Задачи и общий порядок товаров бухгалтерского учета Первичные документы для учета, движения и наличия товаров
| Вид материала | Реферат |
| 4. Аудит товаров Содержание вопроса План аудита 4.2. Оформление аудиторских доказательств При проверке стоимостной оценки товаров |
- Общий порядок учета операций в иностранной валюте общий порядок осуществления бухгалтерского, 149.24kb.
- Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов, 22.8kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- 1. Новое в нормативном регулировании бухгалтерского учёта и отчетности, 60.39kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его, 10.54kb.
- Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
- Курс бухгалтерского учета с помощью программы, 547.25kb.
Из таблицы 14 видно, что наиболее эффективным методом оценки выбывающих товаров будет метод ЛИФО, т.к. при нем наблюдается минимальный размер стоимости выбывающих товаров.
4. АУДИТ ТОВАРОВ
4.1. Планирование аудиторской деятельности
С целью облегчения проведения аудиторской проверки необходимо провести оценку системы внутреннего контроля предприятия, рассчитать уровень существенности и возможного риска предприятия.
Оценку состояния системы внутреннего контроля предприятия необходимо оформить в виде теста, приведенного в таблице 22.
Таблица 22 - Вопросник для проверки состояние внутреннего контроля и системы учета операций по учету товаров
| №п/п | Содержание вопроса | Ответы | ||
| Да | Нет | Не всегда | ||
| 1. | Внутренний контроль: Проводится ли инвентаризация товаров | + | | |
| 2. | Проводится ли расчет оборачиваемости товаров по их группам | | | + |
| 3. | Имеются ли акты инвентаризации товаров | + | | |
| 4. | Проводится ли анализ актов инвентаризации | | | + |
| 5. | Анализируются ли и выявляются ли причины излишков и недостач? | | | + |
| 6 | Система учета: Имеется ли в организации нормативная база данных | | + | |
| 7. | Имеются ли образцы заполненных типовых первичных документов? | + | | |
| 8. | Разработан ли примерный проект организации и постановки учета материалов | | | ++ |
| 9. | Наличие регистрационных журналов | + | | |
| 10. | Ведется ли аналитический учет по группам товаров | | | + |
| 11. | Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета | + | | |
Бухгалтерский учет на ООО «Сантон» автоматизирован. Бухгалтерские отчеты и учетные регистры по учету товаров подготавливаются при помощи программного комплекса "1:С Бухгалтерия", позволяющего вести многоуровневый аналитический учета товаров. Учетные регистры (журнальные ордера, оборотные ведомости по счетам 41) ежеквартально переводятся на бумажные носители. Помесячно формируется Главная книга.
Отдельные участки учета товаров автоматизированы иными компьютерными программами, зачастую между собой трудно совместимыми, что затрудняет работу бухгалтерии. Проблема совместимости существует и при формировании информации и отчетности и для других отделов предприятия.
Общество имеет Положение о бухгалтерии, утвержденное генеральным директором ООО «Сантон», в котором определены основные задачи и функции деятельности бухгалтерии, порядок взаимоотношений с другими подразделениями фирмы, раскрыты элементы внутреннего документооборота, определена ответственность главного бухгалтера и работников бухгалтерии.
Применяемые контрольные процедуры в условиях сложившейся организационной структуры Предприятия позволяют поддерживать систему внутреннего контроля на достаточно высоком уровне. Тем не менее, в ходе проверки выявлены отдельные ее недостатки. В частности, были обнаружены отклонения в алгоритмах компьютерной обработки данных по формированию сводных учетных регистров (главной книги), что не позволяет опираться на процедуры машинной обработки при составлении отчетности. Отметим необходимость более строгого контроля за процессом формирования данных и настройкой компьютерных программ в условиях адаптации новых программных продуктов.
В целом система внутреннего контроля ООО «Сантон» удовлетворяет действующим требованиям, однако есть и отдельные недостатки отмеченные выше, устранение которых представляется необходимым для повышения эффективности и надежности работы системы внутреннего контроля.
Расчет уровня существенности ООО «Сантон» приведем в таблице 23. При этом отметим, что за систему базовых показателей взята рекомендуемая база с нормативными (рекомендуемыми значениями)
Таблица 23 - Расчет уровня существенности ООО «Сантон»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия (тыс.руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Прибыль от продаж | -148 | 5 | -7,4 |
| Валовой объем без НДС | 3099 | 2 | 62 |
| Валюта баланса | 1380 | 2 | 27,6 |
| Собственный капитал (итог IV раздела баланса) | 529 | 10 | 5,3 |
| Общие затраты | 3247 | 2 | 65 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(-7,4 + 62 + 27,6 + 5,3 + 65) / 5 = 30,5 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(-7,4 + 30,5 ) / 30,5 x 100% = 75%, т.е. значительно
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(65 - 30,5) / 30,5 x 100% = 15,5%.
Поскольку значение –7,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 30,5 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 30,5 тыс. руб. очень близко по величине к 27,6 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(62 + 27,6 + 5,3 + 65) / 4 = 39,97 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(40 - 39,97) / 39,97 x 100% = 0,07%, что находится в пределах 20%.
Таким образом, уровень существенности проверяемого объекта так же можно установить в пределах 40 тыс.руб..
В ходе проверки аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.
Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска изучаемого предприятия проанализируем его ликвидность (см. выше), используемые методы финансирования, природу операций фирмы, компетентность менеджмента.
Риск необнаружения аудиторами бухгалтерских искажений представляется маловероятным, т.к. ежегодные проверки предприятия(причем постоянной аудиторской фирмой) позволили выявить слабые и сильные стороны учета данного предприятия.
Вероятным оказывается риск средств контроля. Это подтверждается слабой организацией ревизионной службы предприятия, а точенее ее отсутствием. Таким образом, на предприятии не проводится внутренних проверок, затрагивающих сверку данных отдела сбыта и бухгалтерии. Риск средств контроля подтверждается и отсутствием специально разработанных автоматизированных систем контроля. В результате при ведении бухгалтерского учета существует риск допустимых ошибочных записей, которые в последствии не будут замечены и устранены, что приведет к искажению отчетных данных.
Первым этапом в планировании аудиторской деятельности является разработка плана аудита. План аудита отразим в таблице 24.
Таблица 24 - План аудита
ПЛАН АУДИТА:
Проверяемая организация: ООО «Сантон»
Период аудита: 1 квартал 2004 года
Вид аудита: аудит материалов
Вид аудита сплошной или выборочный: выборочный
| № шага | Аудиторские процедуры: Содержание | Время провед. |
| 1 | Проверка соответствия остатков по синтетическому счету 41 «Товары» | 1 кв-л 2004 г. |
| 2. | Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению товаров | 1кв-л 2004 г. |
| 3. | Проверка стоимостной оценки товаров | -//- |
| 4. | Аудит поступления товаров | -//- |
| 5. | Аудит отпуска товаров | -//- |
| 6. | Аудит движения и сохранности товаров | -//- |
Программу аудита оформим в таблице 25.
Таблица 25 - Программа аудита
Проверяемая организация: ООО «Сантон»
Период аудита: 1 квартал 2004 года
Вид аудита: аудит материалов
Вид аудита сплошной или выборочный: выборочный
| № | Перечень аудиторских процедур | Период | Документы аудитора | Методы получения док-в |
| 1 | Проведение проверки данных инвентаризации об остатках товаров по группам на 01.01.04 | 1 квартал 2004 г | Акты инвентаризации, инв. Описи, карточки складского учета | Подтверждение |
| 2 | Проверка соответствия остатков по синтетическому счету 41 | 1 кв-л 2004 г. | Ж-о № 10, главная книга, баланс | Проверка документов |
| 3. | Проверка правильности оформления первичных документов | 1 кв-л 2004 г. | Первичная документация по поступлению товаров | Проверка документов |
| 4 | Оценка внутреннего контроля | -//- | Учетная политика | Аналитические процедуры |
| 5 | Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух.учета | -//- | Учетные регистры по учету товаров, бух.отчетность | Подтверждение |
| 6. | Проверка организации и правильности ведения синтетического и аналитического учета материалов | -//- | Накопительные ведомости по группам товаров и общие регистры учета товаров | -//- |
| 7 | Проверка правильности оформления документов при отпуске товаров | -//- | ТТН, счета-фактуры | Проверка арифметических подсчетов |
| 8 | Проверка расчета НДС, предъявленного к возмещению в бюджет | -//- | Расчет НДС | -//- |
4.2. Оформление аудиторских доказательств
Проверка соответствия остатков по синтетическому счету 41 «Товары»
Сопоставление сумм остатков по статье баланса «Запасы», Главной книги по счету 10 и данных, журнала-ордера №10.
Таблица 26 - Рабочие документы аудитора
| Сумма остатка товаров по балансу | Сумма остатка по Главной книге | Сумма остатка по журналу-ордеру №10 | Бухгалтерские проводки | Проводки аудитора | ||
| Д | К | Д | К | |||
| 123000 | 123000 | 123000 | 41 | 60 | 41 | 60 |
Взаимная сверка оборотов по Главной книге и оборотов по сальдо-оборотной ведомости к счету 41 показала отсутствие нарушений в данном разделе. Все суммы соответствуют, корреспондирующие записи произведены верно.
При проведении проверки тождественности показателей была произведена и сверка остатков по счетам на основании данных баланса и Главной книги с данными Сальдо-оборотной ведомости к счету 41. При этом было обнаружено совпадение всех сумм остатков по данным регистрам.
Кроме сверки остатков по учетным регистрам аудиторской проверке подверглись и проверка тождественности показателей в разных видах отчетности. В частности, была произведена сверка остатков по счету 41 «товары» отраженных в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о движении собственных и заемных средств (форма №5). При этом расхождений выявлено не было.
При проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению товаров выяснялось, применяет ли ООО «Сантон» формы первичной документации по движению товаров, отраженные в «Альбоме первичной документации». В- первую очередь были проверены образцы, применяемых бланков с помощью компьютерных отчетов. Далее эти образцы были сверены с образцами, установленными законодательством. При этом было установлено, что Общество применяет бланки первичной документации по учету товаров в соответствии с установленными формами.
Далее проверке подлежали оформленные первичные документы в 1 квартале 2004 года на предмет соответствия установленным формам. При этом расхождений не выявлено. Рабочие документы аудитора представлены в таблице 27.
Таблица 26 - Рабочие документы аудитора
Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению товаров
| Документ | № типовой формы | Соотв. (+) или не соотв. (-) | Применчание |
| 1. Доверенность | М-2 | + | Приложение 30 |
| 2. товарная накладная | Торг -15 | + | Приложение 31 |
| 3. товарно-транспортная накладная | Торг - 13 | + | Приложение 32 |
| 4. Карточка складского учета | М-17 | + | Приложение 33 |
При проверке стоимостной оценки товаров этапе проверки аудитор отметил наличие в приказе об учетной политике момента определения стоимостной оценки товаров. В ООО «Сантон» применяется метод покупной стоимости товаров, что отражено в его учетной политике.
Далее были проверены регистры синтетического и аналитического учета по поступлению товаров. При этом конечной целью было выявление искажений при оценке товаров.
При выборе метода расчета предприятие должно руководствоваться поставленной перед собой задачей: снижение расходов на продажу. При этом расхождений не выявлено.
Все поступившие от поставщиков товары на предприятие должны сопровождаться счетами-фактурами, т.к. этого требует Налоговый кодекс РФ (гл. 21 НДС), с целью правомерности списания НДС в уменьшение задолженности бюджету. Поэтому на этапе аудита поступления товаров аудитор проверил правильность и обоснованность расчета НДС по поступившим товарам.
При проведении проверки расчетам по НДС в первую очередь было проанализировано наличие неправильно оформленных или недооформленных счетов-фактур, принятых от поставщиков на поступившие товары.
При проведении данной проверки было обнаружено, что счет-фактура №112 от 03.02.03 на 900 руб., принятый от ООО «Фаворит» не имеет идентификационного номера покупателя, что является грубым нарушением заполнения счетов-фактур (приложение 34). Сумма налога на добавленную стоимость составила 180 руб. На эту сумму был занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет. Таким образом, при налоговой проверке предприятию были предъявлены следующие санкции:
- Сумма налога, предъявленного к возмещению из бюджета:
180 руб.
- Сумма штрафных санкций – 20% от суммы заниженного налога 36 руб.
- Пени в размере 1/300 за каждый день просрочки от суммы заниженного налога
4. Административный штраф на руководителя в размере от 1-10 МРОТ.
Итого: 180 + 36 + 216 (пеня за год) + 300 (1 МРОТ) = 732 руб.
Предприятию необходимо связаться с поставщиком и поменять данный недооформленный документ, в результате чего избежать штрафных санкций.
Далее проверке подверглась корреспонденция счетов по налогу. Первоначально предприятие учитывает НДС по поступившим материалам на счете 19 «НДС по поступившим материальным ценностям». На дебете данного счета производится накапливание сумм налога, которые в последствии будут предъявлены к возмещению в бюджет.
НДС, подлежащий уплате, учитывается на Кредите 68 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Аудитор выборочно проверил соответствие сумм налога, выделенного в счетах-фактурах и отраженного в книге покупок с суммами на вышеуказанных счетах в учетных регистрах предприятия.
Таблица 28 - Проверка правильности выделения НДС по поступившим товарам
-
Дата и номер счета-фактуры
Сумма НДС по счету-фактуре
НДС по книге покупок
Отклонения
05.01.04
500
500
-
07.01.04
1800
1800
-
10.01.04
2940
2940
-
Выборочная проверка показала, что все суммы НДС, показанные в принятых счетах-фактурах присутствуют в книге покупок предприятия. Сумма НДС по журналу регистрации принятых счетов-фактур совпадает с суммой указанной в книге покупок.
Далее аудитор проверил расчет по НДС с целью выявления искажений в сумме предъявленных платежей налога к возмещению из бюджета. При этом в расчет брались суммы из вышеуказанной книги покупок и сверялись с данными расчета по НДС. При этом расхождений выявлено не было.
Проверка движения и сохранности товаров началась с выборочной проверки приходных документов, оформленных на складе и обработанных бухгалтерией. При этом проверялись: акты приемки товаров, товаротранспортные накладные, приходные и расходные ордера склада.
Особое внимание уделялось на присутствие всех необходимых реквизитов в первичной документации: оттиск круглой печати и разборчивые подписи руководства и исполнителей операции, штамп предприятия, отсутствие исправлений.
Таблица 29 - Рабочие документы аудитора
| Номер и дата первичного документа | Наличие нарушений | Порядок исправления | Приложение № |
| Приходный ордер склада № 10 от 08.01.04 | Отсутствуют | - | 35 |
| Товарная накладная №40 от 14.01.04 | Отсутствие расшифровки подписи гл. бух. | Дописать расшифровку | 36 |
| ТТН № 17 от 14.01.04 | Отсутствуют | - | 37 |
| Приходный ордер склада №1515 от 18.01.04 | Отсутствуют | - | 38 |
| Акт приемки товаров № 17 от 19.01.04 | Нет наименования покупателя | Дописать | 39 |
| Товарная накладная № 20 от 20.01.04 | Отсутствуют | - | - |
При выборочной проверке наличия имеющихся реквизитов на первичной документации по движению товаров был установлен ряд имеющихся нарушений. В частности, недостающие реквизиты в некоторых первичных документах могут послужить основанием для штрафных санкций налоговых органов за грубое ведение бух. Учета. Поэтому в целях избежания штрафных санкций предприятию необходимо исправить найденные нарушения.
Далее проверке подверглись подтверждающие документы к приходным и расходным документам склада, указанные в приложении к документам.
Таблица 30 - Рабочие документы аудитора
| Подтверждающие документы | Наличие реквизитов | Недостающие документы |
| Счет-фактура № 23 “Олимп” от 05.01.04 на 5000 | Все реквизиты имеются | - |
| Счет № 17 ЗАО “Фаворит” от 07.01.04 на 14000 | -//- | - |
При проверке наличия всех подтверждающих документов были просмотрены подтверждающие поступление материалов документы предъявленные поставщиками, правильность и полнота их заполнения, соответствие счетов-фактур срокам их действия, реквизиты поставщиков и плательщиков. Никаких нарушений выявлено не было.
Далее проверке подверглась установленная корреспонденция счетов на первичной документации.
Таблица 31 – Проверка хозяйственных операций по учету товаров
| № | Хозяйственные операции | Сумма Т.р | Бухг.проводки | Аудиторские проводки | ||
| Д | К | Д | К | |||
| 1 | Поступила бумага по товаротранспортной накладной от ООО "Бумага" | 10000 | 41/1 | 60 | 41/1 | 60 |
| 2 | Выделен НДС | 2000 | 19 | 60 | 19 | 60 |
| 3 | Оприходована бумага на склад предприятия приходной накладной | 12000 | 41/2 | 41/1 | 41/2 | 41/1 |
| 4 | Отправлена бумага для продажи покупателю по расходному ордеру склада | 5000 | 90 | 41/2 | 90 | 41/2 |
| 5 | НДС | 1000 | 68 | 90 | 68 | 90 |
| 6 | Отражены ТЗР на основании ТТН | 260 | 41/1 | 60 | 41/1 | 60 |
| 7 | НДС | 52 | 19 | 60 | 19 | 60 |
Корреспондирующие записи по счетам бухгалтерского учета товаров предприятия отражаются верно и совпадают с предложенными аудиторами. Суммы по операциям, отраженным в первичных документах полностью перенесены на счета бухгалтерского учета.