Учебно методический комплекс Специальность: 080105 «Финансы и кредит» Казань- 2008
| Вид материала | Документы |
Содержание4.3. Учебно-тематический план по специальности «Финансы и кредит» 4.4. Учебно-тематический план по специальности «Финансы и кредит» 5. Содержание курса Налоговая система Российской Федерации Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Вопрос 2. Теоретические основы налогов и налогообложения Налоговая база Налоговая ставка По целевой направленности введения налогов Налоговое планирование и прогнозирование Налоговый контроль Вопрос 2. Налоговая политика государства Налоговая политика 1.1. Элементы акцизов 1.2. Элементы налога на добавленную стоимость 1.3. Таможенные пошлины Таможенная пошлина Таможенный тариф Импортный тариф ... 4 5 6 7 8 9 10 4.3. Учебно-тематический план по специальности «Финансы и кредит» (заочная форма обучения)
4.4. Учебно-тематический план по специальности «Финансы и кредит» (заочная форма обучения, на базе высшего образования)
5. СОДЕРЖАНИЕ КУРСА ТЕМА 1. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и их взаимосвязь. Элементы налога и их характеристика. Принципы и методы налогообложения. Способы уплаты налогов. Налоговая система. Классификация налогов Методические рекомендации к изучению темы: Учебные цели: 1.Знать сущность, виды налогов и выполняемые функции. 2.Изучить элементы налога. 3.Знать классификационные признаки налогов. 4.Рассмотреть принципы, способы и методы налогообложения. Основные вопросы:1. Понятие и определение налога.2.Теоретические основы налогов и налогообложения. Обзор темы: Вопрос 1. Понятие и определение налога С экономической точки зрения, налоги – это обязательные платежи в бюджет юридических и физических лиц, взимаемые государством и органами местного самоуправления с целью осуществления общественных потребностей. Сборы - это обязательные взносы юридических и физических лиц, взимаемые органами власти и их уполномоченными с целью совершения юридически значимых действий. Юридическое определение налога и сбора дается в ч.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ. Под «налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»., а под «сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Налогообложение представляет собой процесс распределения доходов между юридическими и физическими лицами и государством Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории Российской Федерации. Налоговую систему целесообразно рассматривать в разрезе федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В соответствии со ст.13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации установлено 14 видов налогов, сборов и пошлин, которые распределены по следующим бюджетам: Федеральные налоги и сборы: 1)налог на добавленную стоимость; 2)акцизы; 3)налог на доходы физических лиц; 4)единый социальный налог; 5)налог на прибыль организаций; 6)налог на добычу полезных ископаемых; 7)водный налог; 8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9)государственная пошлина. Региональные налоги: 1)налог на имущество организаций; 2)налог на игорный бизнес; 3)транспортный налог. Местные налоги: 1)земельный налог; 2)налог на имущество физических лиц. Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях, среди которых можно выделить следующие: 1.Фискальная (бюджетная) функция. 2.Регулирующая функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную. 3.Распределительная функция. 4.Социальная функция. 5.Контрольная функция. В системе налогообложения различают экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». К ним относятся: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; в) определенность; г) удобность; д) экономия. Юридические принципы налогообложения - это: 1) нейтральность (равное налоговое бремя); 2) установление налогов законами; 3) приоритет налогового закона над неналоговым; 4) отрицание обратной силы налогового закона; 5) наличие в законе существенных элементов налога; 6) сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений. Организационные принципы налогообложения отражают: 1) единство налоговой системы; 2) подвижность налогообложения; 3) стабильность налоговой системы; 4) множественность налогов; 5) исчерпывающий перечень налогов. Вопрос 2. Теоретические основы налогов и налогообложения В соответствии со ст.17 НК РФ, налог считается установленным, если определены налогоплательщики (субъекты) и элементы налогообложения. Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Различают существенные (основные), факультативные и дополнительные элементы налога. Существенные (основные) элементы налога – это те, которые определены законодательными актами. Они имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения. Налоговый период - это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговая ставка - это размер налога на единицу налогообложения. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). Существует пять основных способов уплаты налогов: 1. Уплата по декларации (ст. 80 НК РФ). 2. Уплата налога у источника выплаты (получения) дохода. 3. Кадастровый способ, когда налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. 4. Уплата налога в момент расходования доходов, что характерно для косвенных налогов. 5. Уплата налога в процессе потребления или использования движимого и недвижимого имущества. Факультативные элементы налога - это те, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся налоговые льготы, форма отчетности по этим налогам, налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных НК РФ и др. налоговые кредиты. Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах налоговые ставки, форму отчетности, порядок и сроки уплаты налогов и сборов. В неявном виде составляющими любого налога являются дополнительные элементы налога. Они не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К дополнительным элементам налога относятся предмет, масштаб, единица обложения, налоговый оклад, получатель налога и др. Многообразие видов налогов позволяет их классифицировать по различным признакам: 1.По видам налоговых режимов, применяемых в РФ – налоги, уплачиваемые при общем и специальных налоговых режимах. 2.По способу взимания различают прямые и косвенные налоги. 3.В зависимости от структуры бюджета Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные (общегосударственные), региональные и местные. 4. По целевой направленности введения налогов – абстрактные (общие) налоги и целевые (специальные). 5.В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических, юридических лиц и смежные, уплачиваемые юридическими и физическими лицами. 6.По уровню бюджета - закрепленные и регулирующие. 7.По срокам уплаты налоговые платежи делятся на срочные, периодично-календарные. Контрольные вопросы: 1.Чем отличается налог от сбора? 2.Перечислите федеральные, региональные и местные налоги. 3.На каких принципах строится налогообложение? 4.Охарактеризуйте основные, дополнительные и факультативные элементы налогов. 5.Какими способами уплачиваются налоги? ТЕМА 2. Налоговый механизм. Налоговый контроль. Налоговая политика государства. Налоговое регулирование Методические рекомендации к изучению темы: Учебные цели: 1.Изучить налоговую политику государства. 2.Рассмотреть элементы налогового механизма. 3.Знать формы налогового контроля и методы налогового регулирования. Основные вопросы: 1.Налоговый механизм и его элементы. 2.Налоговая политика государства. Обзор темы: Вопрос 1. Налоговый механизм и его элементы Организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями составляют внутреннее содержание налогового механизма. В научных трудах ученых и практиков трактовка понятия «налоговый механизм» неоднозначна. По мнению Т.Ф. Юткиной, налоговый механизм – это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно-обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм законодательства (налоговый контроль). Налоговое планирование и прогнозирование – особые элементы системы выработки и принятия решений по формированию бюджетных статей доходов. Налоговое планирование включает: 1.Оценку доходности территориальной собственности (субъектов федерации, регионов и муниципальных образований), состояния трудовых ресурсов и оплаты труда, природно-сырьевой базы, качества производственной и социальной инфраструктуры. 2.Прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста регионов, что особенно актуально при решении вопросов совершенствования налогового законодательства для обеспечения их инвестиционной привлекательности. 3.Выведение сумм бюджетного дефицита, уровня инфляции, индексов цен, рыночных индикаторов. Механизм реализации налоговых планов - это: 1.Тактический и стратегический мониторинг окружающей среды (учет изменений состава плательщиков; учет изменений цен и ценовой политики; учет отраслевых тенденций в экономике, капиталоемкости, прибыльности; корпоративной и индивидуальной финансово-хозяйственной деятельности; учет изменений производственной и социальной инфраструктуры; учет конъюктуры рынка; учет изменений внешнеэкономической деятельности; учет политических тенденций в обществе). 2.Тактический и стратегический контроллинг в сфере бюджетно-налоговых отношений (контроль за исполнением налоговых бюджетов, принятие мер оперативного воздействия при установлении нарушений налогового законодательства; экономический анализ исполнения налоговых бюджетов; обобщение итогов функционирования налогового механизма и его элементов; составление отчета по реализации принятой тактики и стратегии налогообложения, выявление закономерностей по сравнению с предыдущими периодами; отработка направлений совершенствования системы налогообложения или отдельных ее секторов, фрагментов). Система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств является основой налогового регулирования. Принципиальные подходы к регулированию налоговых правоотношений в Российской Федерации определены Налоговым кодексом РФ и законодательством РФ (субъектов РФ), регулирующими правовые отношения имущественного характера, внешнеэкономическую деятельность, производство, торговлю и др. Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией системы налогообложения, свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед разработчиками бюджетов различных уровней. Например, одни налоги закрепляются за определенными звеньями бюджетной системы и считаются собственными (так называемые закрепленные доходы), другие – только частично поступают в те или иные бюджеты (так называемые регулирующие доходы). Для этого в Законе о бюджете устанавливаются нормы (квоты) налоговых отчислений от суммы регулирующих налогов или процентное разграничение единой ставки налога. По налогу на прибыль 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговый контроль является элементом финансового контроля и налогового регулирования. Налоговый контроль должен соответствовать главному требованию, которое вытекает из известного принципа налогообложения, сформулированного А. Смитом – контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы). Одна из основных целей налогового контроля – препятствование уклонению от уплаты налогов, надзор за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиками, соблюдение законодательства РФ по налогам и сборам. Содержание налогового контроля включает: -наблюдение за подконтрольными объектами; -прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых правонарушений; -выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности. Контроль бывает оперативный, периодический, документальный, фактический. Информационными источниками контроля являются первичные и производные документы, плановые, бухгалтерские, статистические данные и другие сведения. Проведение налогового контроля в Российской Федерации регулируется статьями 82-105 гл.14 Налогового кодекса РФ. Вопрос 2. Налоговая политика государства Налоговая политика - система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения. Налоговая политика представляет собой стратегические направления и тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих прав и обязанностей, определенных Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, имеющих прямое или косвенное отношение к налогообложению. Основными направлениями политики налогов в РФ являются следующие: 1.Совершенствование законодательства РФ о налогах и сборах в целях повышения эффективности функционирования налогового механизма. 2.Стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов и стимулов, в том числе путем установления специальных налоговых режимов, особых экономических зон, предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроения, на проведение НИОКР. 3.Модернизация и повышение технической оснащенности налоговых органов, повышение квалификации работников налоговых, финансовых и контролирующих органов - участников налоговых отношений. 4.Снижение налогового бремени. 5.Гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами других стран мира. 6.Гармонизация налоговой политики РФ с налоговой политикой других стран мира. 7.Устранение двойного (в том числе международного) налогообложения. 8.Повышение уровня налогового администрирования. 9.Усиление финансовой ответственности налогоплательщика. Реализация мероприятий налоговой политики должна способствовать непрерывному функционированию налогового механизма с целью финансирования государственных расходов, не снижая предпринимательской активности хозяйствующих субъектов. Контрольные вопросы: 1.Перечислите основные элементы налогового механизма. 2.Назовите способы налогового контроля. 3.Что такое налоговое планирование? 4.Какими методами осуществляется налоговое регулирование? ТЕМА 3. Характеристика основных налогов и сборов РФ. Косвенные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины. Прямые налоги с юридических лиц. Налог на прибыль (доход) организаций Методические рекомендации к изучению темы: Учебные цели: 1.Изучить косвенные налоги. 2.Изучить прямые налоги с юридических лиц. 3.Знать основные налоги и сборы РФ. Основные вопросы: 1.Косвенные налоги: *Налог с продаж отменен с 2004 года и не входит в налоговую систему РФ. 1.1.Элементы акцизов. 1.2.Элементы налога на добавленную стоимость. 1.3.Таможенные пошлины. 2.Прямые налоги с юридических лиц: 2.1.Элементы налога на прибыль организаций Вопрос 1. Косвенные налоги: 1.1. Элементы акцизов Современные акцизы - это федеральные, косвенные налоги. Они устанавливаются на товары повышенного спроса и высокорентабельную продукцию, включаются в цену товаров и оплачиваются конечным покупателем (потребителем). Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентирован гл.22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Плательщики акцизов определены в ст.179 гл.22 НК РФ. Ими являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определенные в соответствии с Таможенным кодексом РФ. По акцизам используются твердые (специфические), адвалорные и комбинированные ставки. Налоговый период по акцизам установлен как календарный месяц. Налогоплательщики должны соблюдать следующий порядок исчисления и уплаты акциза в бюджет: 1.Определить документы, подтверждающие возникновение объекта обложения в соответствии со ст.182 Налогового кодекса РФ. 2.Определить налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизного товара. Для этого целесообразно использовать учетные данные раздельного учета по поступлению и оплате подакцизных товаров, Книгу продаж, Книгу покупок, Главную книгу и др. регистры налогового учета. 3.Применить утвержденный учетной политикой организации метод для определения финансового результата за отчетный (налоговый) период (метод начисления или кассовый метод). 4.Конкретную налоговую ставку применить к каждому виду подакцизного товара исходя из даты их реализации. 5.Исчислить сумму акцизов. 6.Произвести налоговые вычеты в соответствии с определенным порядком их применения (ст. 200-201 Налогового кодекса РФ). 7.Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет или возмещению (возврату) из бюджета. 8.Перечислить платежным поручением через банк сумму акцизов в федеральный бюджет. 1.2. Элементы налога на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом на товары и услуги, который выступает в виде надбавки к цене или тарифу. Плательщиком НДС являются покупатели-потребители товара или услуги. Нормативной базой и законодательной основой, регламентирующей действующий порядок исчисления и уплаты НДС, является гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Взимание НДС в бюджет осуществляется методом частичных платежей, при использовании которого объектом налогообложения является стоимость реализованной продукции или товаров. Установлены основные ставки НДС в размере - О%, 10% и 18% и расчетные ставки – 10/110 и 18/118, которые применяются для того, чтобы определить сумму НДС в тех случаях, когда известна цена товаров (работ, услуг), уже включающая в себя сумму НДС и уплаченная покупателем. Налоговая база определяется: 1.Исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором, с учетом акцизов и без включения в них НДС; 2.Исходя из государственных регулируемых цен (тарифов), без включения в них НДС. Исключение составляет:
Применяемые в Российской Федерации метод зачета сумм НДС по счетам-фактурам, называется инвойсным методом. Порядок применения этого метода следующий: 1. Полученный от поставщиков счет-фактура, где ставка и сумма НДС указывается отдельной строкой, регистрируется в журнале учета счетов-фактур (полученных) и «Книге покупок», из которой НДС переносится в Налоговую декларацию по НДС (так называемый «входной НДС»). 2. Выписанный оригинал счета-фактуры, где ставка и сумма НДС указывается отдельной строкой передается покупателю, а копия – регистрируется в журнале учета счетов-фактур (выданных) и «Книге продаж», из которой НДС переносится в налоговую декларацию по НДС (так называемый «выходной НДС»). 3.Производится расчет суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет (возврату из бюджета). 1.3. Таможенные пошлины Таможенные платежи – это налоги и сборы, взимаемые таможенными органами РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ. Все таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами. Таможенная пошлина - это разновидность косвенных налогов на товары, ценности и другое имущество, провозимые через таможенную границу. Таможенной пошлиной могут облагать товарно-материальные ценности ввозимые, вывозимые и транзитные. Различают таможенные пошлины: -адвалорные, которые взимаются в процентном отношении к цене товара; -специфические, которые исчисляются в форме твердых ставок на установленную единицу товара. В зависимости от целевого назначения существуют особые виды таможенных пошлин: фискальные, протекционистские, преференциальные, антидемпинговые и др. Таможенная пошлина представляет собой федеральный налог, взимаемый в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Пошлины систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), в которой содержится перечень товаров, отнесенных к определенным классификационным группам и ввозимых на таможенную территорию России, а также вывозимых с данной территории. Таможенный тариф - это систематизированный по группам товаров перечень таможенных пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров, содержащий наименование товаров, единицы обложения и ставки пошлин. Импортный тариф призван выполнять три функции: протекционистскую, т.е. защищать отечественных производителей от иностранной конкуренции с целью повышения их собственной конкурентоспособности на внутреннем рынке; обеспечивать отечественных потребителей продукцией, которая не производится внутри страны либо производится в недостаточном количестве; фискальную, т. е. обеспечивать государственный бюджет необходимыми финансовыми средствами. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товара. Объект таможенных платежей – товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Срок уплаты таможенных платежей – дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Существует шесть методов определения таможенной стоимости товаров: 1.По цене сделки с ввозимыми товарами. Если этот метод не может быть использован, то применяется последовательно один из следующих методов. 2.По цене сделки с идентичными товарами. 3.По цене сделки с однородными товарами. 4.Вычитания стоимости. При этом методы сложения и вычитания могут применяться в любой последовательности. 5.Сложения стоимостей. 6.Резервный метод. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами можно представить в виде формулы: Таможенная стоимость= Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар + Накладные расходы вне территории РФ (на момент пересечения таможенной границы РФ). Метод по цене сделки с идентичными товарами можнопредставить в виде формулы: Таможенная стоимость= Цена сделки по товару, идентичному ввозимому + Накладные расходы вне территории РФ. При этом идентичными считаются товары, одинаковые с ввозимыми по значению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения. Метод по цене сделки с однородными товарами можнопредставить в виде формулы: |