Задачи и общий порядок товаров бухгалтерского учета Первичные документы для учета, движения и наличия товаров
| Вид материала | Реферат |
- Общий порядок учета операций в иностранной валюте общий порядок осуществления бухгалтерского, 149.24kb.
- Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов, 22.8kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- 1. Новое в нормативном регулировании бухгалтерского учёта и отчетности, 60.39kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его, 10.54kb.
- Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
- Курс бухгалтерского учета с помощью программы, 547.25kb.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение | | ||
| 1. Теоретические и методические основы учета и аудита товаров в организациях торговли | | ||
| | 1.1 Нормативно-правовое регулирование вопросов учета и аудита товаров | | |
| | 1.2 Теоретические аспекты учета и аудита товаров | | |
| 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сантон» | | ||
| | 2.1 Организационная характеристика ООО «Сантон» | | |
| | 2.2 Финансово-экономический анализ | | |
| 3. Учет товаров ООО «Сантон» | | ||
| | 3.1. Задачи и общий порядок товаров бухгалтерского учета | | |
| | 3.2. Первичные документы для учета, движения и наличия товаров | | |
| | 3.3. Аналитический и синтетический учет товаров | | |
| | 3.4. Порядок проведения инвентаризации товаров | | |
| | 3.5 Совершенствование организации учета товаров | | |
| 4. Аудит товаров ООО «Сантон» | | ||
| | 4.1 Методика проведения аудиторской проверки товаров | | |
| | 4.2 Планирование аудита товаров | | |
| | 4.3 Аудиторская проверка товаров | | |
| | 4.4 Выводы по аудиторской проверке | | |
| 5. Совершенствование организации учета и аудита товаров | | ||
| Заключение | | ||
| Библиографический список | | ||
| Приложения | | ||
ВВЕДЕНИЕ
Учет товаров является одним из важнейших моментов в организации общего учета торгового предприятия.
До сих пор предприниматель, ведущий торговую деятельность, - не важно, только начинающий, или работающий уже несколько лет, - не уверенно чувствует себя в области бухучета. Каждый неверный шаг грозит финансовыми потерями, способными нарушить и приостановить деятельность предприятия, а в ряде случаев привести к прекращению его деятельности. Каждая налоговая проверка для современных предприятий является сильнейшим стрессом и испытанием на прочность.
С целью избегания таких потерь существует необходимость в укреплении контроля за приемкой, отпуском и выбытием товаров. Такой контроль может быть осуществлен с помощью применения рациональных методов оценки товаров и распределения расходов на продажу. Т.е. существует прямая необходимость в изучении и проведении анализа существующих методов учета товаров и их продажи на исследуемом предприятия.
Исходя из сказанного вытекает актуальность темы: методически правильное решение сформулированных в ней цели и задач, объективная оценка состояния бухгалтерского учета и контроля товаров и их продажи в организации и разработка на этой основе конкретных мер по улучшению организации учета и контроля товаров исходя из требований национальных и международных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и контролю товаров.
Цель дипломной работы - изучить организацию учета и методику проведения аудита товаров на исследуемой организации.
Основными задачами дипломной работы являются:
- Теоретическое обоснование и раскрытие сущности правовых и экономических категорий, а также проблем в области бухгалтерского учета товаров и их продажи;
- Обобщение и критическая оценка собранного и обработанного фактического материала по учету товаров и их продажи;
- Поиск методов улучшения организации учета и контроля товаров, обеспечение эффективности работы бухгалтерии;
- Разработка и обоснование выводов и предложений по улучшению и повышению результативности учета и контроля товаров и их продажи в условиях рыночной экономики.
Объект исследования – ООО «Сантон».
Методологические и теоретические основы при написании работы: Положения по бухгалтерскому учету, Письма, Инструкции и нормативные материалы, Закон о торговле, учебные пособия современных российских авторов, справочные материалы и пособия.
Источниками при написании работы послужили первичные документы по учету товаров исследуемого предприятия, учетные регистры и отчетность предприятия за 2001-2003 г.г.
При написании работы использовались следующие методы : монографический, экономико-статистический, балансовый, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, и другие.
- ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГЛАТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ И ИХ ПРОДАЖИ
- Нормативное-правовое регулирование учета и аудита товаров
- Учет товаров является одним из важнейших для любого торгового предприятия и в настоящее время регламентируется многими нормативными актами.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет матери- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Приведенные определения очень похожи, однако различие между ними все же есть. В бухгалтерском учете к товарам относят приобретенное имущество, предназначенное для продажи (т.е. фактически приобретенное для перепродажи), а в налоговом — реализуемое либо предназначенное для реализации (т.е. любое имущество, которое когда-нибудь будет реализовано, в том числе материалы, основные средства, готовая продукция и т.п.).
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету товаров, сформулированы в п. 7 Методических указаний Минфина:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия товарных запасов;
- учет количества и оценка товарных запасов;
- оперативность (своевременность) учета товарных запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета
движения товарных запасов в подразделениях организации данным
бухгалтерского учета.
Применение организациями программных продуктов по учету товаров должно обеспечивать получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
При этом в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком).
Выбор того или иного варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров, на счетах бухгалтерского учета производится организацией самостоятельно и является элементом учетной политики.
В НК РФ не содержится правил определения цены приобретения товаров для целей налогообложения прибыли. Однако в ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из этого правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора.
Таким образом, для целей налогообложения стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре. Все остальные расходы на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.
В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей налогообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произошло, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 следует отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу», закрепив это в учетной политике организации.
В случаях предоставления поставщиками покупателям товаров различных скидок товары учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). Соответственно покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть цена за минусом предоставленной скидки.
Общие правила определения первоначальной (балансовой) стоимости приобретенных товаров систематизированы в приложении 6.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Этот метод оценки товаров весьма подробно рассмотрен в Методических указаниях Минфина. Именно таким образом следует учитывать товары и для целей налогообложения (см. пп. 3 п. 1 ст. 268 НКРФ).
Вместе с тем, этим же п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Этот метод учета совершенно не прокомментирован в Методических указаниях Минфина и не может применяться для целей налогообложения. Однако организации розничной торговли применяют его уже не один десяток лет и переход к другому методу , учета для них будет весьма и весьма проблематичен (из-за его трудоемкости именно для розницы, в которой нет накладных, как в опте, а одни лишь кассовые чеки или контрольная лента с суммой, полученной неизвестно за какой товар).
Розничные организации, вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете:
- по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары»);
- по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «То-
вары» еще и счет 42 «Торговая наценка»).
При этом, вне зависимости от выбранного метода учета товаров о покупным или по продажным ценам), при их оприходовании необходимо выделить сумму НДС, уплаченного поставщику, и отразить ее по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Дальнейшее списание этих сумм налога производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьями 170—171 НК РФ
Аналитический учет товаров бухгалтерией ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости (п. 239 Методических указаний Минфина).
При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
Оценка товарных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске товарных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в розницу и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой партии;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товарных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения товарных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. [5]
Товарные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов
1.2 Теоретические аспекты учета и аудита товаров
Многие современные авторы уделяют особое внимание торговым операциям и расходам на продажу в частности. Так, например, Касьянова Г.Ю. [15], отражается порядок учета ТЗР Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам осуществляется в порядке, аналогичном, изложенному в соответствующих документах Минфина РФ по материалам, поясняет автор Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 5/01 в котором и для материалов, и для товаров, учитываемых по покупным ценам, предложены единые методы учета их стоимости при списании или продаже.
Автор подчеркивает [15] что, для целей бухгалтерского учета транспортно-заготовительные расходы организация имеет право отражать одним из трех способов:
- включать непосредственно в цену товаров;
- отражать на отдельном субсчете к балансовому счету 41 «Товары»;
- отражать на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Выбранный организацией метод отражения транспортно-загото-вительных расходов должен быть закреплен в учетной политике. В соответствии со ст. 320 НК РФ в целях налогообложения затраты, связанные с приобретением товаров, не включаются в их стоимость, а вот для целей бухгалтерского учета могут включаться или нет в зависимости от принятой учетной политики
Таким образом, порядок отражения транспортно-заготовительных расходов по приобретению товаров, применяемый организацией для целей бухгалтерского учета, нельзя безоговорочно, непосредственно использовать при отнесении затрат по приобретению .товаров на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Клейникова В.Г. [15] отмечает, что организациям начиная с 2000 года предоставлено право определять в своей учетной политике, каким образом они будут включать расходы на продажу в себестоимость полностью или с распределением части расходов на остаток товаров. Автор [15] поясняет, что при переходе на новый порядок полного списания расходов на продажу в отчетном периоде справедливо возникал вопрос о том, как поступать с остатками по счету 44 «Расходы на продажу». Автор дает ответ на этот вопрос.
В частности, при переходе организации с начала отчетного периода в соответствии с учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимость продажных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные расходы на продажу в прошлом отчетном периоде подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного периода, или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм себестоимость продаж в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие, год).
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
По мнению автора М.Л. Пятова [17], товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
А.В. Луговой [16] пишет, что в соответствии с п. 86 Методических рекомендаций Роскомторга Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к товарам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на те счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих товаров (на счета учета реализации, целевые расходы и др.).
Списание транспортно-заготовительных расходов производится пропорционально учетной стоимости товаров, исходя из отношения суммы ТЗР на начало отчетного периода и транспортно-заготовительных расходов за период к сумме остатка товаров на начало отчетного периода и поступивших в течение отчетного периода товаров по учетной стоимости
Полученное отношение (в процентах) используется при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение стоимости израсходованных товаров.
Согласно п. 88 Методических указаний Роскомторга организации дано право использовать следующие упрощенные варианты расчета величины транспортно-заготовительных расходов, увеличивающих стоимость отпускаемых со склада товаров:
при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости товаров) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости проданных или выбывших по иным причинам товаров,
— удельный вес ТЗР (в процентах к учетной стоимости товара) может
округляться до целых единиц (без десятичных знаков);
— в течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного
веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих товаров),
сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному
недосписанию или излишнему списанию ТЗР (более пяти пунктов), в
следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) ТЗР
корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
— ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу
(нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, в
учетной стоимости используемых товаров. При этом, если фактические
размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце
(отчетном периоде) сумма ТЗР корректируется.
Паторв В.А. [] в своих трудах рассматривает особенности отражения в учете продажи товаров. При этом автор отмечает, что в категорию "продажа товаров", определяемую ст. 39 НК РФ, входят все виды возмездной передачи права собственности на имущество организации, за исключением случаев, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, например, оплата товарами задолженностей по договорам аренды, договорам на выполнение работ, оказание услуг и т. п., а также специально выделяемые Налоговым кодексом РФ случаи безвозмездной передачи права собственности на имущество организации сторонним лицам. Так, например, в целях применения норм гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ) [2].
Процесс продажи товаров является важнейшим в деятельности торговой организации, поясняет Астахова А.В. [] т.к. завершая оборот средств организации, он позволяет возместить расходы на продажу и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банка и другими кредиторами. Кроме того в процессе продажи товаров формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации.
Организации реализуют свою продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки. Право собственности на готовую продукцию у покупателя по таким договорам, в соответствии с ГК РФ, возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, продажа — это процесс перехода права собственности на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), считает Астахов А.В.
Палий В.Ф. [] разъясняет, что в розничной торговле продажа товаров населению производится с помощью контрольно-кассовой техники, при этом необходимо опираться на ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ. [4]
В нем говорится, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин. При этом предприятия обязаны:
• регистрировать контрольно - кассовые машины;
• использовать исправные контрольно - кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;
• выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно - кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли - продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;
• обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к контрольно - кассовым машинам,
• все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.
Автор считает, что при пользовании данным Законом необходимо учитывать, что главные принципиальные отличия нового закона о применении ККТ от прежнего заключаются в следующем:
- помимо контрольно-кассовых чеков для оформления денежных расчетов в сфере услуг могут быть использованы документы строгой отчетности и на бланках утвержденных форм:
- если раньше речь шла о контрольно-кассовых машинах (ККМ), то новым Законом вводится такое понятие как контрольно-кассовая техника. Оно включает в себя непосредственно ККМ, оснащенных фискальной памятью, электронно-вычислительные машины и программно-технические комплексы.
Эти изменения чрезвычайно важны, далее отмечает Палий В.Ф. []. Как известно, в последнее время довольно широкое распространение получила негативная практика корректирования данных, формирующихся в фискальной памяти ККМ, с целью уходя от налогообложения. Естественно, данные противоправные деяния производятся по заказу владельцев ККМ. Но до сих пор из-за пробелов в законодательстве они оставались безнаказанными. По вступившему в силу с 27 июня 2003 года Закону о применении контрольно-кассовой техники появляется возможность за незаконное вмешательство в программное управление электронных машин, в т.ч. и ККМ, привлекать недобросовестных плательщиков к ответственности, предусмотренной статьями 272 «Неправомерный доступ к компьютерной информации» и 274 «Нарушение правил эксплуатации ЭВМ, системы ЭВМ или их сети» УК РФ. Вопросы, касающееся применения ККМ отражены, также в Типовых правилах эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением .
Существует множество различных подходов к методике аудиторской проверки. Различные авторы предлагают проведение проверок в соответствии со своими методами, включающими какие-либо особенности.
Так по методике Подольского В.И. проверку учета товаров целесообразно начинать с ознакомления и анализа материалов инвентаризации остатков материалов на складах предприятия. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с состоянием сохранности и полноты оприходования поступивших товаров предприятия. Далее аудитор проверяет, как оформлены договора поставки товаров (условия оплаты), выясняет реальную стоимость имеющихся товарных запасов предприятия (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по каждой группе товаров, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 41 данным журнала-ордера 9 или регистрам, полученным на ПЭВМ. [7]
Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией и приняты меры по их устранению. [7]
Н.П. Барышников считает, что проверку учета товаров на предприятии следует начинать с:
- Проверки правильности оплаты товаров и полноты их получения;
- Наличия оправдательных документов при совершении этих операций и правильности их оформления;
- Правильности списания бракованных товаров . При проверке оформления фактов установления расхождений по поступившим материалам с данными приходных документов следует провести более тщательно ;
По его мнению в процессе проверки следует обратить особое внимание на наличие документов на имеющиеся запасы и на и правильность их оформления, а так же установить причины имеющихся излишков или недостатков материальных запасов предприятия. [11]
В процессе проведения проверки так же необходимо проверить правильность списания затрат, связанных с доставкой материалов с кредита расчетов с поставщиками и правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, соответствие Положению о бухгалтерском учете и отчетности.
В процессе проверки необходимо установить правильность ведения аналитического счета 41 «товары» в разрезе соответствующих субсчетов. При этом построение учета должно обеспечить возможность получения данных об имеющихся остатках товаров, соответствие записей аналитического учета по счету 41 записям в журнале-ордере главной книге и балансе. [11]
А.В. Газарян предлагает использовать при проведении аудита товаров метод аудиторской выборки. При этом предлагает несколько методов выборки, выбор одного из которых при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, состояния внутреннего контроля, а также других тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.
При высоком доверии к результатам проверки системы внутреннего контроля детальную проверку можно не проводить.
Если аудитор, полагает, что существует ошибка в расчетах отклонений по двум крупными группам товаров, то он может использовать произвольную выборку и проанализировать ситуацию только по этим двум группам. Если аудитор не знает в каких группах товаров имеются ошибки, то необходимо применить статистическую выборку, которая поможет выявить допустимые предприятием ошибки при учете материалов. [12]
Алборов Р.А. считает, что целесообразно сначала выявить наличие разделов товарных запасов по соответствующим группам товаров, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной группы товаров, затем установить дату и характер возникновения расхождений. Законность и реальность укрепления дисциплины определяются посредством проведения фактического и документального контроля.
Источниками контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор, должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, систему нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов от приема до сдачи в архив предприятия; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль учета товаров, состояние системы бухгалтерского учета операций исследуемого участка. [5]
Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке тех групп товаров , где выявлены: отсутствие внутреннего контроля, расхождения; неувязка; сомнительность в законности или реальности операций.
При проведении аудита в системе КОД (компьютерная обработка данных) сохраняются основные элементы ее методологии. Использование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствованию. Для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе; постоянные справочные нормативные и производственные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации. [7}
Шеремет А.Д. считает, что прежде всего необходимо определить остатки конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье "Запасы" в разрезе статьи «материалы».
Далее предлагается провести выборку правильности учета поступления товаров;
А.В, Газарян так же отмечает, что независимо от того каким методом построена аудиторская выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств (Правило стандарт аудиторской деятельности). Например, аудитор предполагает что запасы с самым низким коэффициентом оборачиваемости имеют наибольшую вероятность устаревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований этих запасов, а также общий анализ оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценки общего риска устаревания.
Бессистемный отбор является выборкой без какой-либо определенной системы. Преимуществом этого метода является его удобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программе случайные числа отсутствуют. Например, путем простого выбора номеров из списка материалов было решено проверить товары под номерами 1,66,88,96.
Тем не менее, аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить предвзятость в отбор. Случайная выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первые и последние элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.
После того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (группу товаров). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам и оценить их влияние на результаты проверки. [12]
Аудитор может применить альтернативные методы проверки по группам товаров или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.
По мнению Барышникова аудиторскую проверку товаров необходимо начинать с проверки правильности и полноты заполнения приходных документов. При этом необходимо обращать внимание на такие моменты, как обязательное наличие всех реквизитов (круглая печать, разборчивая подпись руководителей, штамп организации, дата); соответствие принимаемых форм первичной документации альбому унифицированных форм первичной документации и т.д. Особенно нужно проследить своевременность выписанных счетов-фактур и соответствие их форм установленным законодательно. (напомним, что в 2001 году порядок заполнения счета-фактуры менялся два раза). Поэтому, счет-фактура является одним из возможных объектов имеющих предполагаемые ошибки.
Далее по мнению Барышникова необходимо произвести сверку фактического наличия товарных запасов (по данным складского учета) с данными бухгалтерского учета. [14]
Далее производится выборочная сверка данных аналитического учета по счетам 41 в разрезе групп товаров с данными синтетического учета (журнал-ордер), которые в дальнейшем сверяется с данными Главной книги и бухгалтерской отчетности.
Завершающим этапом проведения проверки товаров является проверка правильности и законности начисления и предъявления к возмещению в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по поступившим товарам.
Таким образом, рассмотренные выше теоретические основы учета товаров и их продажи позволяют сделать вывод о многообразии данных операций, что подлежит тщательному контролю и отражается в трудах многих ученых-экономистов. Кроме того, имеется ряд нормативных актов, регулирующих учет и контроль товаров, которые в последнее время подверглись значительным изменениям, что усиливает актуальность выбранной нами темы: «Учет и контроль товаров и их продажи».
- ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «САНТОН
- Организационная характеристика ООО «Сантон»
- Организационная характеристика ООО «Сантон»
Общество с ограниченной ответственностью «Сантон», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Учредителем Общества является: гражданин Оленев Сергей Борисович.
Полное официальное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Сантгон», сокращенное наименование: ООО «Сантон».
Общая численность работников Общества в 2004 году составила 50 человек. Поэтому предприятие является субъектом малого предпринимательства.
Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Учредители имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.
Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
Место нахождения Общества: Российская Федерация, 610020, город Киров, ул. Труда, 24.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
- торгово-закупочная и посредническая деятельность;
- оптовая торговля нефтепродуктами и углеводородным сырьём;
- оказание маркетинговых и консалтинговых услуг;
- заготовка и переработка древесины, изготовление и ремонт мебели;
- изготовление и реализация мультимедийных продуктов, разработка и тиражирование программного обеспечения;
- ремонт и обслуживание компьютерной, бытовой и иной оргтехники;
- организация и проведение зрелищных мероприятий, выставок, ярмарок и презентаций;
- производство, переработка и хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе продукции растениеводства, птицеводства и продуктов питания;
- ремонт автотранспорта, принадлежащего физическим и юридическим лицам;
- организация автостоянок и салонов по продажам, оформлению автомототранспорта, в том числе на комиссионных началах;
- строительство и эксплуатация объектов социально-культурного, гражданского и промышленного строительства, в том силе топливозаправочных станций;
- организация сети магазинов, оптовых баз, складов и хранилищ с последующим предоставлением услуг соответствующего профиля;
- оказание транспортных услуг населению и организациям;
- оказание юридических услуг;
- оказание телекоммуникационных услуг;
- рекламно-издательская деятельность;
- туристическая и экскурсионная деятельность;
- внешнеэкономическая деятельность;
- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10002 (десять тысяч два рубля), который вносится имуществом согласно акту передачи имущества №1 от 08 октября 2001 года.
100% Уставного капитала принадлежат учредителю.
К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100% путем передачи имущества учредителем на баланс Общества согласно акту передачи имущества №1 от 08 октября 2001 года.
Имущество, переданное исключенным или вышедшим из Общества участником в пользование Обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании Общества в течение срока, на который оно было передано.
Отношения участников с Обществом и между собой, а также другие вопросы, вытекающие из права участника на долю в имуществе Общества, регулируются законодательством и настоящим Уставом.
Уставный капитал Общества может быть увеличен за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.
Общее собрание участников Общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника Общества (заявлений участников Общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом Общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в Общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками Общества единогласно.
Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в уставном капитале Общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации.
В случае неполной оплаты уставного капитала Общества в течение года с момента его государственной регистрации Общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества.
В течение 30 (Тридцати) дней с момента принятия решения об уменьшении своего уставного капитала Общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала Общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов Общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.
Не допускается освобождение участника Общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал Общества, в том числе путем зачета требований к Обществу.
Количество голосов, которыми обладает участник, прямо пропорционально принадлежащей ему доле. Доли, принадлежащие Обществу, не учитываются при определении результатов голосования на Общем собрании участников Общества, а также при распределении прибыли и имущества Общества в случае его ликвидации.
- Финансово-экономический анализ
Анализ финансово-экономических показателей проведем по данным бух. баланса за 2002-2003 гг. (приложение ) и отчета о прибылях и убытках (приложение ) ООО «Снатон».
Размеры и основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2. Поскольку Общество создано только в октябре 2001 г. анализ можно произвести только за два последних периода.
Таблица 1 - Размеры и основные экономические показатели предприятия
| Показатели | 2002 г. | 2003 г. | 2003 г. в % к 2002 г. |
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 216147 | 295877 | 136,9 |
| Стоимость производственных основных средств, тыс. руб. | 847 | 2330 | 275,1 |
| Стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 37407 | 60346 | 161,3 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 50 | 50 | 100,0 |
| 1 | 2 | 36 | 4 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 16,94 | 46,60 | 275,1 |
| Фондоотдача, руб. | 255,19 | 126,99 | 49,8 |
| Производительность труда одного работника, тыс. руб. | 4322,94 | 5917,54 | 136,9 |
| Оборачиваемость оборотных средств, раз | 5,78 | 4,90 | 84,8 |
| Период оборота оборотных средств, дней | 63 | 74 | 117,5 |
За анализируемый период выручка от реализации продукции увеличилась на 36,9%, а стоимость основных производственных фондов почти в три раза. В результате фондоотдача снизилась на 50,2%. При этом численность работников осталась неизменной и составила 50 человек. Поэтому фондовооруженность возросла на 275,1% и составила в 2003 г. 46,60 тыс. руб. Кроме того, производительность труда одного работника увеличилась на 36,9%.
Отрицательным моментом является снижение оборачиваемости оборотных средств с 5,78 до 4,90 раз, или 15,2%. В результате период оборота оборотных средств возрос с 63 до 74 дней.
Деятельность любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Поэтому важным моментом является анализ финансовых результатов деятельности ООО «Сантон» (табл. 2). Данные для анализа взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1).
Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия
| Показатели | 2002 г. | 2003 г. | 2003 г. в % к 2002 г. |
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 216147 | 295877 | 136,9 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 191760 | 254715 | 132,8 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 24387 | 41162 | 168,8 |
| Коммерческие расходы, тыс. руб. | 14317 | 28036 | 195,8 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 10070 | 13126 | 130,3 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 6978 | 8588 | 123,1 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 1600 | 2519 | 157,4 |
| Рентабельность продаж, % | 4,7 | 4,4 | - |
За период 2002-2003 гг. финансовым результатом деятельности предприятия была прибыль, причем ее размер увеличился. Однако рентабельность продаж при этом снизилась с 4,7 до 4,4%. Причем относительно невысокий размер данного показателя свидетельствует о том, что предприятие имеет возможность вести только простое воспроизводство.
Поэтому ООО «Сантон» необходимо искать пути совершенствования своей деятельности. Одним из направлений является улучшение структуры баланса предприятия.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости предприятия, которые характеризуют степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования, представлены в таблице 3.
В динамике за три года предприятие испытывало недостаток в нормальных источниках формирования запасов и затрат. Поэтому для формирования своих оборотных средств ООО «Сантон» прибегает к формированию большого объема кредиторской задолженности.