Методологические основы отражения в бухгалтерском учета операций с денежными средствами
| Вид материала | Документы |
| 3.4.Итоговые документы по результатам проведенного аудита |
- Разработка плана и программы аудита операций с денежными средствами в ООО «кас-аэро», 203.85kb.
- Новый план счетов Б/у порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией, 622.87kb.
- Аудит операций с денежными средствами и расчетов цели и задачи аудита операций с денежными, 184.64kb.
- 1. Утвердить прилагаемые Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными, 385.31kb.
- Методические указания о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов и ндс, относящихся, 45.59kb.
- Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике, 963.47kb.
- К №1618 емеровское открытое, 521.98kb.
- Учет лизинговых операций, выполненная на материалах ООО «асп «Альфа», 63.59kb.
- Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых, 1250.71kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
3.4.Итоговые документы по результатам проведенного аудита
По итогам проведённого аудита, на основании полученных аудиторских доказательств составим отчёт о выявленных ошибках и рекомендации по их исправлениям руководству экономического субъекта как это предусмотрено Федеральными стандартами аудиторской деятельности (№ 22), а также сформулируем мнение аудитора (стандарт № 6).
Письмо руководителю ООО «Миас»
1. Аудит проводился в соответствии с “Федеральным Законом “Об аудиторской деятельности” № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., Приказом Мин. Фин. РФ № 69н от 27.10.1999 г. «Об утверждении порядка представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков». Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 2. При аудите денежных средств на предприятия были выявлены расхождения.
2.1 Допущено нарушение п. 5 Порядка ведения кассовых операций. Общая сумма превышения за проверяемый период является существенной для организации и повлечет штрафные санкции. Также в ходе проверки обнаружено, что ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения инвентаризации не утверждены приказом генерального директора.
2.2 В процессе тестирования внутреннего контроля сохранности денежных средств аудитор выявил его недостаточность:
- оборудование помещения кассы не соответствует требованиям, установленным нормативным документом, а в помещении кассы не установлена сигнализация,
- дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера, а не у руководителя организации и не проводится ежеквартальная проверка этих дубликатов с составлением актов,
- не обеспечивается сопровождение кассира при сдаче и получении денежных средств в банке,
- проверка кассы носит признаки формальности.
2.3 По данным теста внутреннего контроля операций по счетам в банке следует, что внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке осуществляется достаточно полно и поэтому проверка операций по банковскому счету может быть проведена выборочным методом.
2.4 В отчетном периоде не проводилась проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины банком, что увеличивает риск аудиторской проверки.
3. Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляются в установленном порядке – приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу.
4. Расхождение является типичной ошибкой при составлении бухгалтерского баланса и отражает неправильную сумму на счету 50 на конечный период года. Ошибка выявлена при сравнительном анализе баланса и главной книги. В целом аудит денежных средств в составе баланса не может принести значительные последствия для дальнейшего использования информации, так как 50 счет – касса, постоянно действующий чаще всего проверяется при внутреннем аудите. Что не допускает дальнейшее использование ошибочной информации.
Подготовка аудиторского заключения
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).
Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.
Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.
К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
В приложении 7 представлено аудиторское заключение по результатам проверки денежных средств ООО «Миас».
Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.
Также организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.
Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.
Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.
Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.28
Что касается организации безналичных расчетов на счетах в банках, то здесь можно предложить следующее.
Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов.
Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.
Не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.
При этом кассир строго должен выполнять свои должностные обязанности, а также руководителем предприятия должны быть приставлена охрана к кассиру при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.
Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой. 29