Задачи и общий порядок товаров бухгалтерского учета Первичные документы для учета, движения и наличия товаров

Вид материала

Реферат

Содержание Таблица 6 - Оценка структуры баланса и возможности восстановления платежеспособности ООО «Сантон» Учет товаров в ооо «сантон» Первичные документы по учету движения и наличия товаров

Подобный материал:

• Общий порядок учета операций в иностранной валюте общий порядок осуществления бухгалтерского, 149.24kb.
• Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов, 22.8kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• 1. Новое в нормативном регулировании бухгалтерского учёта и отчетности, 60.39kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его, 10.54kb.
• Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
• Курс бухгалтерского учета с помощью программы, 547.25kb.

Таблица 6 - Оценка структуры баланса и возможности восстановления платежеспособности ООО «Сантон»

Показатели	Нормативное значение	2002 г.	2003 г.
Коэффициент текущей ликвидности	2,0	1,02	1,00
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,02	0,003
Коэффициент восстановления платежеспособности	1,0	х	0,51

Анализ показал, что значение коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения. Следовательно, структура баланса в прогнозном периоде будет неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.

Поэтому рассчитаем коэффициент возможности восстановления платежеспособности предприятия в 2004 г., используя формулу:

Ктл₁ + 6/Т (Ктл₁ - Ктл о)

Квп=-----------------------------------,

Ктл _норм.


где Ктл₁ – коэффициент текущей ликвидности на конец периода;

Ктл о – коэффициент текущей ликвидности на начало периода;

Ктл _норм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Т – анализируемый период в месяцах

6 – установленный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Поскольку значение коэффициента ниже 1, предприятие не имеет реальных шансов восстановить платежеспособность.

Основными направлениями обеспечения удовлетворительной структуры баланса являются:

• ускорение инкассации дебиторской задолженности;
  
• снижение периода предоставления товарного кредита;
  
• увеличение размера ценовой скидки при осуществлении наличного расчета за реализуемую продукцию;
  
• снижение размера страховых запасов товарно-материальных ценностей.
  

3. УЧЕТ ТОВАРОВ В ООО «САНТОН»
   
   1. Задачи и общий порядок бухгалтерского учета
      

Учет товаров и их продажи в ООО «Сантон» призван обеспечить следующие задачи:

• формирование фактической себестоимости самих товаров и зат­рат на их приобретение;
  
• правильное и своевременное документальное оформление опе­раций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступ­лению и отпуску товаров;
  
• контроль за сохранностью товаров в местах их хранения
  и на всех этапах их движения;
  
• контроль за соблюдением установленных организацией норм
  товарных запасов, обеспечивающих бесперебойный процесс их продажи;
  
• своевременное выявление ненужных и излишних товарных за­
  пасов с целью их возможной продажи или выявления иных возмож­ностей их вовлечения в оборот;
  
• проведение анализа эффективности использования товарных
  запасов.
  

Основным внутренним источником информации является Учетная политика ООО «Сантон». Учетная политика разработана в соответствии с Федеральным Законом о бухгалтерском учете №129 - ФЗ от 21.11.96. (в редакции 23.07.02г.), а также с Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая на предприятии и ежегодно утверждаемая приказом директора (приказ приведен в приложении 1).

В организационно-техническом разделе учетной политики раскрывается организация учетной работы, применяемые формы документов, план счетов, график и правила документооборота, график составления бухгалтерской отчетности и т.д.

На основе утвержденного МФ РФ Плана счетов бухгалтерского учета ООО «Сантон» разработан собственный рабочий план для ведения аналитического и синтетического учета (Приложение 1).

Документооборот на предприятии регламентируется графиком, составленным в виде перечня работ, выполняемым каждым структурным подразделением и всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (Приложение 9). Подобную структуру имеет и график составления бухгалтерской отчетности, где для каждой формы и декларации, представляемым в составе промежуточной или годовой отчетности, определен срок представления и ответственный за составление формы.

Возросшие требования к бухгалтерскому учету, трудоемкость и сложность учетных работ привели к необходимости их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий. В основу современных информационных технологий автоматизации бухгалтерского учета положена интегрированная система обработки данных, которая осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими, как «Учет кассовых операций», «Учет операций по расчетному счету», «Учет операций по прочим счетам в банке » и другие.

Комплексы бухгалтерских задач имеют сложные внутренние и внешние информационные связи. Взаимная увязка комплексов учетных задач заложена в самой методологии бухгалтерского учета, системе ведения счетов и выполнения проводок, где каждая хозяйственная операция отражается дважды: в кредите одного счета и дебете другого. Информационные связи комплекса учетных задач позволяют выделить три фазы обработки, заложенные в основу машинных программ. На первой фазе производятся первичный учет, составление первичных бухгалтерских документов, их обработка и составление ведомостей аналитического учета по каждому участку учета (например, по учету заработной платы, составляется расчетно-платежная документация, своды начисленной и удержанной заработной платы и др.).

Второй фазой обработки является составление проводок и их размещение в различные регистры аналитического и синтетического учета, журналы-ордера по номерам счетов.

Бух. учет ООО «Сантон» автоматизирован на 90%.в т.ч. и учет товаров их продажи ведется с помощью 1С: Бухгалтерия. Складской учет взаимосвязан с бухгалтерией с помощью 1С: Торговля и склад.

Ознакомившись с формой бухгалтерского учета можно сказать, что предприятие завершает переход к комплексной автоматизации учетного процесса, и на данный момент уровень автоматизации учетного процесса составляет 90%, ручной остается в основном работа по сбору и регистрации первичной информации.

2. Первичные документы по учету движения и наличия товаров
   

Правила и сроки приемки товаров и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров.

В соответствии с ГК РФ со всеми покупателями и поставщиками предприятия обязаны заключать договора.

Пример: 21.03.04 ООО «Прима» заключил договор купли-продажи № 17 с ООО «Сантон» на поставку товаров на общую сумму 12000 руб. (приложение 10). В нем нашли отражение права и обязанности обеих сторон, сроки оплату и условия договора, по которому. В соответствии с договором товары должен был доставить поставщик до склада покупателя, ООО «Сантон» должен был оплатить товар в течении 15 дней после поступления товара.

Для оформления поступившего товара применяются унифицированные формы первичных документов (формы N N ТОРГ-1 - ТОРГ-14), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Приемка товаров осуществляется материально-ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов поставщика, предусмотренных условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной (ТТН), железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Например: 22.03.04 от ООО «Прима» получены товары на основании заключенного 21.03.04 договора между ООО «Сантон» и ООО «Прима» за номером 17. Поставщиком выписана счет-фактура № 14 от 22.03.04 (приложение 11), которая является основанием для оплаты товаров на общую сумму 12000 руб. При этом стоимость товаров без НДС составила 10169,5 руб., НДС – 1830,5 руб. 23.03.04 бухгалтером ООО «Сантон» было выписано платежное поручение в АКБ «Вятка-банк» № 15 (приложение 12) на оплату поступивших товаров. Поступивший НДС бухгалтер поставил к возврату из бюджета. Счет-фактура зарегистрирована в книге покупок (приложение 13) и автоматически продублирована в журнале регистрации покупок.

Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах., например в товарной накладной (N ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в товарно-транспортной накладной (ТТН), при железнодорожных перевозках - в железнодорожной накладной (раздел "Особые заявления и отметки отправителя") и т.д.

Если товар на склад покупателя доставляется автомобильным транспортом, то материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее печатью своей организации.

Приемка товаров может производиться:

- на складе поставщика - при вывозе товаров покупателем;

- на складе покупателя - при доставке товаров поставщиком;

- в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе транспортного предприятия - при доставке и выдаче товара предприятием железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта.

Как правило, с 2003 года на ООО «Сантон» приемка товаров осуществляется на складе покупателя, т.е. поставщики Общества доставляют товары на склад собственным транспортом, включая при этом транспортные расходы в стоимость товара.

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 отличается от ТТН тем, что в ней нет транспортного раздела.

Пример: 25.03.04 на ООО «Сантон» поступила бумага от ООО «Бумага» по товарной накладной № 42 от 25.03.04. на общую сумму 3200 руб. (приложение 14) Кладовщик, принимающий бумагу, пересчитал количество поступивших коробок бумаги и не выявив расхождений поставил подпись о приемке товара.

В товарной накладной указываются номер и дата оформления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.

Товарная накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатью организации-поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.

Накладная по форме N ТОРГ-12 при получении товара на складе поставщика обычно составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству установленным в договоре или данным, указанным в сопроводительных документах, должны составляться соответствующие акты, а в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

Если товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность, которая не является первичным документом, но необходима для подтверждения полномочий материально-ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей.

Формы доверенности N М-2 (с отрывным корешком) и N М-2а (без корешка) установлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товаров под расписку.

Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организаций. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данной организации, не разрешается.

В доверенностях формы N М-2 отрывная часть выдается под расписку работнику, получающему товары, а корешок с подписью работника остается в бухгалтерии. Таким образом, доверенности по форме N М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке.

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе "Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности" журнала делают запись: "Не использована".

Доверенность обычно выписывается на 10 - 15 дней. Если товары систематически получают у данного поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - три года (ст.186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года.

В поле 8 "Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения" записывают номера и даты сопроводительных документов, которые поставщик передает получателю вместе с материальными ценностями.

Пример. ООО "Сантон" выдало доверенность своему менеджеру Иванову И.С. на получение товара (канц.товаров) на складе поставщика - ООО "Бумага" в течение 10 дней. (приложение 15). Между предприятиями заключен договор N 37-8-03 от 03.04.2004 о поставке канц.товаров в ООО "Сантон". На лицевой стороне доверенности в строке "материальных ценностей по" указывают документ, по которому поставщик отпускает товар (договор, накладная и т.д.).

Если в этом документе (накладной) приведены наименования товаров, которые надо получить, и их количество, то таблица "Перечень материальных ценностей, подлежащих получению" на оборотной стороне формы N М-2 не заполняется, а прочеркивается.

Если же в документе, который указан в строке "материальных ценностей по", номенклатура и количество получаемых товаров не приведены, то таблица "Перечень материальных ценностей, подлежащих получению" заполняется и в ней указываются список получаемых материалов и их количество (цифрами и прописью). Во всех незаполненных полях ставятся прочерки.

На оборотной стороне бланка ставятся подпись лица, получившего доверенность, подписи руководителя и главного бухгалтера.

Если товар получает представитель организации-покупателя по доверенности (с печатью), то печать организации-покупателя на товарной накладной не ставится.

Если по условиям договора необходима приемка товаров по количеству, качеству, массе и комплектности, то оформляются Акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1 или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2.

Так, 11.03.2004 от ОАО «Кировснабкомплект» были оприходованы бумага офсетная в рулонах. По данным товаротранспортной накладной поступило 100 рулонов бумаги на общую сумму 300000 руб. (стоимость одного рулона – 3000 руб.). При приемке кладовщиком ООО «Сантон» поступившей бумаги было выявлено, что фактическое их количество составило 95 рулонов, а значит недостача в суммовом выражении составила 15000 руб. Приказом руководителя ООО «Сантон» была создана комиссия по приемке материалов (приложение 16), которая должна была подтвердить фактически количество поступивших досок. В состав комиссии входили:

Гл.бухгалтер Иванова Т.А.

Зав.складом Петров И.Т.

Представитель от ОАО «Кировснабскомплект» - бухгалтер Аносова Л.Р.

Также присутствовал кладовщик ООО «Сантон» Земцов И.И.

После контрольного пересчета поступивших товаров, комиссией был составлен акт о приемке товаров по количеству и качеству № 2 (приложение 17) в двух экземпляров..

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) переданы: один экземпляр - в бухгалтерию ООО «Сантон» для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма ОАО «Кировснабкомплект».

Если между документами поставщика и фактическими данными приемной комиссии не выявлено никаких расхождений, то оформляют только форму N ТОРГ-1.

Пример: 30.03.04 на склад ООО «Сантон» поступили канц.товары от ООО «Бумага». По данным товарной накладной № 114 от 30.03.04г. канц.товаров поступило на общую сумму 6000 руб., в т.ч. НДС. Проведя счетную проверку поступивших товаров кладовщик ООО «Сантон» расхождений не выявил и принял товары к учету (приложение 18)

На практике ООО «Сантон» нередко встречаются случаи, когда товар поступает в организацию без товаросопроводительных документов поставщика или с их частичным отсутствием. Это называется неотфактурованной поставкой.

Несмотря на отсутствие товаросопроводительных документов, товар все равно должен быть оценен и оприходован. В случае неотфактурованной партии товаров для оформления приемки и оприходования фактически полученных товаров используется Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме N ТОРГ-4.

Неотфактурованные поставки могут, например, возникать, когда в сопроводительных документах, которые получатель товара принимает от транспортной организации, указаны только номенклатура товаров и их количество, а цен нет. Транспортная организация обычно отвечает только за сохранность и доставку товаров по номенклатуре и количеству, а цена для нее не имеет существенного значения.

При оприходовании такого товара у бухгалтера появляется необходимость оценить его (определить цену каждого наименования). Если товар еще не оплачен, то в момент получения неотфактурованной поставки покупателю известна только цена, указанная в договоре или в приложении к нему. Эту цену называют учетной или плановой. Именно по этой учетной цене товары принимаются к бухгалтерскому учету с последующим уточнением фактической себестоимости (п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

После оприходования товара поставщику обычно сообщают о полученной поставке и прилагают акт о приемке.

Пример: 12.03.04 на склад ООО «Сантон» поступила бумага от ОАО «Марк» г. Москва. По договору стоимость бумаги оценивалась в 22000 руб., в т.ч. НДС-18%, счета-фактуры и товарной накладной с поступившими товарами нет. Т.о. кладовщик оприходовал на склад бумагу, как неотфактурованную поставу. В приходной накладной цена указана в соответствии с договором 22000 руб.

Основным документом, отражающим движение товара в торговом зале, является товарный отчет. По промышленным товарам товарные отчеты составляются материально-ответственным лицом каждый день. Технология составления товарного отчета следующая:

1. из товарного отчета за предшествующий день переносят остаток товара на конец дня в заполняемый отчет как «остаток на начало дня»,
   
2. на основании приходных документов по принятому товару указывают по каждому поставщику его наименование, № приходного документа, № реестра наценки, общую сумму товара по приходу.
   

Пример: за период 10-20 марта 2004 г. кассир-операционист торгового зала № 1 Демченко А.В. ООО «Сантон» представил товарный отчет о поступивших и проданных за период товарах.

Из отчета следовало, что поступило товара в торговый зал от различных поставщиков на общую сумму 2941040 руб. Продано товара на сумму 2210457 руб. Остаток на 10.03.04 был 332140 руб. Далее операционист отразил в товарном отчете остаток товаров в торговом зале на 20.03.04, который рассчитал следующим образом: 332140+2941040-2210457 = 1062723 руб. (приложение 19).

Реестр наценки оформляется товароведом, это документ в котором показывается формирование цены на приобретенные товары, и утверждается руководителем.

По операциям через кассовые аппараты предприятие регламентируется «Унифицированными формами первичной документации по учету денежных расчетов при осуществлении торговых операций с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин», утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132. К ним в частности относятся:

• Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации счетчиков контрольно-кассовых машин (КМ-1) приложение 20;
  
• Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2);
  
• Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в т.ч. по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3);
  
• Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4);
  
• Справка-отчет кассира операциониста ,,форма № КМ-6);
  

Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).

По окончании рабочего дня кассир в присутствии товароведа снимает показания суммирующих счетчиков кассы и определяет выручку за день, заполняя книгу кассира-операциониста. Далее выручка сдается в кассу отдела торговли с оформлением приходного кассового ордера. На основании полученных данных о выручке за день заполняется следующий раздел товарного отчета - «Расход» и подводится остаток товаров на конец дня. Остаток на конец дня равен остатку на начало дня + приход товаров – расход. Оформленный и подписанный товарный отчет МОЛ сдает бухгалтеру.

В порядке бухгалтерской обработки проверяют :

1. полноту и правильность составления и заполнения первичных документов, приложенных к товарному отчету (накладных, счетов-фактур, доверенностей и других);
   
2. сопоставляют данные счетчиков кассовых аппаратов, указанных в отчете кассира, с данными по реализации (расходу) в товарном отчете.
   

При хранении товаров на складе могут использоваться следующие виды учета товаров: сортовой, партионный или партионно-сортовой.

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60 н (в редакции приказа от 30.12.99 г. № 107н) «Положе­ние по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) торговая организация должна определить в своей учетной политике способ учета товаров на складе В соответствии с Учетной политикой ООО «Сантон» применяет партионный метод складского учета.

Учет товаров на складе ведется материально ответственными лица­ми в количественном выражении (натуральных показателях). Для обес­печения сохранности товарно-материальных ценностей на предприя­тии с материально ответственными лицами заключают договора о ма­териальной ответственности (приложение 21).

Под материальной ответственностью работника понимается взыс­киваемая с него денежная компенсация за ущерб, причиненный пред­приятию при исполнении трудовых обязанностей (например, недоста­ча, порча и т.д.).

В соответствии с трудовым законодательством Российской Федера­ции материальная ответственность бывает:

1) ограниченная - виновные работники несут материальную ответ­ственность за причиненный предприятию ущерб в размере не более своего среднего месячного заработка;

2) полная (индивидуальная или коллективная), — виновные работни­ки несут ответственность за причиненный предприятию ущерб в полном размере, а не в пределах среднемесячного заработка.

На ООО «Сантон» со всеми кладовщиками и работниками торговых залов заключены договора о полной материальной ответственности (приложение 21).

Возможность заключения такого договора с работником, непосредственно обслуживающим или использующим денежные, товарные ценности или иное имущество, предусмотрена ст.224 ТК РФ.

Минтруд России в силу возложенных на него Правительством РФ полномочий Постановлением от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности" установил перечень должностных лиц, с которыми необходимо заключать договор о полной материальной ответственности

Внутренние документы, оформляемые в момент приёмки материальных ценностей на склад:

а)Акт о приёмке товаров (ф. ТОРГ-1, утв. Госкомстатом РФ №132) - при приёмке товаров, количество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров;

б)Акт о установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (ф.ТОРГ-2, утв. Госкомстатом РФ №132) - при приёмке товаров, количество, качество и ассортимент которых не соответствуют условиям договора;

в)Акт о приёмке товара, без счёта поставщика (ф.ТОРГ-4, утв. Госкомстатом РФ №132) - при приёмке товаров, поступивших без счёта поставщика.

При получении товара у поставщика или от перевозчика, представитель организации всегда может предъявить доверенность, выданную на его имя (ф.М-2, утв. Госкомстатом РФ №71а).

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, поступают от производственных предприятий разных форм собственности, оптовых организаций (баз, управлений ведомственного снабжения), внешнеторговых организаций, из переработки. В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по своему выбору:

- потребовать от поставщика устранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;

- отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически вставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент чел бы товар надлежащего качества;

- устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом. Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без замедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований покупателя или осуществление им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, он вправе также требовать возмещения этих убытков. Учет движения товаров осуществляется на основании первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, торгово-закупочных актов, накладных, фактур, сертификатов качества и др. Приемка товаров на склад оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документам, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ недействителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и , указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель, перевозчик). Этот акт является основным документом при предъявлении претензий поставщику.

В зависимости от специфики деятельности предприятия может применятся один из трёх вариантов складского учёта:

- по предметный - заключается в учёте движения каждой единицы товара. Применяется, как правило, в комиссионной торговле, т.к. расчёты с комитентом ведутся за каждую вещь в отдельности натурально-стоимостной. При этом варианте учёта движение товаров фиксируется по каждому наименованию в натуральном и стоимостном выражении. Применяется в оптовой торговле, для учёта товаров на складах, оптово-розничных базах и подобных структурах с ограниченной номенклатурой, но большими объёмами;

-стоимостной - заключается в учёте общего объёма товарной массы в денежном выражении с обязательным наличием материально-ответственных лиц ведущих товарные отчёты. Используется в розничной торговле, так как при реализации за наличный расчёт в кассовом чеке отражается только стоимость реализованных товаров.

На нашем предприятии применяется второй способ, т.к. предприятие реализует товары оптом.

Складской учет товаров на ООО «Сантон» организован в ценах приобретения. Способ прихода товаров в ценах планируемой реализации для нашего предприятия неприемлем, ввиду частых колебаний рыночных цен и большого разброса их на идентичные товары. Правильнее и удобнее товары учитывать на складах по ценам приобретения, а в реализацию отпускать по ценам реализации, как действует наше предприятие.

После поступления товаров на склад каждому виду присваивают номенклатурный номер. После этого заполняется материальный яр­лык, где указываются наименование товаров, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия товаров.

Материальный ярлык находится в месте хранения товаров.

Для хранения отфактурованной партии товаров, упакованных в ящики, бочки и т.п., оформляется спецификация по форме N ТОРГ-10. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом склада. Один экземпляр при продаже направляется покупателю, второй - передается в бухгалтерию.

В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается водителю-экспедитору по количеству мест или массе брутто и под расписку на бланке спецификации.

Применяется эта накладная для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.п. Такая накладная выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу, принимающему товар, а второй экземпляр остается в организации (магазине, складе).

По окончании рабочего дня делают запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. В случае если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое проводятся на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товара и тары по форме N ТОРГ-13.

Составляется она в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товара, а второй экземпляр - принимающему подразделению для его оприходования. Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя, а затем накладная сдается в бухгалтерию.

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н (в редакции приказа от 30.12.99 г. № 107н) «Положе­ние по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) торговая организация должна определить в своей учетной политике метод учета товаров в бухгалтерии. К таким методам учета относятся:

1) сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей — номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет — в денежном выражении). Саль­довый метод применяется при наличии широкой номенклатуры товаров и позволяет снизить трудоемкость учетных процедур. При сальдовом способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара. Бухгалтер проверяет правильность записей в товарных книгах или карточках складского учета, ко­торые ведут материально ответственные лица, ежедневно или один раз в несколько дней.

Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каж­дого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют саль­довую ведомость. В ней на основании регистров складского учета . указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сор­там, количеству и цене. Итог этой ведомости должен соответ­ствовать сальдо по синтетическому счету 41 «Товары»;

2) количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии орга­низуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей). Количественно-суммовой метод используется для усиления контроля сохранности и движения товаров.

Бухгалтерия ООО «Сантон» ведет учет товаров количественно-суммовым методом.

По данным, полученным от материально ответственных лиц, по окончании месяца в бухгалтерии подсчитывают итоги при­хода и расхода и определяют остатки товаров на начало следу­ющего месяца.

На 1-е число каждого месяца на складе составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 41 «Товары». В ведомо­сти по каждому наименованию и сорту товаров указываются ос­татки на начало месяца в натуральном и денежном выражении, приход и расход за месяц, а также остаток товаров на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с данными учета по синтетическому счету 41 «Товары».

Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров оформляют специ­альным актом.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитичес­ким счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического учета по счету 41 «Товары».

Выявленные ошибки исправляют для достижения равенства между стоимостными данными синтетического и аналитичес­кого учета в бухгалтерии и данными учета в натуральных пока­зателях на складе.