции).

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10;

2. Возвратные отходы (вычитаются) – это остатки сырья, материалов, образующихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала.

Д-т 10 К-т 20, 23.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты (Д-т 20, 23 К-т 10), услуги производственного характера сторонних предприятий (Д-т 20, 23 К-т 60, 67).

4. Топливо и энергия на технологические цели

Д-т 20,23 К-т 60, 76 – стоимость энергии, приобретенной у поставщиков.

Д-т 20, 23 К-т 10 – стоимость энергии, произведенной во вспомогательном цехе;

Д-т 20, 23 К-т 10 – стоимость топлива, ранее приобретенного у поставщиков.

5. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Д-т 20, 23 К-т 70

6. Отчисления ЕСН;

Д-т 20, 23 – К-т 69

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Расходы на продажу;

13. Полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляется калькуляция.

14.4. Методы учета затрат на производство продукции

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции, применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

-нормативный;

-позаказный;

-попередельный;

- попроцессный.

1.Позаказный метод учета

При этом методе объектом учета и калькулирования является производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов,

отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т.д. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяется условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогично изделия, изготавливающегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условиях производства. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий. Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

2.Попередельный метод учета

Попередельный метод учета затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляется по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел.

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.

3. Нормативный метод учета затрат

Этот метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников. При нормативном методе предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическая себестоимость продукции определяется:

Фс = Нс + Он + Ип ,

где Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от текущих норм;

Ин – изменение норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д.

Положительные отклонения – экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья, материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм, увеличение отходов. Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Нормативный метод позволяет обеспечить точное калькурирование себестоимости продукции.

4.Попроцессный метод

Этот метод применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.д.) Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

14.5. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Организацию учета затрат ведут по одной из схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике.

Традиционный вариант предусматривает полный подсчет себестоимости продукции с подразделением затрат на прямые и косвенные.

Фактические затраты учитываются на активном счете 20 «Основное производство» по его дебету в корреспонденции со счетами:

02 «Амортизация основных средств»;

10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28. При этом расходы вспомогательного производства сначала собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», косвенные расходы – по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – по счету 28 «Брак в производстве», откуда они переносятся на счет 20 «Основное производство».

Возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно – переменные и условно – постоянные расходы с подсчетом сокращенной производственной себестоимости. При этом условно – переменные расходы на прямую связаны с объемом производства. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость продукции, собираясь по счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (для прямых расходов) и 25 «Общепроизводственные расходы» (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20,23. Таким образом, на счете 20 формируется фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 «Продажи» или 43 «Готовая продукция».

В конце каждого отчетного периода условно – постоянные расходы со счетов 26, 44 списываются на результаты продажи по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг) которые явились целью создания данного предприятия. Этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных работ;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом и которые могут быть включены в себестоимость конкретных видов продукции (Д-т 20 К-т 02,10,70,69), а также расходы вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака(Д-т20 К-т 25,26,28).

С кредита счета 20 «Основное производство» списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в дебет счета 43 «Готовая продукция»,45 «Товары отгруженные». При реализации продукции прямо из производства составляется корреспонденция счетов: Д-т 90 К-т 20.

Сальдо по счету 20 «Основное производство» предусматривает собой незавершенное производство на конец месяца. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки аналитического учета.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета затрат, связанных с изготовлением полуфабрикатов. При передаче полуфабрикатов собственного производства из основного производства на хранение затраты, связанные с изготовлением, отражаются по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»: Д-т21 К-т20. При передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку их фактическая себестоимость отражается по кредиту счета 21 в корреспонденции со счетом 20,90. Аналитический учет по счету 21 ведется по видам полуфабрикатов и по местам их хранения.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными для основного производства. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

-обслуживание различных видов энергии;

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- добычу камня, гравия, песка;

- лесозаготовки.

Прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательными производствами, отражаются по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Д-т 23 К-т 10,70,69 и др. – списываются прямые затраты, связанные с изготовлением продукции;

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно учитываются на счетах 25 и 26 и отражаются по дебету счета 23 в конце месяца при их распределении по видам производств, продукции, работ, услуг.

Д-т 23 К-т 25,26 – списываются в конце месяца косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, учтенные предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце месяца в дебет счета 23 списываются потери от брака, учтенные на счете 28 «Брак в производстве».

Д-т 23 К-т 28 – списываются в конце месяца потери от брака, учтенные предварительно на счете 28 «Брак в производстве».

Фактическая себестоимость завершенной производством продукции вспомогательных производств отражается по кредиту счета 23 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажа».Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. На этом счете могут быть отражены расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление и освещение помещений;

- оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., распределяются в соответствии с принятым порядком и списываются с кредита счета 25 в дебет счетов20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Она открывается ежемесячно по каждому цеху, имеет шахматную форму.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо. Предназначен для обобщения информации о расходах на нужды, не связанные с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- административно – управленческие;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В течение месяца фактические общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетами 02,10,70,69 и др. Собранные по дебету счета 26 общехозяйственные расходы в конце месяца распределяются по видам производств и списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20,23, 29. В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 ведется в ведомости № 15.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака. Цеховая себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 отражаются затраты , связанные с исправлением брака в корреспонденции со счетами 10, 70 и др. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: удержания, производимые с виновников брака (Д-т 70 К-т 28), претензии ,предъявляемые поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей (Д-т 76/2 «Расчеты по претензиям» К-т 28).В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28, которые списываются со счета 28 на затраты производства. Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты:

- жилищно – коммунального хозяйства;

- столовых и буфетов;

- детских дошкольных учреждений;

- домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного характера;

- научно – исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются записями:

Д-т 29 К-т 10,70.

Расходы вспомогательных производств:

Д-т 29 К-т 23

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются записями на счета бухгалтерского учета:

Д-т 10, 43 К-т 29;

Д-т 23, 25, 26 К-т 29;

Д-т 90 К-т 29 – при продаже сторонним организациям работ, услуг.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Расходы будущих периодов –это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства, взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы по подписке на техническую и экономическую литературу. Учет расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета относят расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.) Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Срок списания расходов регламентируется законодательными и другими нормативными актами. Существуют несколько способов списания расходов:

Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции:

Д-т 25,26 К-т 97

2. Освоение производства нового вида продукции.

Эти расходы предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». После испытаний и одобрений этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению. Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточках учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале – ордере № 10.

Blog

Курс лекций кемерово 2005 Составители