Учебно методический комплекс Специальность: 080105 «Финансы и кредит» Казань- 2008
| Вид материала | Документы |
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета Финансы торговых организаций, 754.92kb.
- Одобрено учебно-методическим советом юридического факультета финансовое право учебно, 1263.34kb.
- Учебно-методический комплекс (специальность 080105. 65 «Финансы и кредит») Москва 2006, 338.54kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета бюджетная система российской, 292.33kb.
- Учебно-методический комплекс для специальности: 080105 «Финансы и кредит» Согласовано:, 751.73kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности 080105 Финансы и кредит Москва, 1121.77kb.
- Учебно-методический комплекс инвестиционная стратегия высшее профессиональное образование, 1338.59kb.
- Учебно-методический комплекс иностранные инвестиции высшее профессиональное образование, 1712.76kb.
- Учебно методический комплекс Для специальностей: 080102 «Мировая экономика» 080105, 2368.69kb.
- Учебно-методический комплекс деньги, кредит, банки высшее профессиональное образование, 1866.38kb.
Методические рекомендации к изучению темы:
Учебные цели:
1.Рассмотреть элементы НДФЛ и ЕСН.
2.Изучить налогообложение доходов от предпринимательской деятельности.
3.знать порядок исчисления НИФЛ.
Основные вопросы:
1.Элементы налога на доходы физических лиц
2.Декларация как источник информации о доходах граждан
3.Элементы единого социального налога
4.Налог на имущество физических лиц
5.Земельный налог
6.Транспортный налог
Вопрос 1. Элементы налога на доходы физических лиц
Исчисление НДФЛ регламентируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. На основании ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются налоговые резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ и за ее пределами. Соответственно для разных категорий налогоплательщиков предусмотрены разные объекты налогообложения и разные ставки.
Руководствуясь Налоговым кодексом РФ и применительно к конкретному налогоплательщику необходимо определить фактически полученные им доходы от источников в РФ (ст. 208. п.1.), далее доходы, которые не относятся к доходам от источников в РФ (ст.208. п.2) и доходы от источников, находящихся за пределами РФ (ст.208. п.3).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению представлен в статье 217 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим, единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготой, а рассматриваются как средства, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.
В международной практике существует несколько способов исчисления налога на доходы физических лиц:
- метод кумулятивного исчисления налога, то есть нарастающим итогом, выражается в определении суммы дохода от налога, полученной на конкретную дату года, а также налоговых вычетов (льгот), право на которые имеет плательщик к этому сроку. С общей суммы дохода, рассчитанного нарастающим итогом исчисляется налог. Этот метод требует точного бухгалтерского учета источника выплат доходов работникам и удержанных налогов.
- метод некумулятивного исчисления налога представляет собой обложение налоговой базы по частям. Такая система не требует ведения сложного учета доходов плательщика и причитающихся ему льгот субъектами (источниками выплат). По окончании календарного года требуется перерасчет дохода полученного физическим лицом, в результате которого может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога (если применяется прогрессивная шкала налогообложения).
Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с доходов, начисленных физическому лицу (работнику), соблюдая следующий порядок:
1.Определяются доходы отдельно по каждому налогоплательщику в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (экономии на процентах при пользовании заемными средствами, приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, льготном приобретении ценных бумаг).
2.Из доходов производятся установленные законодательством налоговые вычеты, т.е. разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы: стандартные и имущественные - для тех налогоплательщиков, которые имеют право на их получение. При этом социальные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются только налоговым органом после подачи налогоплательщиком декларации о доходах, полученных в отчетном календарном году.
3.Рассчитывается налоговая база кумулятивным методом, т. е. методом нарастающего итога.
4.Применяются ставки НДФЛ (9%, 13%, 30% и 35%) отдельно по каждому виду дохода и определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
5.Платежным поручением через банк перечисляется сумма начисленного и удержанного НДФЛ в местный бюджет.
6.При получении социальных и профессиональных вычетов, необходимо подать декларацию о доходах физического лица за указанный налоговый период, после чего федеральной налоговой службой производится перерасчет налогового обязательства, а органами федерального Казначейства - возврат налогоплательщику сумм переплаченного НДФЛ.
Вопрос 2. Декларация как источник информации о доходах граждан
Налоговая декларация – это официальное заявление в государственные налоговые органы требуемых сведений о доходах, облагаемых налогом. Налоговая декларация является документом установленной формы обо всех видах доходов налогоплательщика, полученных им за определенный период времени, об источниках их выплат, о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, а также о суммах налога, удержанных налоговыми агентами, суммах фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммах налога, подлежащих уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
На основе налоговой декларации налоговые органы контролируют уплату соответствующего налога, облагают доходы индивидуальных предпринимателей, лиц свободных профессий, тех, кто занимается частной практикой и взимают дополнительную часть (неуплаченную) налога.
Декларация как источник информации о доходах физических лиц, позволяет налоговым органам принимать решения о предоставлении налогоплательщикам социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Декларация таможенная представляет собой официальный документ, содержащий данные о провозимых через таможенную границу РФ груза или других ценностей. В зависимости от того, облагаются или нет товары таможенной пошлиной, существует несколько форм таможенной декларации.
Декларирование доходов физическими лицами представляет собой процесс заполнения налоговой декларации и представление ее в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос 3. Элементы единого социального налога
Единый социальный налог действует в России с 1 января 2001 года. Он зачисляется в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Целью введения ЕСН является реализация конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение по старости, социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН аккумулирует взносы для обеспечения непрерывности финансирования государственных социальных внебюджетных фондов. С помощью единого социального налога решаются жизненно важные проблемы народа и конкретно каждого человека. Нормативно-правовой базой исчисления ЕНС является глава 24 «Единый социальный налог» Налоговый кодекс РФ.
Руководствуясь Налоговым кодексом РФ, налогоплательщики- работодатели (налоговые агенты) должны соблюдать следующий порядок при исчислении ЕСН:
1.Застрахованных лиц распределить на две группы:
а) лица 1966 года рождения и старше - за них следует начислять взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 14%;
б) лица 1967 года и моложе – за них до 2008 года включительно начислялись взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 10% - на финансирование страховой части и 4% - накопительной части. С 2008 года – соответственно 8% и 6%.
2.Определить налоговую базу по налогу, т.е. выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые по всем основаниям; выплаты в виде материальной помощи; выплаты в натуральной форме и иные безвозмездные выплаты.
3.Если выплаты в пользу физического лица составляют сумму до 280000 рублей в год, то применить общую суммарную налоговую ставку в размере 26%; от 280001 рубля до 600000 рублей – 10%; свыше 600000 рублей – 2%.
4.При применении ставки ЕСН в размере 26% следует определить сумму авансового платежа по ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет по ставке 6% и в каждый внебюджетный фонд с учетом установленного размера, а именно: в Пенсионный фонд РФ – 14 %; в фонд социального страхования- 2,9%; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2% и федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%.
5.Уплатить авансовый платеж по ЕСН платежным поручением через банк ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15 числа следующего месяца.
6.Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитывается кумулятивным методом и определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых ФНС РФ по единому социальному налогу представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Не являются плательщиками единого социального налога, переведенные на упрощенную систему налогообложения организации (ст.246.2 НК РФ) и индивидуальные предприниматели - за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц (ст.346.2 НК РФ). Однако организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской федерации.
Вопрос 4. Налог на имущество физических лиц
С точки зрения государства, любой человек является налогоплательщиком как физическое лицо. В этом случае налоговые взаимоотношения возникают между государством в лице фискальных органов и конкретным человеком. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и введен в действие ФЗ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.91 г. № 2003-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники следующего имущества, признаваемого объектом налогообложения:
-жилых домов;
-квартир;
-дач; гаражей;
-иных строений, помещений и сооружений.
Транспортные средства не включаются в налогооблагаемую базу по НИФЛ, т.к. их владельцы уплачивают транспортный налог. Льготы по НИФЛ установлены нормами ст.346.11 и 346.26 НК РФ. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:
-до 300000 рублей – до 0,1%;
-от 300000 рублей до 500000 рублей – от 0,1% до 0,3%;
-свыше 500000 рублей – от 0,3% до 2%.
Например, с 1 января 2006 года вступило в силу Решение представительного органа муниципального образования г. Казани от 29.11.05 г. № 4-З «О ставках налога на имущество физических лиц», согласно которому установлены следующие ставки налога на строения, помещения и сооружения для физических лиц от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих размерах:
1. Жилых помещений и помещений:
а)до 300000 рублей - 0,1%;
б)от 300000 рублей до 500000 рублей - 0,3%;
в)свыше 500000 рублей – 0,5%.
2. Нежилых строений и помещений:
а)до 300000 рублей – 0,1%;
б)от 300000 рублей до 500000 рублей – 0,3%;
в)свыше 500000 рублей - 2,0%.
В практике исчисления НИФЛ следует руководствоваться также инструкцией ГНС РФ от 02.11.91 г. № 54. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налоговые уведомления об уплате НИФЛ вручаются налогоплательщикам не позднее 1 августа. Уплата налогов в местный бюджет производится владельцами имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
Вопрос 5. Земельный налог
Формами платы за пользование (владение) землей в РФ является земельный налог и арендная плата. Плательщиками земельного налога и арендной платы являются организации и физические лица, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории России.
Порядок исчисления, размер и сроки уплаты арендной платы устанавливается на основе договора, заключенного между сторонами сделки. Земельный налог зачисляется в местный бюджет. Порядок его исчисления установлен гл.31 «Земельный налог» НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками земельного налога являются организации (российские и иностранные юридические лица), физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Земельные участки, признаваемые объектом налогообложения и не признаваемые объектом налогообложения определены в ст.389 НК РФ.
Способ исчисления земельного налога - кадастровый, а именно: налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения на основе земельного законодательства РФ. Налоговый период установлен как календарный год. Отчетный период для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями установлен как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
а) 0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖСК, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
б) 1,5% в отношении прочих земельных участков;
в) допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.
Существуют льготы по земельному налогу в виде уменьшения налоговой базы для целей налогообложения земельным налогом (п.5 ст.391 НК РФ) и освобождения от налогообложения отдельных организаций и физических лиц (п.1-6, п.8 ст.395 НК РФ).
Особенности исчисления земельного налога для организаций и физических лиц состоят в следующем:
-Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, принадлежащим им на праве собственности, исчисляют и перечисляют в бюджет по месту нахождения земельных участков ежемесячные авансовые платежи по земельному налогу до 15 числа, сумма которых относится на затраты организации, понесенные в налоговом периоде. По итогам налогового периода рассчитывается окончательная сума налога и заполняется налоговая декларация.
-Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог один раз в год авансовыми платежами по налоговому уведомлению.
Вопрос 6. Транспортный налог
Транспортный налог - это региональный налог, введенный Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 110 - ФЗ с 1 января 2003 года и обязательный к уплате не территории соответствующего субъекта РФ. Цель его установления - финансирование, содержание и развитие территориальных дорог общего пользования. В транспортный налог трансформировались ранее действовавшие три налога: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, которым облагался наземный вид транспорта (легковые, грузовые автомашины, автобусы и др.), принадлежавшего юридическим и физическим лицам, а также налог на имущество физических лиц, в части водно-воздушного транспорта.
В соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя и категории транспортных средств. Ст. 361 Кодекса установлены предельные ставки транспортного налога, которые региональным законодательством разрешено изменять в сторону увеличения или уменьшения, но не более, чем в 5 раз. Таки образом, способ взимания транспортного налога – кадастровый, т.е. на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности данного вида имущества, а при уплате налога устанавливаются фиксированные сроки его взноса.
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога физическими лицами производится на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом по месту нахождения транспортного средства.
Сведения о транспортных средствах для исчисления налога поступают из соответствующих государственных регистрирующих органов (ГИБДД, ГИМС, Гостехнадзора и т.д.), в которых они зарегистрированы.
Для юридических лиц, формой отчета по транспортному налогу является налоговая декларация, срок подачи которой установлен такой же как для квартальной отчетности, а по окончании налогового периода, до 30 марта года, следующего за отчетным.
Контрольные вопросы:
1.Какие налоги уплачивают физические лица?
2.Перечислите льготы по НДФЛ.
3.Назовите элементы ЕСН.
4.Как рассчитывается налоговая база по транспортному налогу?
5.Кто из граждан обязан подавать налоговую декларацию о доходах?
ТЕМА 7. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Права и обязанности органов налоговой полиции
Методические рекомендации к изучению темы:
Учебные цели:
1.Рассмотреть права и обязанности налогоплательщиков.
2.Рассмотреть права и обязанности налоговых органов.
3.Знать основные задачи органов налоговой полиции.
Основные вопросы:
1.Налогоплательщики, их права, обязанности и ответственность.
2.Налоговые органы, их права, обязанности и ответственность.
3.Органы налоговой полиции.
Вопрос 1. Налогоплательщики, их права, обязанности и ответственность
Налогоплательщики – плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и / или сборы. (Ст.19 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право:
-получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;
-использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;
-получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
-на своевременный возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов;
-представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;
-представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
-получать копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
-обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц и т.д.
Налогоплательщики обязаны:
-уплачивать законно установленные налоги;
-встать на учет в налоговых органах;
-вести учет в установленном порядке учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения;
-в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
-письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
а) об открытии или закрытии банковских счетов – в 10-дневный срок;
б) об участии в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
в) об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
в) об изменении своего места нахождения или места жительства – в срок не
позднее 10 дней с момента такого изменения.
Таким образом, налогоплательщики несут ответственность за соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах, за ведение бухгалтерского и налогового учета, за своевременную и полную уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, предоставление отчетности в налоговые органы в установленные сроки.
Вопрос 2. Налоговые органы, их права, обязанности и ответственность
«Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов…» (ст.30 НК РФ).
Налоговые органы имеют право:
-требовать от налогоплательщика документы по установленным формам;
-проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
-производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
-приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество налогоплательщиков и плательщиков сборов;
-взыскивать недоимки, пени по налогам и сборам;
-определять суммы налогов расчетным путем на основании информации о налогоплательщике;
-требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных документов субъектами налогообложения о списании налогов и пени и др.
Налоговые органы обязаны:
-соблюдать законодательство о налогах и сборах;
-осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и других нормативных правовых актов;
-вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
-осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
-соблюдать налоговую тайну;
-направлять субъектам налогообложения копии акта налоговой проверки, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора и т.д.
Таким образом, налоговые органы несут ответственность за своевременное и полное формирование доходов бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, за соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах.
Вопрос 3. Органы налоговой полиции
В соответствии с Указом Президента РФ «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» от 11.03.03 г. № 306 с 1 июля 2003 г. упразднена Федеральная служба налоговой полиции РФ. Министерству внутренних дел РФ переданы функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
В структуре центрального аппарата МВД России образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (ФСЭНП МВД России). ФСЭНП возглавляется заместителем министра МВД России и подчинена непосредственно министру внутренних дел РФ, а функции по координации ее деятельности осуществляет первый заместитель министра внутренних дел РФ – начальник Службы криминальной милиции.
В настоящее время круг полномочий органов ФСЭНП МВД России как участника налоговых правоотношений определен в ст.36 НК РФ. Так в частности их задачами являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, экономических преступлений.
В качестве субъектов налоговых правоотношений ФСЭНП полномочна по запросу налоговых органов участвовать вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках и иных совместных мероприятиях (розыскных мероприятиях по поиску налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов).
Контрольные вопросы:
1.Перечислите права налогоплательщиков.
2.Перечислите права налоговых органов.
3.Какие обязанности у налогоплательщиков?
4.Какие обязанности у налоговых органов?
5.Какие задачи решают органы налоговой полиции?
ТЕМА 8. Состав и структура налоговых органов. Принципы организации деятельности налоговых органов. Налоговое администрирование: цели, методы
Методические рекомендации к изучению темы:
Учебные цели:
1.Изучить структуру налоговых органов в РФ.
2.Знать принципы организации деятельности налоговых администраций.
3.Рассмотреть цели и методы налогового администрирования.
Основные вопросы:
1.Структура и принципы построения налоговых органов
2.Цели и методы налогового администрирования
Вопрос 1. Структура и принципы построения налоговых органов
Налоговые органы в РФ прошли следующие этапы становления и развития:
Первый этап - создание в 1981 году Государственной налоговой службы РФ
(ГНС РФ).
Второй этап - в конце 90-х годов XX века правопреемником ГНС РФ
становится Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ).
Третий этап – создание в 2005 году Федеральной налоговой службы РФ (ФНС
Российской Федерации)
Налоговые органы - это часть финансовых органов, но имеющая собственную структуру, которая состоит из трех уровней: федерального, регионального и местного.
Федеральный уровень: ФНС РФ при Министерстве финансов РФ, возглавляется руководителем ФНС РФ.
Региональный уровень: Управление федеральной налоговой службы России по субъектам РФ (УФНС РФ). Руководитель такого уровня подчиняется руководителю ФНС РФ. Специализированными структурными подразделениями ФНС РФ являются межрегиональные инспекции России, непосредственно подчиняющиеся ФНС России. Начальники инспекций этого уровня назначаются руководителем налоговой службы России.
Местный уровень: Территориальные инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением УФНС России в субъектах РФ. Руководителей этих инспекций назначает руководитель УФНС РФ по налогам и сборам по данному субъекту федерации по согласованию с ФНС России.
В процессе осуществления своих функций налоговые органы руководствуются следующими принципами:
1.Соблюдение налогового законодательства для обеспечения непрерывности функционирования налогового механизма.
2.Справедливости в регулировании властных отношений по установлению и взиманию налогов и сборов.
3.Иерархичности в управлении системой налоговых органов в РФ, субъектах РФ и на местах.
4.Координации действий налоговых инспекторов при выполнении ими профессиональных и функциональных обязанностей.
5.Независимости при осуществлении контроля и надзора за налогоплательщиками.
Вопрос 2. Цели и методы налогового администрирования
Современное состояние российского налогообложения свидетельствует о том, что в нем переплетены рыночные и административно-командные принципы организации взаимоотношений налогоплательщиков с государством.
Цель налогового администрирования – обеспечение соблюдения налогового законодательства РФ, учет налогоплательщиков и препятствование уклонению от уплаты налогов.
Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) является:
1.Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических и физических лиц.
2.Органом, осуществляющим возложенные на нее функции и полномочия непосредственно и через свои территориальные органы.
3.Органом, осуществляющим свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями, правоохранительными, таможенными органами и другими организациями.
Налоговое администрирование в РФ осуществляется разными методами. Среди них можно выделить основные:
1.Ведение в установленном порядке Единого государственного реестра налогоплательщиков.
2.Разъяснение действующего налогового законодательства РФ.
3.Прием налоговой отчетности и контроль за правильностью составления и своевременностью представления в налоговые органы налоговых деклараций и расчетов.
4.Проведение налоговых проверок за соблюдением налогоплательщиками законодательства РФ по налогам и сборам.
5.Применение налоговых санкций за налоговые правонарушения.
6.Выявление схем оптимизации налогов и др.
Установлена ответственность налоговых администраций и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действия (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст.35 НК РФ) на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объеме, т.е. не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода.
Субъектами имущественной ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция.
Контрольные вопросы:
1.К какому уровню налоговых органов в РФ относится Управление федеральной налоговой службы (УФНС)?
2.Назовите цели налогового администрирования.
3.Какими методами осуществляется налоговое администрирование.
4.На каких принципах строится работа налоговых органов?
ТЕМА 9. Формы и методы налогового контроля. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Налоговые проверки, их виды. Цели и методы камеральных проверок. Цели и методы выездных проверок
Методические рекомендации к изучению темы:
Учебные цели:
1.Изучить виды налоговых проверок.
2.Рассмотреть методы проведения налоговых проверок.
3.Знать состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Основные вопросы:
1.Формы и методы налогового контроля
2.Виды налоговых проверок, их цели и методы
3.Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Вопрос 1. Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.
Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами или внутренними службами предприятий.
Можно выделить три стадии налогового контроля, проводимого в рамках налогового администрирования:
Первая – это стадия, предшествующая проведению налогового контроля (регистрация, учет, переучет, снятие с учета налогоплательщиков);
Вторая – это стадия налогового контроля, формами проведения которого являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.
Третья стадия – это вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.
Цель налогового контроля - препятствование уклонению от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Налоговая практика различает два основных способа борьбы с уклонением от уплаты налогов и налоговыми правонарушениями:
1.Предупреждение, которое осуществляется превентивными методами (консультированием, разъяснением налогового законодательства на специально организованных семинарах, курсах и др.).
2.Наказание, которое осуществляется репрессивными методами (штрафами, пенями, санкциями и др.).
Объекты налогового контроля – вся совокупность финансово-хозяйственных операций и их результаты. Налоговый контроль пронизывает по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета, отчетности, законодательных основ налогообложения.
Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены ст.83-86 НК НФ.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
-по месту нахождения организации (месту осуществления организацией своей деятельности), месту нахождения ее обособленных подразделений;
-месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Проводимая в рамках налоговой реформы всесторонняя компьютеризация налогового процесса не только создает возможность широкого охвата налогоплательщиков с целью учета и контроля, но и расширяет возможности для образовательной деятельности налогоплательщиков и работников налоговых органов по вопросам налогообложения.
Вопрос 2. Виды налоговых проверок, их цели и методы
Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок закреплены в ст.87-89 НК РФ. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
а) камеральные налоговые проверки;
б) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа без какого-либо разрешения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком. Срок проведения камеральной налоговой проверки – три месяца со дня представления налоговой декларации. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых органов.
В соответствии со ст.89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п.5.ст.89 НК РФ).
Срок проведения выездной налоговой проверки – не боле двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Для продления срока проверки, необходимы существенные основания, установленные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В рамках выездной налоговой проверки могут быть проверены только три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Достоверность фактов хозяйственной жизни при проведении камеральных и выездных налоговых проверок устанавливается разными методами, такими, к примеру, как:
1.Путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов налоговых деклараций, расчетов сумм авансовых платежей, иных документов, но и определяют правильность подсчетов в них.
2.Путем камерального анализа сведений и показателей, отраженных в налоговых декларациях с данными за аналогичный период прошлого года или сведениями, поступившими в налоговые органы.
3.Методом сплошного и выборочного документального контроля при проведении выездных налоговых проверок.
Вопрос 3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
В соответствии со ст.106 НК РФ «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность».
Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:
1.Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе – влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
2.Уклонение от постановки на учет в налоговом органе – влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.
3.Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке - влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей;
4.Непредставление налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения - влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
5.Непредоставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации – влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
6.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения – влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей; те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периода увеличивают штраф до 15 тыс. рублей; те же деяния, повлекшие занижение налоговой базы влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей.
7.Неуплата или неполная уплата сумм налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога; те же деяния, совершенные умышленно увеличивают штраф до 40% от неуплаченной суммы налога.
8.Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов - влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
9.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – влечет взыскание штрафа в размере от 50 рублей за каждый не представленный документ до 5 тыс. рублей, - в случае отказа налогоплательщика их представить по запросу налогового органа.
Налогоплательщик имеет право обжаловать действия налоговых органов. Жалоба налогоплательщика может быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
По итогам ее рассмотрения вышестоящий налоговый орган вправе:
1. Оставить жалобу без удовлетворения.
2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку.
3. Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.
4. Изменить решение и вынести новое решение.
Налогоплательщик должен знать, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, за исключением случаев, когда действие его приостанавливается либо данным налоговым органом, либо вышестоящим налоговым органом (должностным лицом).
Контрольные вопросы:
1.Как проводится камеральная налоговая проверка?
2.Как проводится выездная налоговая проверка?
3.Что такое налоговое правонарушение?
4.Перечислите виды ответственности на совершение налогового правонарушения.