Методика аудита материально-производственных запасов 10 глава постановка бухгалтерского учета материально производственных запасов на ОАО «альфа» 15 Краткая характеристика ОАО «Альфа» 15

Вид материала

Реферат

Содержание Глава 3. аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на оао «альфа» 29 Список использованной литературы 49 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 1.1. Понятие, цель, задачи аудита материально-произво 1.2. Основные направления аудиторской проверки 1.3. Методика аудита материально-производственных запасов ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «АЛЬФА» 2.1. Краткая характеристика ОАО «Ал 2.2. Оценка постановки бухгалтерского учет материально – производственных запасов ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «АЛЬФА» 3.1. Порядок проведения аудиторской пров Наименование материалов Наименование материала По учетным данным По инвентаризационной ведомости Счета – фактуры 3.2. Отчет аудитора руководству ОАО «Альфа». 3.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов по результатам проведенной аудиторс Список использованной литературы Дата проведения проверки Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере нарушений

Подобный материал:

• Планирование аудита материально-производственных запасов 19 Проведение аудита материально-производственных, 702.69kb.
• Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов понятие материально-производственных, 106.29kb.
• Журнал "Наш Бухгалтер" Дополнительные материалы для подписчиков Основные правила учета, 106.58kb.
• Пбу 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов», 41.87kb.
• Выданы из кассы в подотчет денежные средства на приобретение материалов: Дебет 71 «Расчеты, 78.59kb.
• Методика аудита производственных запасов 45 Анализ формирования производственных запасов, 869.23kb.
• Методика бухгалтерского учета производственных запасов. Методика анализа производственных, 197.23kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» на тему: «Организация, 460.99kb.
• Положение по учету и хранению материально-технических ценностей, 208.41kb.
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей, 1515.07kb.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для большинства промышленных предприятий материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются важнейшими активами. Они используются в производстве по - разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. д.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химичес

Исходя из поставленной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:

• изучить нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов;
  

изучить методику аудиторской проверки материальных запасов; - пту материальных запасов, а так же публикации в периодической печати по тематике «Аудит материально-производственных запасов».

Объектом исследования является ОАО «Альфа». Аудиторская проверка на предприятии проводилась за 2005 год в феврале 2006 года.

Поскольку в соответствии с производственной спецификой данного предприятия основным видом материальных ценностей являются запасные части, шины и горюче-смазочные материалы для пассажирского транспорта, учет и аудиторская проверка показана на примере этого вида материальных запасов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Понятие, цель, задачи аудита материально-производственных запасов

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудиторской проверки материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям матводственных запасов являются:

• подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по поступлению и отпуску материалов;
  
• установление наличия контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения и на всех этапах их движения;
  
• пх при отражении на счетах бухгалтерского учета;
  
• подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.
  

1.2. Основные направления аудиторской проверки

Аудиторская проверка учета материально – производственных запасов являетс и слабые стороны внутреннего контроля учета материально – протем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ходе аудита", надежность и эффективность внутреннего контроля может оцениваться как "высокая", "средняя" или "низкая". Процесс состоит из нескольких этапов:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
  
• первичная оценка ее надежности;
  
• подтверждение достоверности ее оценки.
  
• периодизация.
  

Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

По указанным направлениям проводится также оценка системы учета и внутреннего контроля непосредственно в ходе аудита конкретных объектов. Для изводство на предприятии. Данные тесты состояния систем внутреннего контроля позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок учета материалов ведется неудовлетворительно.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки учета материалов и намечен сос должен установить:

• нялись принципы учета материальных ценностей.
  

Информационной базой для проверки материальных запасов являются:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

Приказ об учетной политике.

Первичные документы по оформлению операций с материальными ценностями.

Организационно-правовые документы и материалы.

БУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета материалов:

• порядок учета приобретения материальных запасов;
  
• методы оценки материалов по видам при списании.
  

Первичные документы, которыми оформляют операции с материальн накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, м структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материальными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»- показатели о материальных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

При проведении аудита операций по учету и сохранности материально-производственных запасов используют следующие методы и приемы: инспекности в зависимости от их характера и источника, а также от ах.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материальных запасов.

х ошибок и искажений

При проведении аудиторской проверки материальных ценностей могут быть выявлены следующие ошибки и нарушения:

• несоответствие информации о наличии материальных запасов по данным Главной книги и мемориальных ордеров;
  
• несвоевременное оприходование материалов;
  

изме и отчетности клиента ошибок и искажений.

Нарушения при создании первичных документов выражаются, как правило, в отсутствии обязательных реквизитов, отсутствии разрешительных и оправдательных подписей на документах, наличии не оговоренных (или неразрешенных) исправлений, подчисток и т.п., а также в отсутствии первичных документов.

• Ошибка в бухгалтерском учете - это нарушения достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправий;
  
• указание неправильной корреспонденции счетов;
  
• арифметические ошибки;
  
• несоответствие между данными синтетического и аналитического учета;
  
• неправильная разноска операций по отчетным периодам;
  
• запись незаконных или непредусмотренных инструкциями и учетной политикой операций и др.
  

лного заполнения отчетности; отсутствия взаимоувязки статей отчетности; неправильной оценки статей отчетности и др.

Величина ошибки показателя в отчетности напрямую влияет на степень ее достоверности. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные экономические решения.

Аукта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:

• конкурентноспособностью аудитора;
  
• финансовым состоянием клиента;
  
• характером операций клиента;
  
• компетентностью администрации и учетного персонала;
  
• и другие.
  

1. Кубъективностью действий аудитора при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если аудитор определяет меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, он должен быть уверен в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Однако аудитор не должен гарпользует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.
   
2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.
   

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и сторон производственно - хозяйственной деятельности предприятия - клиента. Чтобы избежать существенных ошибок и уменьшить предпринимательский риск, на стадии планирозь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

ПАР, ВР х РК х РН, (2)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

ВР - внутрихозяйственный (чистый) риск, характеризующий веролиента;

РК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (невыявления) осуществленных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

На практике для составления более эффективного плана проверки необход квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения он должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественных критерий – уровень существенности.

Уя содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудитор должен решить, какую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходиие приемлемого риска при аудите равно 3%(0,6 х 0,5 х 0,1). Если аудитор пришел к выводу, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым.

Если же использовать выше приведенную формулу определения риска не обнаружения, то в качестве примера можно привести следующее: аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%. Тогда план аудита мментировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле(стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

К рабочей документации аудитора относятся планы и программы проведуждений возникших в ходе аудита и вопросов с сотрудниками адми хранится скомплектованной в папки не менее пяти лет.

Аудиторская документация является собственностью аудитора. Однако содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия клиента.

1.3. Методика аудита материально-производственных запасов

Существует несколько этапов аудита материальных ценностей.

1. Проверка операций с материальными ценностями начинаются с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения мате хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
   

Он вкл как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке материально-производственных запасов негативно отражается на финансовом с судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке материально-производственных запасов входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрости подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о буего вои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования материально-производственных запасов. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходни определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передарать операции по отгрузке материалов, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

алы, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счета : 10 «Материалы» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

Затем проводится оценка поступления материалов имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетн отдельных товаров в конце описи и другие.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов материалов. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень оолжно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недоста счетов материалов и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

При проверке полноты оприходования и правильности списания материально-производственных запасов аудитору следует знать, что для контутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу материально-производственных запасов в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.

Тоитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Есизводства. Отпуск же материалов в цеховые кладрдере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

• Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объеожет столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтер сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.
  

Аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10, ведомостей №10,11,10с,14,15с и Главной книги.