Лекция Нормативно-правовые основы оценки имущества. Имущество
Вид материала | Лекция |
- Вопросы к циклу лекций по уэф (VIII семестр) Лекция, 55.08kb.
- Рабочей учебной программы дисциплины Б. 01. В. 03 «Правоведение», 663.71kb.
- Очной деятельности, а также лицами, которые в соответствии с законодательством осуществляют, 198.44kb.
- Текст лекций н. О. Воскресенская Оглавление Лекция 1: Введение в дисциплину. Предмет, 1185.25kb.
- Виды правовых актов, 465.72kb.
- 1. Учебно-тематический план, 71.97kb.
- Курсовая работа по курсу: «Теория государства и прав» на тему: «Нормативно-правовые, 212.74kb.
- Лекция Правовые Основы оценки недвижимости, 1204.27kb.
- Программа утверждена на заседании кафедры 2008, 268kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины «правовые основы оценки собственности» Аннотация, 221.06kb.
Лекция 3. Оценка нематериальных активов
И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Основы оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности
Нематериальные активы включают объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы по образованию юридического лица. К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду как неотделимые от их владельцев. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, выполняющий самостоятельную функцию в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо использовании для управленческих нужд организации, которым считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Документами, удостоверяющими существование актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности, являются патенты, лицензии, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака. Структура нематериальных активов предприятия представлена на рис2..
Определение стоимости объектов нематериальных активов и интеллектуальной собственности, их текущей оценки в процессе обращения в условиях современной России затруднено из-за нечеткости проработки конкретных процедур и отсутствия специального механизма. В России принят ряд законов, частично регламентирующих имущественный оборот по отдельным объектам интеллектуальной собственности: Патентный закон от 23 сентября 1992 г., законы «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г.,
Рис2.Структура нематериальных активов предприятия
«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г., «О селекционных достижениях» от 6 августа 1993 г., «Об авторском праве и смежных правах» от 9 июля 1993 г. (в редакции Закона от 19 июля 1996 г.), «Об информации, информатизации и защите информации» от 20 февраля 1995 г., «О геодезии и картографии» от 26 декабря 1995 г.
Гражданский кодекс РФ (ст. 138) определяет интеллектуальную собственность как исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации про-
дукции, выполненных работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Понятие интеллектуальной собственности включает права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях. Многие объекты интеллектуальной собственности имеют нематериальный характер, являются продуктами творческой деятельности и имеют непосредственное отношение к духовным ценностям. Они не ограничены в пространстве и времени, подвергаются только моральному износу. Одновременно они имеют минимальную и максимальную цену, среднюю рыночную цену и признаны в качестве товара.
В составе интеллектуальной собственности различают две большие группы:
- объекты промышленной собственности, включающие объекты, имеющие официальные охранные документы (патенты на изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования и указания происхождения или наименования места происхождения);
- объекты авторского права, которые возникают по факту создания авторских произведений науки, литературы, искусства в результате творческой деятельности.
В оценочной деятельности должны учитываться такие новые виды результатов интеллектуальной деятельности, как авторские права на законопроекты и интервью, аудио- и видеозаписи, ноу
Классификация разновидностей ноу-хау
Классификационные признаки | Разновидности |
1 | 2 |
Коммерческие | Схемы маркетинга, системы сбыта, рекламные продукты, базы данных о потенциальных поставщиках и потребителях и конъюнктуре рынка |
Производственные | Технологические, производственные схемы, производственно-хозяйственные связи поставщиков и потребителей |
Технические | Инженерные расчеты |
Экономические | Инвестиционные проекты, методики конъюнктурного анализа и прогноза |
Информационные | Базы данных, информационные технологии, системы поиска информации, информационные справочные системы, программные продукты. продукция радио и телевидения |
Организационные | Системы и схемы менеджмента, организации рекламы |
Финансовые | Схемы финансовых расчетов, анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, алгоритмы оценки рыночной стоимости ценных бумаг, оптимизации налоговых платежей |
Научные | Биологические, математические, генетические разработки |
В целом под ноу-хау (англ. know how —- «знаю, как») понимается совокупность сведений, профессиональных знаний и опыта в процессе изготовления или технического осуществления какого-либо продукта (товара и услуги).
В процессе оценки необходимо различать нематериальные активы, принадлежащие организации-правообладателю в связи с покупкой, дарением, безвозмездной передачей, созданием и предоставлением в пользование на основании авторских, лицензионных договоров, договоров поручения, коммерческой концессии и иных, не противоречащих действующему законодательству. Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности предполагают действие триады правомочий (владение, распоряжение и пользование). Такими правомочиями могут обладать авторы или коллективы авторов, фирмы-разработчики, а также физические или юридические лица, купившие эти имущественные права. Только при наличии имущественных прав возможна их уступка, обмен правами в виде лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров.
Специфика оценки объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов
Методика оценки стоимости различных объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов включает определенные этапы, набор подходов, методов и приемов оценки и зависит от целей оценки (табл. 2)
Цели оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности предприятия
Цели оценки | Подходы и методы оценки | Направления использования |
Купля-продажа | Методы аналогии и сравнительного анализа продаж | Совершение сделок |
Предоставление франшизы | Доходный подход | Расширение рынка сбыта, увеличение объема продаж |
Установление размера ущерба | Затратный подход | Оценка стоимостных последствий незаконного использования |
Определение стоимости вклада в уставный (паевой) капитал | Метод замещения | Создание общества или товарищества, трансформация собственности |
Приватизация | Затратный подход | Приватизация |
Реорганизация | Затратный подход | Реорганизация |
Страхование | Методы возмещения и воспроизводства | Страхование |
Залог | Доходный подход, метод аналогии | Залог |
Этапами оценки объектов интеллектуальной стоимости и нематериальных активов являются идентификация оцениваемого объекта, определение затрат на его создание, приобретение, получение, ввод в эксплуатацию, расчет определенного вида стоимости, постановка на учет. К факторам, влияющим на рыночную стоимость объектов интеллектуальной стоимости, относятся время и объем получения прибыли от использования, ликвидность, инвестиционный риск, уровень доходности, степень новизны и др. Порядок определения различных видов стоимости нематериальных активов приведен в табл. 3.
Отрицательная деловая репугация — скидка с цены в связи с отсутствием стабильных покупателей продукции (товаров, работ, услуг), низким качеством, отсутствием навыков маркетинга и
Таблица.3
Порядок определения различных видов стоимости нематериальных активов
Вид стоимости | Порядок определения | Основание |
Стоимость воспроизводства или замещения | Сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением возмещаемых налогов (НДС) | Оформленное исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара |
Рыночная стоимость | Сумма всех фактических расходов на приобретение,за исключением возмещаемых налогов (НДС) | Договоры уступки (приобретения прав), купли-продажи; документы, удостоверяющие затраты на регистрацию, оплату пошлин, невозмещаемые налоги, вознаграждение посредникам и оплату информационных и консультационных услуг, дополнительных расходов, связанных сданным приобретением |
Рыночная стоимость | Договоренность организации-правообладателя и организации-пользователя | Договоры на передачу в пользование |
Рыночная стоимость | По стоимости объектов-аналогов, путем сравнения профессиональным оценщиком или советом директоров, общим собранием учредителей | Договоры исполнения обязательств неденежными средствами |
Рыночная стоимость | Денежная оценка, согласованная учредителями при взносе в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приема-передачи нематериальных активов |
Рыночная стоимость | Экспертная оценка | Договор дарения, безвозмездная передача |
Рыночная стоимость | Разница между покупной ценой организации (имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств или оценочной (начальной) стоимостью при продаже на аукционе | Договор купли-продажи, решение об оценке стоимости деловой репутации |
сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала. Положительная деловая репутация - надбавка к цене в ожидании будущих экономических выгод, отдельный инвентарный объект учета. Подходы и методы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности представлены в табл. 4.
Таблица.4
Подходы и методы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности
Название и условие применения | Алгоритм применения |
1 | 2 |
Дисконтирование чистых денежных поступлений при передаче имущественных прав на использование | Определяется способностью приносить доход в течение определенного периода времени. Оценка прогнозируемых (потенциальных) будущих выгод (доходов), при этом учитывается величина, качество и продолжительность будущего потока доходов; определение морального износа и экономического эффекта, номинальной выручки от продаж, номинальных эксплуатационных затрат на поддержание (заработная плата, обновление, реклама, модернизация, налоги); расчет чистых денежных поступлений (чистый доход + амортизация); согласование экспертного мнения о темпах инфляции доходов и издержек, средневзвешенной стоимости капитала; расчет текущей стоимости чистых денежных поступлений |
Затратный подход при воспроизводстве | Установление уровня средних затрат на разработку, плюс нормальная прибыль, а также дополнительная (экономическая) прибыль за высокий научно-технический уровень разработки или уменьшение сроков ее выполнения |
Метод сравнительного анализа продаж | Выявление основных сравниваемых функций; изучение цен покупки на объекты-аналоги с выделением потребительных свойств (технико-экономические характеристики, набор возможностей, качество, конкурентоспособность, полезность); оценка в баллах качества выполнения отдельных функций для объектов-аналогов и оцениваемого объекта; определение важности, полезности функций; определение интегрального показателя качества объекта и его аналогов; определение стоимости |
Затратный подход при замещении | Затраты владельца исключительных прав на создание, разработку объекта правовой охраны (по смете затрат по договору-подряду на НИОКР); на патентование (регистрацию), включая пошлины и другие расходы на поддержание охранных документов в сипе; на организацию использования, включая и затраты на маркетинг; на страхование; издержки владельца исключительных прав на разрешение патентно-правовых конфликтов |
Доходный подход | ожидаемые поступления лицензионных платежей по данному объекту интеллектуальной собственности при условии фиксации объемов платежей лицензионными договорами; ожидаемые денежные поступления от продажи; ожидаемая экономия текущих затрат при использовании в производстве |
Лекция 4. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ МАШИН ОБОРУДОВАНИЯ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
К движимому имуществу относятся машины, механизмы, оборудование и транспортные средства. Различают теоретические, нормативно-правовые, организационные и методологические основы оценки движимого имущества. Теоретические основы такой оценки объединяют различные теоретические подходы к определению машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, а также базисные концепции их оценки. Машины, механизмы, оборудование и транспортные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в натуральной форме в течение длительного времени. Они относятся к активной части основных производственных и непроизводственных фондов предприятия. Производственные машины, механизмы, оборудование и транспортные средства, в свою очередь, подразделяются на основные, т. е. занятые в производстве основной продукции или выполнении услуг, и вспомогательные, т. е. используемые на вспомогательных и обслуживающих работах (оборудование лабораторий, ремонтных подразделений, технического контроля и т. д.). На машиностроительных предприятиях машины, механизмы и оборудование, а на автомобильных заводах транспортные средства, которые там производятся и хранятся до реализации как готовая продукция, учитываются в составе оборотных средств.
Нормативно-правовые основы оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств включают Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», стандарты оценочной деятельности, «Общероссийский классификатор основных фондов» (ОКОФ),
утвержденный Госкомстатом России и Госстандартом России, классификатор «Товарная номенклатура для внешнеэкономической деятельности», «Методическое руководство по определению стоимости автотранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления», отраслевые классификаторы машин и оборудования, технические условия и паспорта, номенклатурные справочники и др.
Машины, механизмы, оборудование и транспортные средства как объекты движимого имущества вступают в хозяйственный оборот, и с ними совершаются различные операции. Машины и оборудование могут быть объектом сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав, и в силу этого становиться объектом оценки. Кроме того, потребность в оценке машин и оборудования может возникнуть и по каким-либо другим обстоятельствам, предусмотренным действующим законодательством, не связанным с изменением вещных прав (например, в случае переоценки основных фондов, при страховании и т. п.).
Организационные основы оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств связаны с конкретной организацией процесса оценки их стоимости. Организация такой оценки включает:
- классификацию машин, механизмов, оборудования и транспортных средств по назначению, типам, маркам, моделям, характеристикам и конструктивному исполнению, отраслевой принадлежности, собственности и др.;
- определение основных объектов оценки, которыми могут быть: а) функционально самостоятельные машины, агрегаты и установки, транспортные средства; б) технологические комплексы, объединяющие несколько взаимосвязанных технологических машин и вспомогательных устройств (поточные и автоматические линии, роботизированные комплексы, гибкие модули и т. д.); в) машинный или станочный парк предприятия в целом и (или) его структурных подразделений (филиалов, цехов, участков, хозяйств);
3) инвентаризацию и идентификацию отдельных объектов оценки.
4) техническую экспертизу машин, механизмов, оборудования
и транспортных средств с определением типа, наименования,
модели, марки, года выпуска и пуска в эксплуатацию, технической
мощности, предприятия-производителя, назначения и принципа
действия, массы и габаритов, основных характеристик системы
управления (для автоматизированного оборудования), комплектации (приспособления, инструменты, управляющие программы
и т. п.). На этом этапе оценщик проводит внешний осмотр машин
и оборудования.
5) анализ специфических особенностей и базисных характеристик оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств;
- определение стоимости различными методами и с учетом различных факторов (инфляции, конкуренции, соотношения спроса и предложения, износа);
- подготовку отчета о стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств.
К методологическим основам оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств относятся конкретные методические подходы, методы, принципы, этапы оценки. Выбор методики оценки движимого имущества предприятия зависит от цели оценки, вида определяемой стоимости и специфики объекта оценки. Цели оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, как и виды их стоимости, могут быть различными (табл.4.).
Таблица 4
Цели оценки и виды стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств
Цели оценки | Виды стоимости и особенности ее определения |
1 | 2 |
Инвестирование | Рассчитывается инвестиционная стоимость, которая может превышать рыночную из-за резкого сокращения сроков покупки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств. Инвестиции считаются эффективными, если суммарная текущая стоимость поступлений от реализации проекта превышает текущую стоимость всех затрат на машины, механизмы, оборудование и транспортные средства за период осуществления проекта, поэтому прогнозная стоимость движимого имущества, включенного в инвестиционный проект, затраты на доставку оборудования, его монтаж и пуско-наладочные работы чаще занижаются, чем завышаются |
Страхование | Страховая стоимость, которая может быть определена как остаточная балансовая стоимость (без учета элементов, не подверженных страховому случаю, например, фундаментов машин, коммуникаций и т. д.), рассчитывается на основе рыночной стоимости за вычетом реального износа или стоимости замещения, так как после страхового случая страхователю придется восстанавливать свое имущество, приобретая новые или подержанные аналогичные образцы техники. Поскольку ущерб от страхового случая рассчитывается по отдельным частям застрахованного имущества и для разных видов имущества применяются разные ставки страховых взносов (что объясняется разной степенью риска), расчет страховой стоимости должен быть выполнен поэлементно, т. е. по отдельным машинам, единицам оборудования, агрегатам, установкам и т. д. При этом составляется перечень уничтоженного, поврежденного и неповрежденного имущества, определяется их количество и стоимость, производится расчет суммы убытков |
Продолжение табл. 7
В условиях вынужденной продажи устанавливается рыночная
стоимость (цена на аукционе). При этом оборудование срочно
продают «в том виде, как оно есть, и в том месте, где оно находится» без гарантий. У покупателя мало информации об объекте из-за
срочности сделки. При заключении сделки не принимается во внимание наличие ноу-хау, изобретений, товарных знаков, часто имеет
место неполная комплектация оснасткой, инструментом, запчастями и т. д. Покупатель обычно самостоятельно демонтирует и доставляет оборудование, при этом ему приходится решать проблему сохранности оборудования
Специальными принципами оценки стоимости машин, механизмов, оборудования и транспорта являются детальный осмотр объектов, обязательная оценка технического состояния, систематический анализ прайс-листов заводов-изготовителей. С учетом конкретного задания, цели оценки могут быть определены различные виды стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, взаимозависимость которых представлена на рис. 3..
Рыночная стоимость
Полная восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства)
Полная восстановительная стоимость (стоимость замещения)
J
Внутренняя (владельческая) стоимость действующего объекта
Внутренняя Внутренняя (владельческая) стоимость недействующего объекта
Стоимость плановой ликвидации
Стоимость срочной ликвидации
Скраповая стоимость
Утилизационная стоимость
Рис. 3.. Взаимозависимость различных видов стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств
Рыночная стоимость машин, механизмов, оборудования и транспортных средств может быть определена исходя из затратного, сравнительного и доходного подходов. Например, дда автомобильного транспорта, универсального оборудования наиболее приемлем сравнительный подход, так как автомобили и универсальное оборудование выпускаются в Достаточно больших количествах продаются на сложившемся рынке, на котором имеется достоверная информация по конкретным сделкам. Ддя средств морского, водного и воздушного транспорта и специального оборудования, изготовляемого по специальному заказу, рекомендуется использовать затратный подход. Доходный подход целесообразно применять для технологических линии по производству конкурентоспособной, ликвидной и доходной продукции.