Гарант, 2010 г
| Вид материала | Документы |
| 6.2. Прочие суммы, не облагаемые страховыми взносами Федеральным законом |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2009 г, 6746.38kb.
- Подготовлено Компанией «Гарант Интернэшнл», 353.04kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- Программа секции №4. Современный учитель гарант здоровья и безопасности участников, 90.18kb.
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
6.2. Прочие суммы, не облагаемые страховыми взносами
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрен ряд выплат, которые не включаются в облагаемую базу по начислению страховых взносов. К ним относятся государственные пособия, компенсационные выплаты и иные виды выплат. Рассмотрим именно иные выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
Наряду с выплатами, на которые начисляются страховые взносы, Федеральным законом N 212-ФЗ предусмотрены выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами у плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, к ним относятся государственные пособия, компенсационные выплаты и иные виды выплат.
Рассмотрим подробнее и по возможности проанализируем иные виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Итак, к иным видам выплат, не подлежащим обложению страховыми взносами, относятся:
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (пункт 3 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Отметим, что согласно статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные);
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
Иначе говоря, единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, в сумме не более 50 000 рублей на каждого ребенка, выплачиваемая в течение второго и последующего годов после рождения (усыновления (удочерения)), подлежит обложению страховыми взносами;
доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пункт 4 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
суммы страховых платежей (взносов) (пункт 5 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
- по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Из данного пункта следует, что взносы работодателя (плательщика страховых взносов) по договору добровольного медицинского страхования, предусматривающему получение медицинской помощи в учреждении санаторно-курортного типа, не облагаются страховыми взносами, если указанный договор заключен на срок не менее года, предусматривает получение медицинской помощи в учреждении санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при условии наступления страхового случая, предусмотренного договором страхования, заключенным в соответствии с действующим законодательством.
Также можно сказать, что если суммы пенсионных взносов перечисляются организацией - плательщиком страховых взносов по договору с негосударственным пенсионным фондом в пользу членов семей работников, то эти суммы не облагаются страховыми взносами;
взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ), в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пункт 6 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Необходимо разъяснить, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 56-ФЗ взносом работодателя являются средства работодателя, уплачиваемые им в пользу застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом.
На основании статьи 8 Федерального закона N 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или включено в виде соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением. Одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работодатель формирует реестр застрахованных лиц. Последующая информация в отношении каждого застрахованного лица передается в составе данных индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пункт 7 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
Отметим, что исходя из положений статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьи 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами;
суммы, выплачиваемые физическим лицам (пункт 8 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
- избирательными комиссиями;
- комиссиями референдума;
- из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;
- из средств избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;
- из средств избирательных фондов избирательных объединений;
- из средств избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
- из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума - за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (пункт 9 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
По смыслу данного пункта стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается страховыми взносами только в том в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством Российской Федерации.
К примеру, статьей 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 года N 77-ФЗ "О ведомственной охране" установлено, что работники ведомственной охраны исполняют должностные обязанности в форменной одежде, при наличии служебных удостоверений и жетонов, образцы которых разрабатываются и утверждаются имеющими право на создание ведомственной охраны федеральными органами исполнительной власти и организациями. А значит, стоимость выданной форменной одежды работникам ведомственной охраны не облагается страховыми взносами;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников (пункт 10 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Иначе говоря, если, например, на основании пункта 2 статьи 19 Закона Российской Федерации от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" судьям предусмотрена льгота в виде оплачиваемого проезда к месту отдыха и обратно, то данная оплата проезда не подлежит обложению страховыми взносами;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Исходя из данного пункта, не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой всеми работодателями, независимо от их организационно-правовой формы либо формы собственности;
суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (пункт 12 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (пункт 13 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Иначе говоря, не подлежат обложению страховыми взносами суммы возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения, не только включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть в размере, превышающем 3 процента суммы расходов на оплату труда.
Данное освобождение от обложения теперь распространяется на случаи возмещения уплаты процентов по займам не от налогоплательщиков налога на прибыль организаций, а, например, от индивидуальных предпринимателей, организаций применяющих специальные налоговые режимы.
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых (пункт 14 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
- военнослужащими;
- лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы;
- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
- сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания - в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (пункт 15 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Помимо выплат, перечисленных выше, согласно части 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- провоз багажа;
- наем жилого помещения;
- оплата услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Если командированный сотрудник не представит документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Также в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных выше, не включаются (часть 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями (то есть в части, направляемой в фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами);
в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Отметим, что в части, направляемой в фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами.