Аудит операций с денежными средствами и расчетов цели и задачи аудита операций с денежными средствами и расчетов

Вид материала

Документы

Содержание Информационная база аудита Проверка кассовых операций, операций Проверка учета операций по расчетам Аудит расчетов по оплате труда

Подобный материал:

• Разработка плана и программы аудита операций с денежными средствами в ООО «кас-аэро», 203.85kb.
• 1. Утвердить прилагаемые Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными, 385.31kb.
• Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике, 963.47kb.
• Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
• Новый план счетов Б/у порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией, 622.87kb.
• Методологические основы отражения в бухгалтерском учета операций с денежными средствами, 1210.91kb.
• План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
• Рассматриваются основные проблемы обеспечения информационной безопасности (ИБ) платежных, 34.4kb.
• Денежный менеджмент: как организовать движение потоков денег, 48.63kb.
• Постановление правления национального банка республики беларусь, 682.95kb.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И РАСЧЕТОВ

Цели и задачи аудита операций с денежными средствами и расчетов

Целью проверки кассовых операций и операций на счетах в банках (расчетном, валютном и др.) является установление соот­ветствия порядка ведения учета операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным до­кументам и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».

100

При проведении аудита кассовых операций необходимо вы­полнить следующие задачи:

убедиться в наличии в кассе денежных средств, денежных до­кументов, отраженных в бухгалтерском учете, а также в полноте отражения в учете их фактического наличия;

удостовериться в полноте и правильности оформления при­ходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста;

проверить соблюдение установленного лимита хранения налич-« ных денежных средств в кассе и установленного порядка и лимита расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

установить наличие договора о полной материальной ответствен­ности с кассиром организации;

установить правильность отражения в бухгалтерском учете и : отчетности кассовых операций;

убедиться в наличии в организации внутреннего контроля за ведением кассовых операций (проведения регулярных ревизий

кассы).

К задачам аудита операций по расчетным и прочим счетам от­носятся:

проверка полноты выписок банка и приложенных к ним пер­вичных документов, соответствия сумм по выпискам банка сум­мам, указанным в первичных документах;

установление правильности оформления денежно-расчетных операций в соответствии с требованиями действующего законо­дательства и нормативных актов;

необходимость убедиться в наличии разрешительных подписей руководителя на оплату платежных документов;

установление наличия договора (договоров) с банком и пись­менного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов (в десятидневный срок).

Целью аудита расчетных операций является оценка соответ­ствия применяемой методики учета нормативным документам и ( формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние расчетов (дебиторскую и кре­диторскую задолженности).

К основным задачам, которые необходимо выполнить аудито­ру в ходе проверки расчетных операций, относятся:

проверка состояния учета и контроля за расчетными операци­ями;

проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщи­ками и подрядчиками;

проверка полноты и правильности учета расчетов с покупате­лями и заказчиками;

проверка учета расчетов по претензиям;

установление достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами;

проверка полноты и правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчет­ности о расчетах с персоналом по оплате труда и прочим опера­циям;

проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по видам налогов и платежей.


^ Информационная база аудита

Законодательными актами и нормативными документами, ре­гулирующими порядок оформления и ведения кассовых опера­ций, являются:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден решением совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. № 18 в ред. от 26 февраля

1996 г.).

2. Положение Банка России «О правилах организации налич­ного денежного обращения на территории Российской Федера­ции» от 5 января 1998 г. № 14-П (в ред. от 22 января 1999 г.).

3. Указание Банка России «Об установлении предельного раз­мера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

4. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи ино­странной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня

1997 г. № 62.

5. Кодекс Российской Федерации об административных право­нарушениях.

6. Трудовой кодекс Российской Федерации, гл. 39.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н).

8. Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24 июля 1992 г. № 59.

9. План счетов и Инструкция по применению плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. постановления от 3 мая 2000 г. № 36).

102

Источниками информации при проверке кассовых операций ляются:

бухгалтерский баланс — форма № 1, отчет о движении денеж­ных средств — форма № 4;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;

карточка и анализ счета 50 «Касса» (при автоматизированном ►учете);

кассовая книга (форма КО-4);

книга кассира-операциониста;

приходные кассовые ордера (форма КО-1);

расходные кассовые ордера (форма КО-2);

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);

акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докумен­тов строгой отчетности (форма ИНВ-16);

платежные ведомости (форма Т-53);

расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

К законодательным актам и нормативным документам, регу­лирующим порядок ведения операций по расчетному и прочим счетам, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, гл. 45 «Банков­ский счет».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банков-J ской деятельности» (в ред. Федерального закона от 30 июня 2003 г.

№ 86-ФЗ).

4. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регу­лировании и валютном контроле» (в ред. Федерального закона от 27 февраля 2003 г. № 28-ФЗ).

5. Инструкция Госбанка СССР «О расчетных, текущих и бюд­жетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» от 30 октября 1986 г. № 28 (в ред. писем Госбанка СССР от 11 августа 1987 г. № 301, 31 августа 1990 г. № 320).

6. Положение Банка России о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П (с изм., внесенными

указанием Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

7. Указание Банка России «Об установлении размера обязатель-• ной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ,

услуг, результатов интеллектуальной деятельности)» от 9 июля ^2003 г. № 1304-У.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Источниками информации, используемыми при проверке де­нежно-расчетных операций, являются:

баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4;

Главная книга;

журналы-ордера № 2, 3 и ведомости № 2, 3;

карточки и анализ счетов 51, 52, 55 (при автоматизированном учете);

банковские выписки;

первичные денежно-расчетные документы (платежные пору­чения, требования-поручения, инкассовые требования, объявле­ния на взнос наличными и др.);

первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

договоры банковского счета.

К законодательным актам и нормативным документам, исполь­зуемым при проверке расчетных операций, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О перевод­ном и простом векселе».

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» (с изм. и доп.).

5. Приказ Минфина России «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 12 ноября 2001 г. № 92н.

6. Приказ Минфина России «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федера­ции» от 6 июля 2001 г. № 49н (в ред. от 19 ноября 2001 г.).

7. Письмо Минфина России «О порядке отражения в бухгал­терском учете и отчетности операций с векселями, применяемы­ми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62).

8. Указания Банка России «Об установлении предельного раз­мера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке» от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

Источниками информации, используемыми аудитором при проверке расчетных операций, являются:

баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4;

Главная книга;

журналы-ордера № 6, 7, 8;

ведомости № 5 — 7;

104

карточки и анализ счетов 60, 62, 68, 71, 76;

счета, счета-фактуры;

книга покупок;

книга продаж;

договоры поставки, купли-продажи, подряда, оказания услуг;

претензионные письма; акты инвентаризации расчетов;

авансовые отчеты с приложенными первичными документами; командировочные удостоверения; приказы о командировках, о выдаче денег под отчет; налоговые декларации.

К законодательным актам и нормативным документам по уче­ту расчетов по оплате труда относятся:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2, гл. 23—25).

3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обя­зательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ).

4. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обяза­тельном социальном страховании от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ).

5. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» (приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 с изм. от 5 марта 2001 г.).

6. Методические рекомендации по порядку начисления и уп­латы единого социального налога (приказ МНС России от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344).

7. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г. № 213.

8. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которо­го производится удержание алиментов на несовершеннолетних де­тей (постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841).

Источниками информации, используемыми аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим опера­циям, являются:

баланс — форма № 1;

Главная книга;

журналы-ордера № 8, 10, ведомость № 8;

карточки и анализ счетов 68, 69, 70, 73, 76.4 (при автоматизи­рованном учете);

расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости —

формы Т-49, Т-51, Т-53;

лицевые счета работников — форма Т-54;

табели учета рабочего времени — формы Т-12, Т-13;

трудовые договоры — форма ТД-1, коллективный договор;

трудовые книжки;

приказы о приеме на работу — форма Т-1;

личные карточки — форма Т-2;

штатное расписание — форма Т-3;

приказы о предоставлении отпуска — форма Т-6;

график отпусков — форма Т-7;

приказы о прекращении трудовых договоров —форма Т-8;

положение об оплате труда, о премировании;

налоговые карточки — форма № 1-НДФЛ;

сведения о доходах налогоплательщиков — форма № 2-НДФЛ;

листки нетрудоспособности;

исполнительные листы;

поручения-обязательства за товары, проданные в кредит;

договоры займа;

приказы о возмещении материального ущерба;

решения суда.

^ Проверка кассовых операций, операций

на расчетном счете и прочих счетах

в учреждениях банка

Операции по движению денежных средств должны проверять­ся сплошным порядком. Каждая организация обязана полно и свое­временно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно списывать их в расход, регулярно проводить инвента­ризации наличных денежных средств, иметь для кассы специ­ально оборудованное и изолированное помещение, предназна­ченное для приема, вьщачи и временного хранения наличных денежных средств. Аудит кассы проходит по трем основным на­правлениям:

1) инвентаризация кассы и изучение условий хранения налич­ных денежных средств и других ценностей в кассе;

2) проверка полноты и своевременности оприходования де­нежных средств;

3) изучение правильности списания денежных средств на расход. Инвентаризации кассы должен предшествовать отчет кассира о

проведенных в последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, чтобы к началу ревизии не оставалось неопри-ходованных и несписанных наличных денег и других ценностей. Инвентаризация кассы должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. После подсчета находящихся в кассе денежных средств и других ценностей их наличие сравнива­ется с данными о соответствующих остатках в бухгалтерском учете. При сопоставлении данных отчетности по счету 50 «Касса» с Главной книгой, журналом-ордером, ведомостью № 1 и кассовой

106

книгой аудитор анализирует порядок ведения кассовой книги и законность совершенных операций.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходова­ния денежных средств следует сопоставить обороты по дебету сче­та 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», сравнить суммы по приходным кассовым ордерам, вы­пискам банка, корешкам чеков, отчетам кассира. Также необхо­димо проверить полноту оприходования денег, поступивших в погашение задолженностей (по подотчетным суммам, возмеще­нию недостач и порчи ценностей и др.).

Операции по списанию денежных средств в расход проверяют по документам, приложенным к отчетам кассира. При этом следует об­ратить внимание на качество и правильность оформления докумен­тов (наличие необходимых реквизитов, подписей, гашение расход­ных кассовых ордеров, отсутствие подчисток и исправлений и т.д.).

При проверке операций на расчетном, валютном и прочих счетах в учреждениях банка необходимо установить:

в каких учреждениях банка открыты счета, наличие договоров банковского счета;

полноту банковских выписок и приложенных к ним первичных документов;

соответствие сумм, указанных в выписке банка, суммам в при­ложенных первичных документах;

законность и юридическую обоснованность операций на счетах в банке;

правильность корреспонденции счетов по расчетному, валют­ному и прочим счетам;

полноту оприходования денежных средств на счетах в банке;

обоснованность списания денежных средств со счетов в банке;

правильность отражения в учете операций по покупке и прода­же валюты, соблюдение установленного порядка обязательной продажи валютной выручки организациями-экспортерами;

правильность расчета и отражения в учете курсовых разниц;

законность операций, совершаемых на специальных счетах в банке (расчеты аккредитивами, расчеты чеками);

соответствие показателей бухгалтерской отчетности (бухгалтер­ский баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4), синтетического и аналитического учета по операци­ям на счетах в банке.

Для подтверждения достоверности данных отчетности по сче­там в банке необходимо проверить соответствие показателей бух­галтерской отчетности и учетных регистров. При этом сопоставля­ют записи в выписках банка и учетных регистрах по счетам 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», данные учетных регистров и Главной книги по указан­ным счетам, показателей сальдо Главной книги и статей баланса.

^ Проверка учета операций по расчетам

Аудитор должен оценить эффективность организации расчетов. Рациональная организация расчетов на предприятии обеспечива­ет договорную и расчетную дисциплину, выполнение обязательств по поставкам продукции (выполнению работ, оказанию услуг), соблюдение платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорение оборачиваемости обо­ротных средств и улучшение финансового положения.

При проверке необходимо проанализировать состояние расчетов:

с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»);

покупателями и заказчиками (счет 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»);

подотчетными лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами»);

прочие расчеты с персоналом (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

с разными дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»);

бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и социаль­ному страхованию и обеспечению (счет 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»).

Аудитор сверяет данные отчетности по этим счетам с Главной книгой и соответствующими учетными регистрами (журналами-ордерами или карточками счетов).

При проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами (счета 60, 62, 76) следует установить:

наличие договоров поставки, купли-продажи, подряда, оказа­ния услуг, комиссии, мены;

соответствие их формы и содержания требованиям граждан­ского законодательства;

своевременность списания дебиторской и кредиторской задол­женностей с истекшим сроком исковой давности;

своевременность и полноту проведения инвентаризации рас­четов с дебиторами и кредиторами;

обоснованность и правильность формирования резерва по со­мнительным долгам;

правильность ведения аналитического учета по каждому деби­тору и кредитору, каждому выданному и полученному авансу, векселю;

достоверность отражения информации о расчетах с дебитора­ми и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

При проверке достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами (счет 71 «Расче­ты с подотчетными лицами») следует убедиться:

в обоснованности выдачи авансов под отчет;

своевременности предоставления авансовых отчетов;

документальной обоснованности расходования подотчетных сумм;

обоснованности включения израсходованных сумм в состав затрат;

правильности налогообложения;

правильности отражения в учете и отчетности расчетов с под­отчетными лицами.

При осуществлении проверки расчетов по налогам и сборам необходимо установить:

по каким налогам и сборам организация ведет расчеты с бюд­жетом и внебюджетными фондами;

правильность определения налоговой базы по каждому налогу;

правильность применения ставок налогов и платежей, расчеты сумм налогов, обоснованность применения льгот по налогам;

полноту и своевременность перечисления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

правильность отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налогов и платежей;

точность составления и своевременность представления отчет­ности в налоговые органы по видам налогов и платежей.


^ Аудит расчетов по оплате труда

При аудите данного вида расчетов необходимо проверить рас­четы с персоналом по оплате труда и прочим операциям, а так­же с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по отчис­лениям на социальные нужды. Данные расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с фор­мированием расходов организации.

Объектами аудита являются показатели бухгалтерского учета и отчетности:

дебиторская задолженность (дебетовое сальдо счетов 68, 69, 70, 73);

кредиторская задолженность (кредитовое сальдо счетов 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц, включенная в состав сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредитовое сальдо суб­счета 76 «Расчеты по депонированным суммам»).

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям необходимо проверить:

соблюдение требований действующего законодательства и нор­мативных актов о труде при расчетах с работниками;

наличие внутренних документов, связанных с оплатой труда, и соответствие их установленным требованиям (штатное расписа­ние, трудовые договоры, приказы, положения об оплате труда, о премировании, личные карточки, лицевые счета, табели и др.);

правильность начисления выплат по оплате труда и расчета удержаний из заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

своевременность осуществления выплат работникам и депони­рования сумм, не выплаченных в срок;

ведение аналитического учета по каждому работнику;

достоверность отражения задолженности по оплате труда в бух­галтерской отчетности;

правильность учета совокупного дохода работников для целей налогообложения;

правильность начисления пособий по временной нетрудоспо­собности;

правильность начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения и отражения в учете рас­четов с данными фондами (Пенсионный фонд Российской Фе­дерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, федеральные фонды обязательного медицинского страхо­вания);

правильность учета расчетов за товары, приобретенные в кре­дит;

законность и обоснованность выдачи займов работникам, пра­вильность учета расчетов по представленным займам;

полноту отнесения на виновных лиц недостач, хищений, воз­мещения материального ущерба.

При проверке достоверности состояния расчетов по оплате труда необходимо изучить табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, путевые листы, расчетные и расчетно-платеж-ные ведомости, расчеты отпускных и других видов выплат. При этом аудитор обращает внимание:

на полноту и правильность заполнения всех реквизитов;

наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

наличие в документах неоговоренных исправлений, подчисток;

включение в табель учета рабочего времени подставных лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подвергают счет­ной проверке, чтобы выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях. Проверка расчетов по оплате труда по существу мо­жет быть проведена сплошным порядком или выборочно (при значительном штате работников в организации). Аудитор изучает личные дела и лицевые счета работников, информацию о датах приема на работу, переводах, условиях оплаты труда и дополнительных выплатах. Необходимо установить соответствие данных о количестве отработанного времени по табелям учета рабочего вре­мени, расчетным ведомостям и лицевым счетам.

При сдельной оплате труда проверяют соответствие количе­ственных и качественных показателей работы, правильность при­менения норм и сдельных расценок.

Правильность и обоснованность начисления премий устанав­ливают путем сопоставления Положения о премировании, при­казов, расчетных ведомостей и лицевых счетов.

При проверке оплаты отпускных выясняют правильность оп­ределения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и фактического числа отработанных дней за расчетный пе­риод в расчете оплаты за время отпуска и в лицевом счете.

Правильность начисления доплат, связанных с условиями тру­да (за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу, в тяжелых и вредных условиях), устанавли­вают, сопоставляя данные расчета доплат и табелей учета рабоче­го времени с установленным действующим законодательством размером доплат.

Контроль начисления пособий по временной нетрудоспособ­ности включает проверку:

определения размера пособий в зависимости от стажа работы;

числа дней нетрудоспособности;

определения сумм выплат, учитываемых при расчете пособия;

расчета среднедневного заработка;

определения размера среднедневного пособия;

ограничения максимальной суммы пособия;

суммы начисленного пособия.

Затем аудитор выборочно проверяет удержания из оплаты тру­да обычно по тем же лицевым счетам, по которым осуществля­лась проверка начисления оплаты труда.

Необходимо установить обоснованность и законность удержа­ний из заработной платы:

по исполнительным листам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

обязательствам за товары, приобретенные в кредит;

заявлению работника (перечисление квартплаты, платежи по добровольному страхованию, профсоюзные взносы и др.).

Отдельно проверяют правильность удержания налога на дохо­ды физических лиц. Общая сумма удержаний не должна превы­шать 50 % месячного заработка работника.

При проверке расчетов с внебюджетными фондами социаль­ного страхования и обеспечения оценивают правильность исчис­ления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При проверке следует установить:

полноту определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников);

обоснованность определения сумм, не включаемых в налого­вую базу;

обоснованность применения льгот по ЕСН;

правильность применения налоговых ставок ЕСН и тарифов страховых взносов;

правильность начисления ЕСН, страховых взносов в Пенсион­ный фонд Российской Федерации и разницы между ними (плате­жи в федеральный бюджет);

своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и дек­ларации по страховым взносам, своевременность предоставления их в налоговые органы;

своевременность предоставления отчетности в Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации;

правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

При осуществлении проверки расчетов с персоналом по про­чим операциям аудитор устанавливает:

какие виды расчетов имеют место (расчеты по предоставлен­ным займам — сальдо субсчета 73.1 «Расчеты по предоставлен­ным займам», расчеты по возмещению материального ущерба — сальдо субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

проводилась ли инвентаризация расчетов;

соответствуют ли данные отчетности данным учетных регист­ров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверяя расчеты с персоналом по предоставленным займам (субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»), необходи­мо установить:

наличие договоров по предоставленным займам (на жилищное строительство, приобретение и благоустройство садовых участков и др.);

правильность начисления процентов по займам в соответствии с договором;

наличие просроченной задолженности по займам.

Проверка расчетов по возмещению материального ущерба (суб­счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») пре­дусматривает анализ состояния задолженности по конкретным работникам, срокам возникновения, причинам и возможности погашения. Недопустимо списание недостач материальных цен­ностей на издержки или виновных лиц без проведения инвента­ризации, приказа по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц. Оценка вы­явленных недостач, подлежащих взысканию, должна производить­ся по рыночной стоимости (ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации — ТК РФ).