Гарант, 2010 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2009 г, 6746.38kb.
- Подготовлено Компанией «Гарант Интернэшнл», 353.04kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- Программа секции №4. Современный учитель гарант здоровья и безопасности участников, 90.18kb.
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
4.2. Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу
За нарушение условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты:
- неустойки (штрафа, пеней);
- процентов за просрочку исполнения, если организация не исполнила денежное обязательство или возможность взыскать проценты прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ (ст. 330 и 395 ГК РФ).
Одновременно взыскать и неустойку, и проценты по общему правилу нельзя. Однако исключения из этого правила могут быть установлены, например, в договоре с контрагентом, об этом сказано в п. 6 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14.
Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 ГК РФ). Законодательно формы неустоек не определены, на практике применяют два вида неустоек:
- штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);
- проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями, при этом конкретный размер пеней определяется договором).
Если организация исполнила денежное обязательство несвоевременно, контрагент вправе взыскать с нее проценты за каждый день просрочки. Размер процентов определяется по ставке рефинансирования, которая действует на день исполнения обязательства. Если долг взыскивается через суд, ставку рефинансирования следует учесть действующую на день предъявления иска или на день вынесения судебного решения.
Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно заплатить за весь период просрочки, то есть со дня, следующего за последним сроком исполнения обязательства по день фактического исполнения (включительно). Такие правила установлены п. 1 ст. 395 ГК РФ и разъяснены в п. 51 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8.
При расчете процентов число дней в году принимается равным 360, а в месяце - 30 дней (п. 2 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14). Размер процентов определяется по формуле:
Проценты за = Сумма х Ставка : 360 х Количество
просрочку обязательств рефинансиро- дней дней
исполнения вания просрочки
обязательств
Неустойку и проценты за просрочку следует отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отражаются на счете 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция к плану счетов):
Дебет 91-2 Кредит 76-2 - признана претензия контрагента на сумму неустойки (процентов за просрочку исполнения денежного обязательства).
Санкции за просрочку включаются в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ10/99).
Следует отметить, что споры с гражданами (не предпринимателями) рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК РФ) или мировые судьи (ст. 23 ГПК РФ). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. 209, 321 и 338 ГПК РФ). Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК РФ). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Если договор, за неисполнение которого была выплачена неустойка (проценты), заключен с гражданином, неустойка (проценты) является доходом, полученным от деятельности в России (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поэтому независимо от применяемой системы налогообложения с суммы штрафных санкций организация как налоговый агент обязана рассчитать и удержать НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
Если неустойка (проценты) выплачивается иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства, при ее перечислении удержите налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 9 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 июля 2006 г. N 20-12/66132).
При расчете налога на прибыль сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку следует определять как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/189). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку), например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 г. N 3-2-09/121). Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций:
- либо их фактическую уплату кредитору;
- либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616, от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/474, от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/75, от 7 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/152.
Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей), так и конклюдентными действиями, свидетельствующими о признании долга. К числу таких действий относится и оплата санкций должником. Указанный вывод арбитражные суды делают при толковании понятия "признание долга" для целей применения исковой давности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 октября 2003 г. N Ф04/5415-1590/А46-2003). Такой же подход суды применяют при толковании этого понятия для целей налогового учета доходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. N А56-28963/2006).
При кассовом методе сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Рассмотрим пример, компания 1 июня 2009 г. заключила договор займа с физическим лицом - учредителем предприятия. По договору учредитель предоставляет организации беспроцентный денежный заем в размере 300 000 руб. Срок возврата займа, согласно договору, - 30 июня 2009 г. Деньги внесены в кассу 1 июня, а возвращены 30 декабря 2009 г., ставка рефинансирования на этот день составила 8,75 процента. Задолженность по санкциям за нарушение условий договора подтверждена актом сверки между компанией и учредителем, предоставившим заем.
Договором не установлена ответственность заемщика в виде неустойки, поэтому организация выплачивает заимодавцу проценты за просрочку. Сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на день погашения задолженности: 300 000 руб. х 8,75% : 360 дн. х (31 дн. июля + 31 дн. августа + 30 дн. сентября + 31 дн. октября + 30 дн. ноября + 30 дн. декабря) = 13 343,75 руб.
С процентов необходимо удержать НДФЛ в размере: 13 343,75 руб. х 13% = 1734,68 руб.
В учете компании сделаны следующие проводки, 1 июня 2009 г.:
Дебет 50 Кредит 66 - 300000 руб. - получен денежный заем от учредителя.
30 июня 2009 г.:
Дебет 66 субсчет "Расчеты по срочной задолженности" Кредит 66 субсчет "Расчеты по просроченным займам (кредитам)" - 300 000 руб. - отражен перевод срочной задолженности в просроченную.
30 декабря 2009 г.:
Дебет 91-2 Кредит 76 - 13 343,75 руб.- начислены проценты за просрочку возврата заемных средств.
Дебет 66 субсчет "Расчеты по просроченным займам (кредитам)" Кредит 50 - 300 000 руб. - возвращен заем.
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1734,68 руб. - удержан НДФЛ с начисленных процентов.
Дебет 76 Кредит 50 - 11609,07 руб. (13 343,75 руб. - 1734,68 руб.) - уплачены проценты за просрочку возврата займа.
При расчете налога на прибыль за IV квартал 2009 г. в состав внереализационных расходов включается сумма процентов за просрочку оплаты займа в размере 13 343,75 руб., что уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Рассмотрим еще один пример, 30 мая 2009 г. ООО "Промсвет" заключило договор займа с ООО "Корунд". По договору ООО "Промсвет" получило от ООО "Корунд" денежный беспроцентный заем в размере 250 000 руб. Срок возврата займа - 30 июня 2009 г. Денежные средства перечислены ООО "Промсвет" 1 июня 2009 г. По договору за несвоевременный возврат долга заемщик платит организации неустойку, размере - 0,1% от суммы займа за каждый день просрочки.
Фактически оплата денежных средств и нестойки была произведена 30 декабря 2009 г. При этом в учете ООО "Промсвет" сделаны следующие проводки, 1 июня 2009 г.:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по срочной задолженности" - 250 000 руб. - получен денежный заем.
30 июня 2009 г.:
Дебет 66 субсчет "Расчеты по срочной задолженности" Кредит 66 субсчет "Расчеты по просроченным займам (кредитам)" - 250 000 руб.- отражен перевод срочной задолженности в просроченную.
30 декабря 2009 г.:
Дебет 91-2 Кредит 76-2 - 45 750 руб. (250 000 руб. х 0,1% х 183 дн.) - начислена неустойка за нарушение срока возврата долга.
Дебет 66 субсчет "Расчеты по просроченным займам (кредитам)" Кредит 51 - 250 000 руб. - возвращены заемные средства.
Дебет 76-2 Кредит 51 - 45 750 руб. - выплачена неустойка.
В налоговом учете ООО "Промсвет" сумма неустойки (45 750 руб.) включена в состав внереализационных расходов IV квартала 2009 г.
В целом, возможно, партнерские отношения по бизнесу между несколькими компаниями организовать таким образом, что основной партнер в результате постоянного нарушения договорных отношений с контрагентами платит им неустойку (в той или иной форме) и на суммы этой неустойки уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Для обоснования целесообразности расходов по уплаченной сумме штрафов следует оформить справку от контрагента о том, что он включает сумму полученной неустойки в свою прибыль. Данная справка в суде будет иметь решающее значение, поскольку она свидетельствует о том, что бюджет ничего не теряет. А чтобы ничего не терял и сам контрагент, он может заключить договор права уступки требования с другой организацией, к которой от первого участника схемы перейдут все права по сделке, включая право на взимание неустойки. В таком случае именно последний участник схемы должен выдать первому участнику (возможно для убедительности через второго) справку о том, что он включил сумму неустойки в свою при быль. В свою очередь третьим участником схемы не обязательно должно быть одно лицо - их может быть несколько, более того - лучше, если их будет несколько и с разными сроками осуществления деятельности.
Важным обстоятельством в такого рода схеме является то, что если указанная справка будет представлена в ходе налоговой проверки, то ФНС может провести встречную проверку в отношении третьего участника схемы. В связи с чем целесообразно такую справку предъявить именно суду при рассмотрении арбитражного дела по спору с налоговым органом, поскольку налогоплательщики в отличие от налоговых органов вправе представлять любые доказательства, включая те из них, которые не были предъявлены в ходе налоговой проверки.