Методологические основы отражения в бухгалтерском учета операций с денежными средствами
| Вид материала | Документы |
| 3.3 Аудит учета денежных средств в ООО «Миас» Вопросы теста |
- Разработка плана и программы аудита операций с денежными средствами в ООО «кас-аэро», 203.85kb.
- Новый план счетов Б/у порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией, 622.87kb.
- Аудит операций с денежными средствами и расчетов цели и задачи аудита операций с денежными, 184.64kb.
- 1. Утвердить прилагаемые Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными, 385.31kb.
- Методические указания о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов и ндс, относящихся, 45.59kb.
- Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике, 963.47kb.
- К №1618 емеровское открытое, 521.98kb.
- Учет лизинговых операций, выполненная на материалах ООО «асп «Альфа», 63.59kb.
- Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых, 1250.71kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
3.3 Аудит учета денежных средств в ООО «Миас»
Следует отметить, что предприятия ООО «Миас» не подлежит обязательному ежегодному аудиту по Закону, а проводит инициативный аудит по собственному решению. Право на проведение инициативного аудита, имеют, как правило, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, и чаще всего проведение таких проверок может быть вызвано по требованию третьих лиц( банка или инвесторов), с которыми работает предприятие.
Наряду с изложенными принципами аудита, проверку операций по счётам 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», подтверждение достоверности формирования синтетических и аналитических регистров учета и показателей бухгалтерской отчетности проведем в соответствии с требованиями Федеральных стандартов аудиторской деятельности, что позволит нам выяснить - имеются ли отклонения от методологических принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности или нет.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудиторской проверки денежных средств по предприятию ООО «Миас» приведена в Приложении 4.
В программе аудиторской проверки денежных средств ООО «Миас» уделено внимание таким вопросам как:
правильность документального оформления кассовых операций;
сохранность наличных денежных средств в кассе;
соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;
в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
В таблице 3 представим тестирование внутреннего контроля обеспечения сохранности денежных средств (Приложение 5)
Таблица 3- РД 1.1.1 – Тест внутреннего контроля обеспечения сохранности денежных средств
| Содержание | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| Обязанности кассира выполняет: - отдельный работник (кассир), - бухгалтер, на которого возложены обязанности кассира | Х | | На малых предприятиях обязанности кассира может выполнять бухгалтер или другое лицо |
| Наличие приказа о приеме на должность кассира | Х | | Необходимо для установления фактов сменяемости кассиров в проверяемом периоде |
| Заключен(ны) ли с кассиром(ми) договор о материальной ответственности | Х | | Следует определить количество кассиров, работающих в организации проверить наличие договора с каждым из них |
| Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций | Х | | |
| Установлена ли сигнализация в кассе | | Х | |
| Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом) | Х | | |
| Обеспечено ли сопровождение кассира при сдаче и получении денежных средств в банке | | Х | |
| Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы | Х | | Дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера в сейфе |
| Установлена ли в приказе об учетной политике периодичность проведения инвентаризации кассы | | Х | |
| Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы | Х | | Одна и та же комиссия проводит все проверки кассы |
| Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер | | Х | |
| Проводится ли инвентаризация кассы при смене кассира | Х | | |
Так по результатам проведения проверки системы внутреннего контроля, следует отметить, что в кассе не установлена сигнализация, не обеспечивается сопровождение кассира при сдаче и получении денежных средств в банке, в приказе об учетной политике не установлена дата и периодичность проведения инвентаризации кассы, также в связи с этим в процессе инвентаризации кассы не принмиет учатсие главный бухгалтер.
Все это негативно отражается на ведении операций по кассе на предприятии ООО «Миас», и требует немедленного решения.
Так, перед началом проверки аудитор забирает от кассира кассовую книгу, а от бухгалтерии справку о бухгалтерских остатках в кассе наличных денег, других ценностей, которые обычно хранятся в кассе.
Затем проверяется имеющаяся в кассе денежная наличность, сначала подсчитывается самим кассиром, затем аудитором. В таблице 4 представлена проверка записей в кассовой книге.
Таблица 4 - РД 1.3.3- Проверка соответствия записей в кассовой книге и отражения операций на счетах бухгалтерского учета
| № п/п | Содержание | Отражено в учете организации | Подлежит отражению | ||||
| Проводка | Сумма | Проводка | Сумма | ||||
| | | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | Получены наличные деньги в кассу с р/счета на выплату з/платы, хоз. нужды | 50/1 | 51 | 40 000-00 | 50/1 | 51 | 40 000-00 |
| 2 | Выплачена из кассы з/плата | 70 | 50/1 | 33 060-00 | 70 | 50/1 | 33 060-00 |
| 3 | Выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку канцелярии | 71 | 50/1 | 4 500-00 | 71 | 50/1 | 4 500-00 |
| 4 | Выданы из кассы под отчет денежные средства на хоз. нужды | 71 | 50/1 | 2 440-00 | 71 | 50/1 | 2 440-00 |
Вывод: По результатам проверки расхождений по записям в кассовой книге и отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета не выявлено.
Однако были выявлены расхождения в записях по журналу регистрации приходных и расходных приходных ордеров на основании приходного и расходного ордеров. Неправильно внесен в журнал приходный кассовый ордер, в котором отражена иная, чем указано в журнале регистрации сумма, а по расходному кассовому ордеру не соответствует дата его составления.
Иных ошибок при проверке журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров не было выявлено в процессе проведения аудита.
От кассира и главного бухгалтера получено письменное объяснение по этим нарушениям.
При проверке кассовых операций проверяется также и целевое использование наличных денежных средств. Для этого на основании корешков денежных чеков остающихся в чековой книжке составляется группировочная таблица аудитором, которая отражает в хронологическом порядке поступление денег в кассу из банка по каждому целевому назначению в отдельности, а затем по этим же назначениям группируются данные о фактических платежах из кассы и возврате в банк неиспользованных остатков (таблица 5).
Таблица 5 - Целевое использование денежных средств ООО «Миас»
| Основание | Получено из банка | Сумма, руб. | Выдано из кассы | Сумма, руб. |
| 1. выплата заработной платы | 4.10.2005 | 100 000 | 5.10.2005 | 90 000 |
| 2. Сданы остатки денежных средств в банк | | | 8.10.2005 | 4 000 |
| 3. Выданы денежные средства на хоз.расходы | | | 15.10.2005 | 6000 |
| 4. выданы денежные средства на командировочные расходы | 18.10.2005 | 10 000 | 18.10.2005 | 10 000 |
| 5. Выплата заработной платы | 27.10.2005 | 50 000 | 28.10.2005 | 50 000 |
Таким образом, при составлении таблицы, были выявлены следующие нарушения:
1. Банк выдал 4 октября 100 000 рублей на выдачу заработной платы работникам, предприятием было выдано 90 000 рублей, остальные деньги должны были быть возвращены в банк, однако в банк возвратили 4 000 рублей, а оставшуюся часть в размере 6 тысяч выдали на хозяйственные расходы, что считается нарушением, так как предприятие имеет право хранить денежные средства сверх установленных лимитов (на данном предприятии лимит составляет 2000 рублей) только для оплаты труда, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Предприятием были выданы наличные денежные средства на хозяйственные расходы, хотя должны были быть сданы в банк. И на хозяйственные расходы должны быть получена сумма в день совершения хозяйственных расходов.
В конце проверки аудитором был составлен акт, в котором указано:
Фактический остаток денежных средств в кассе, обнаруженные аудитором составляет 12 350 рублей, что соответствует записям по счетам в кассовой книге.
По платежным ведомостям было выплачено 140 000 рублей, при этом все операции были оформлены расходными кассовыми ордерами.
При проверке использования средств по целевому назначению отклонений не было выявлено, все средства полученные из банка на определенные цели были израсходованы именно на эти цели.
При проверке правильности оформления первичных документов по учету кассовых операций были выявленные некоторые отклонения, которые выражаются в неправильном оформлении, а именно – во многих документах нет подписи директора предприятия, не указан код организации, и в ряде документов отсутствует подпись главного бухгалтера.
В остальных вопросах порядка ведения кассовых операций на ООО «Миас» выявленных нарушений не было.
Аудитором установлено, что на предприятии ООО «Миас» имеется всего один расчетный счет.
В таблице 6 представлено тестирование операций по счетам в банке ООО «Миас», в соответствии с которой оценим степень значимости проводимого контроля на предприятии, выявим основные недостатки в системе учета операций в банке (Приложение 6).
Таблица 6 - РД 2.1.1 – тест внутреннего контроля операций по счетам в банке
| Вопросы теста | Ответы | Примечание | |
| Да | Нет | ||
| Заключен ли с банком договор о банковском счете (по каждому открытому счету) | Х | | |
| Организация имеет счета в банке без заключения договора о банковском счете | | Х | |
| Банковские документы подписываются: руководителем и главным бухгалтером, руководителем и уполномоченным лицом | Х | Х | Право подписи предоставлено также комм.директору |
| Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за: - оформлением расчетных платежных документов, - полноту оприходования денежных средств, полученных в банке | Х Х | | |
| Как часто осуществляется проверка главным бухгалтером операций по банковским счетам: - ежемесячно, раз в квартал, периодически | Х | Х Х | Проверка проводится чаще в том случае, когда этот участок учета передан новому работнику |
| Чековая книжка клиента хранится у главного бухгалтера | Х | | |
| Учитываются ли чековые книжки как бланки строгой отчетности | | Х | |
| Ведется ли книга регистрации платежных поручений | | Х | |
| Осуществляется ли сверка с банком и подтверждение сальдо на счетах: - ежемесячно периодически, на 1 января года | Х | Х Х | |
| Проводилась ли в отчетном периоде проверка банком платежно-расчетной дисциплины | | Х | Проверка проводилась в предыдущем периоде |
| Проводится ли внутренними аудиторами проверка: - подлинности банковских документов, - правильности отражения операций по банковским счетам (оприходования и списания денежных средств со счетов), - соответствия проведенных операций договорным взаимоотношениям | | Х | Внутреннего аудитора в организации нет |
| Выписки банка обрабатываются и отражаются в учете ежедневно | Х | | Обработка выписок производится по мере их получения |
| Выписки банка нумеруются | | Х | |
| Разработан ли классификатор типовых бухгалтерских проводок по отражению банковских операций | | Х | |
| Производится ли отражение списания денежных средств со счетов в банке в корреспонденции со счетами учета затрат (20,25,26,44 и др.) | | Х | |
Составленный тест внутреннего контроля за операциями на счетах в банке подписывается главным бухгалтером и аудитором.
По результатам тестирования определено, что у предприятия заключен договор о банковском счете, все документы подписываются главным бухгалтером, не ведется книга регистрации платежных документов, сверка с банком по остаткам на счетах осуществляется только на 1.01. очередного года, также банк не проводит проверку платежно-расчетной дисциплины, в организации также нет внутреннего аудитора. Ряд недостатков, отмеченных при проведении контроля требует устранения в целях улучшения качества и эффективности работы организации.
При проверке соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, было установлено, что все оформлено правильно и нарушений не выявлено. Однако при составлении сводного реестра выписанных платежных поручений, по которым предприятие оплачивает необходимые платежи, были выявлены расхождения с фактическими платежными поручениями.
В таблице 7 представлен реестр операций по перечислению денежных средств с расчетного счета.
Таблица 7 - Реестр операций по перечислению денежных средств с расчетного счета ООО «Миас»
| № п\п | Платежное поручение | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Основание |
| 1 | №123 от 11.10.2005 | 60 | 51 | 2000 | Перечислено поставщику за материалы |
| 2 | №124 от 15.10.2005 | 66 | 51 | 3500 | Перечислены деньги в счет погашения долгосрочного кредита |
| 3 | №125 от 18.10.2005 | 69 | 51 | 1500 | Перечислен налог на прибыль в бюджет |
| 4 | №126 от 28.10.2005 | 60 | 51 | 1000 | Перечислено поставщику за материалы |
| 5 | №127 от 28.10.2005 | 68 | 51 | 1000 | Перечислен взнос во внебюджетные фонды (ЕСН) |
Таким образом, в данном реестре имеются расхождения по составленным бухгалтерским проводкам, в частности по платежному поручению №2 – необходимо было указать проводку Дт67 Кт51, а также по №3 – так как налог на прибыль зачисляется на счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аудитор указал бухгалтерии на допущенные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, что, по его мнению, ведет к искажению бухгалтерской информации, отчетности.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.
В ходе проверки операций по расчетному счету нарушений не было выявлено. О выявленных нарушениях аудитором была составлена справка по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
В данной фирме не практикуется применение аккредитива, но использует чековые книжки и депозитные счета.
Так, при расчете чековой книжкой, депонируется определенная сумма денежных средств на счете в банке.
При проведении проверки аудитором каких-либо нарушений в этих операциях обнаружено не было.
Как уже было сказано выше по результатам проверки операций с денежными средствами, аудитор составляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Помимо указанных выше сформулированных указаний и ошибок по осуществлению данных операций, следует указать и то, что аудитором было установлено, что данные, содержащиеся в строке 260 «Денежные средства» достоверны.
В связи с достаточно большим количеством ошибок и нарушений, аудитор предложил проводить внутренний контроль на предприятии собственными силами ООО «Миас» или с привлечением аудиторов.