Курс лекций кемерово 2005 Составители
| Вид материала | Курс лекций |
- З. А. Медведева Философия История философии древнего мира Курс лекций, 2193.61kb.
- Краткий конспект лекций Кемерово 2002 удк: 744 (075), 1231.26kb.
- Курс лекций Рекомендовано редакционно-издательским советом Орелгту в качестве учебного, 2674.6kb.
- Курс лекций Днепропетровск нметау гипопром 2005 Социология. Курс лекций // Шестопалов, 1697.18kb.
- Конспект лекций для студентов ссузов Кемерово 2010, 1664.44kb.
- Конспект лекций Для студентов вузов Кемерово 2006, 1068.06kb.
- Конспект лекций (для студентов всех форм обучения) Кемерово 2002, 1424.32kb.
- Текст лекций ростов-на-Дону 2005 удк 330. 04 1Л4, 1456.84kb.
- Конспект лекций для студентов сузов Кемерово 2005, 1282.79kb.
- Курс лекций Часть II учебное пособие рпк «Политехник» Волгоград, 1175.06kb.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
15.1 Понятие и формирование учетной политики
В настоящее время разумно сочетаются государственное регулирование и самостоятельность организаций в постановке бухгалтерского учета, т.е. на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику.
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета; выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариативность, а также формы, техники ведения и организации учета.
Основы формирования учетной политики установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики должны соблюдаться принципы:
Принцип имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.
- Принцип непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.
- Принцип последовательности применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
- Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности – факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Принятая учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя и применяется с 1 января года, следующего за годом, в котором она была утверждена.
Вновь создаваемое предприятие должно оформить свою учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с даты государственной регистрации.
Учетная политика может быть изменена в случаях:
изменения в законодательстве РФ или в нормативных актах по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности: реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и др.
Знание элементов учетной политики необходимо всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для правильной оценки его финансового положения и для сравнения с показателями деятельности конкурентов. Организации, публикующие бухгалтерскую отчетность, должны извещать пользователей о содержании учетной политики и ее изменениях.
15.2. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета
При формировании учетной политики утверждаются:
рабочий план счетов – разрабатывается на основе утвержденного плана счетов. Организации выбирают из плана счетов только те счета, которые им действительно необходимы; определяют перечень субсчетов (исключая или добавляя новые), а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения;
- форма бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, автоматизированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность записи в них;
- организация бухгалтерского учета: организационное построение бухгалтерии. Может вести учет специализированная организация или руководитель организации;
- количество и сроки проведения инвентаризаций;
- система внутреннего контроля – специальные процедуры внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
- формы первичных документов, разработанных организацией (если не предусмотрены типовые формы), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- график документооборота. Документооборот – порядок прохождения документов от первичного заполнения до сдачи в архив.
15.3. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
В учетной политике осуществляется выбор способов ведения бухгалтерского учета:
1) Установление способа начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему производства продукции.
2) Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции:
- фактические затраты по ремонту сразу списываются на затраты производства;
- создается резерв предстоящих расходов (счет 96), за счет которого списываются затраты на ремонт;
- фактические затраты по ремонту сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются с этого счета на себестоимость продукции.
3) Установление способа начисления амортизации по нематериальным активам: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему производства продукции. Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться по счету 05 или без его использования (по кредиту счета 04).
4) Выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов:
- по фактической себестоимости (с использованием счета 10);
- по учетным ценам (с использованием счетов 10,15,16).
5) Выбор способа учета выпуска продукции:
- с использованием счета 40;
- без его использования.
6) Выбор метода оценки МПЗ при отпуске в производство:
- по средней себестоимости;
- по стоимости каждой единицы;
- по методу ФИФО (по стоимости первых по времени закупок);
- по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени закупок).
7) Готовая продукция может отражаться в учете:
- по полной фактической себестоимости;
- по сокращенной фактической себестоимости;
- по полной плановой себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
8) Выбор метода определения выручки от продажи продукции:
- по моменту оплаты;
- по моменту отгрузки.
9) Выбор метода калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, простой.
10) Создание резервов: на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений, на ремонт основных средств и др.
Раздел 16
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
16.1. Понятие, значение и виды отчетности
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, определить наиболее ликвидные активы.
Показатели бухгалтерской отчетности используются для анализа хозяйственной деятельности организации, для определения положительных и отрицательных сторон деятельности, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов в целях повышения эффективности работы организации. Правильно и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, укреплению финансового состояния организации, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
Классификация отчетности
- По видам:
а) Бухгалтерская содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляется по данным бухгалтерского учета.
б) Статистическая составляется по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Например, с помощью этой отчетности контролируется выполнение плана по объему и качеству продукции, использованию оборудования.
в) Оперативная составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, неделя, декада, половина месяца). Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и продажи продукции.
2. По срокам составления:
а) Промежуточная составляется с начала года нарастающим итогом (квартал, полгода, 9 месяцев).
б) Годовая составляется за год.
3. По назначению:
а) Внутренняя отчетность используется для внутренних управленческих целей организации. Ее используют руководители, бухгалтерия, менеджеры и другие работники организации.
б) Внешняя отчетность предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей о состоянии дел в организации.
4. По степени обобщения отчетных данных:
а) Первичная отчетность составляется организациями.
б) Консолидированная (сводная) отчетность составляется вышестоящими или материнскими организациями.
16.2. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые
к ней
В состав бухгалтерской отчетности входят:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- отчет об изменениях капитала (форма №3);
- отчет о движении денежных средств (форма №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
1) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
2) Должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.
3) Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
4) Организация при составлении отчетности должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно из года в год.
5) По каждому числовому показателю отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
6) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
7) Отчетность должна быть составлена на русском языке.
8) Отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
16.3. Понятие бухгалтерского баланса, его структура
Бухгалтерский баланс – элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества предприятия по составу и размещению, источникам его формирования на определенную дату. В системе бухгалтерской отчетности он занимает центральное место, приближен к требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения.
Бухгалтерский баланс позволяет определить:
- состав и структуру имущества предприятия;
- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Баланс является главной формой бухгалтерской отчетности (форма № 1). Он состоит из 2-х частей: в одной отражаются средства по составу и размещению – актив, а в другой – по источникам формирования – пассив. Для сопоставления хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец года». Основным элементом баланса являются статьи. Статьи объединяются в однородные группы, а группы – в разделы.
Актив состоит из двух разделов:
I Внеоборотные активы – средства, участвующие в нескольких оборотах хозяйственных средств.
II Оборотные активы – средства, участвующие в одном обороте.
Статьи актива расположены в порядке возрастающей ликвидности, т.е возможности обращения в наличные денежные средства.
Пассив состоит из трех разделов:
III Капиталы и резервы
IV Долгосрочные обязательства
V Краткосрочные обязательства
Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренним, так и внешним пользователям:
1) внутри предприятия данные баланса используются для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов в сокращении затрат и потерь, устранения причин штрафов, неустоек, оплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
2) для внешних пользователей (акционеров, учредителей, поставщиков, кредиторов и др.).
Собственный капитал показывается в порядке его постоянства, внешние обязательства располагаются по строкам их погашения.
Бухгалтерский баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйственного субъекта, чем он владеет. По данным баланса определяют платежеспособность предприятия, оценивают деятельность руководства предприятия. Таким образом, баланс используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.
16.4. Содержание актива и пассива баланса
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» содержит наименование ликвидных статей баланса:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива «Оборотные активы» входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
- запасы (сырье и материалы);
- затраты в незавершенном производстве(издержки обращения);
- расходы будущих периодов;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- налог на добавленную стоимость;
- дебиторская задолженность;
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль(непокрытый убыток).
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению через 12 месяцев после отчетной даты), отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные пассивы.
Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» включает такие статьи, как: - займы и кредиты;
- кредиторская задолженность;
-задолженность участникам по выплате доходов;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
В балансе I раздел, строка:
110 показывает – остаточную стоимость нематериальных активов, стоимость программ и лицензий;
120 – остаточную стоимость основных средств;
130 – расходы по строительно–монтажным работам, вложения в основные средства, нематериальные активы, не введенные в эксплуатацию, стоимость оборудования, не переданного в монтаж;
135 – стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат;
140 – векселя, акции, облигации;
145 – отложенные налоговые активы.
Раздел II, строка:
211 – фактическую себестоимость на счете 10;
214 – фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции;
215 - фактическую себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю;
216 – расходы будущих периодов (к ним не относится аренда);
260 – денежные средства: 50, 51, 52.
16.5. Порядок оценки статей бухгалтерского баланса
Порядок оценки статей баланса установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым:
1) основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;
2) сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство оцениваются по фактической себестоимости;
3) остатки средств по валютным счетам и задолженность в валюте отражают в рублях. Сумма определяется путем пересчета иностранных валют по курсу центрального банка РФ, действующему на последнее число месяца отчетного периода.
4) дебиторская задолженность - в суммах, признанных дебиторами;
5) уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
6) резервный и добавочный капитал – в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;
7) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;
8) займы и кредиты – в сумме фактической задолженности по займам и кредитам;
9) кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам;
10) доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;
11) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям включает сумму НДС по купленным материально – производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам и др., которые должны быть зачтены в следующем отчетном периоде.
16.6. Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.
Содержание отчета о прибылях и убытках
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
010 - выручка (без учета НДС) отражается с учетом суммовых разниц, которые возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них; а также скидок, наценок и процентов за рассрочку;
020 - себестоимость (затраты на производство или приобретение товаров);
029 - валовая прибыль = выручка – себестоимость;
030 - коммерческие расходы связаны со сбытом продукции;
040 - управленческие расходы (отражаются суммы счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываемые в дебет счета 90 «Продажи»);
050 - финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ или услуг.
Прочие доходы и расходы
060 - проценты к получению, которые причитаются организации ( по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, по предоставленным займам);
070 - проценты к уплате, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам;
080 - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям);
Прочие операционные доходы
090 - доходы от сдачи имущества в аренду, продажи основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов. Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов отражается без налога на добавленную стоимость.
Прочие операционные расходы
100 – остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных
активов, начисленный налог на имущество, налог на рекламу и т.п.
Внереализационные доходы
120 – штрафы, пени, неустойки к получению, положительные курсовые разницы, безвозмездно полученные активы, прибыль прошлых лет, выявленных в отчетном году (ПБУ 9/99).
Внереализационные расходы
130 – штрафы, пени, неустойки к уплате, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (ПБУ 10/99);
140 - прибыль (убыток) до налогообложения;
141 – отложенные налоговые активы (разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы». Положительную разницу прибавляют к прибыли до налогообложения, а отрицательную вычитают (ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»);
142 – отложенные налоговые обязательства (разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77). Если кредитовый оборот (начисление) больше дебетового оборота (списание обязательств), то отложенные налоговые обязательства уменьшают прибыль, а если наоборот, то увеличивают.
150 – налог на прибыль (сумма определяется по строке 250 листа 02 декларации или путем подсчета: стр.140 отчета о Прибылях и убытках умножается на ставку налога на прибыль + постоянные налоговые обязательства – отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства = стр. 150;
190 – строка 140 – 150, откорректировать на сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Справочно
200 - постоянные налоговые активы = постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Разницы образуются, когда расходы, которые учитываются для целей налогообложения, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Постоянные налоговые активы возникают, если налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. Они уменьшают начисленный налог на прибыль.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов на Дону: Феникс, 2001. – 384 с.
2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышлен-ности: Учебное пособие. – М. Экзамен, 2003. – 272 с.
3. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2001. – 550 с.
4. План счетов бухгалтерского учета. – М. НОРМА, 2001. – 120 с.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-ции» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 №33н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выражен-ных в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 №60н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...3
Раздел 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии………….5
Раздел 2. Учет денежных средств и расчетных операций………………………...7
2.1. Учет кассовых операций и денежных средств…………………….….7
2.2. Учет операций по расчетному счету…………………………………13
2.3. Бухгалтерский учет расчетных отношений………………………….15
2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………...17
2.5. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному счету……………………………………………………….19
Раздел 3. Учет долгосрочных инвестиций………………………………………..23
Раздел 4. Учет основных средств………………………………………………….25
Раздел 5. Учет нематериальных активов………………………………………….40
Раздел 6. Учет материально-производственных запасов………………………..46
Раздел 7. Учет труда и заработной платы………………………………………...58
Раздел 8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению………..69
Раздел 9. Учет готовой продукции и ее продажи………………………………...73
9.1. Учет готовой продукции………………………………………………71
9.2. Учет продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг…75
9.3. Учет расходов на продажу…………………………………………….81
Раздел 10. Учет финансовых вложений…………………………………………..82
Раздел 11. Учет собственных средств предприятия……………………………...85
11.1. Учет уставного капитала………………………………………….….85
11.2. Учет капитала и резервов……………………………………………87
Раздел 12. Учет кредитов, займов и целевого финансирования………………...90
Раздел 13. Учет финансовых результатов………………………………………...92
Раздел 14. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг……………. 98
Раздел 15. Учетная политика организации……………………………………...108
Раздел 16. Бухгалтерская отчетность организации……………………………..111
Библиографический список………………………………………………………119
БУХГАЛТЕСКИЙ УЧЕТ
КУРС ЛЕКЦИЙ
Составители:
Анисимова Елена Анатольевна
Кондратьева Екатерина Васильевна
Зав. редакцией И.Н. Журина
Редактор Е.В. Макаренко
Технический редактор Т.В. Васильева
Художественный редактор Л.П. Токарева
ЛР №020524 от 02.06.97
Подписано в печать Формат 60 84
Бумага типографская. Гарнитура Times.
Уч.-изд. л. Тираж экз.
Заказ №
Оригинал-макет изготовлен в редакционно-издательском отделе
Кемеровского технологического института пищевой промышленности
650056, г. Кемерово, б-р Строителей, 47
ПЛД №44-09 от 10.10.99
Отпечатано в лаборатории множительной техники
Кемеровского технологического института пищевой промышленности
650010, г. Кемерово, ул. Красноармейская, 52