Методика аудита материально-производственных запасов 10 глава постановка бухгалтерского учета материально производственных запасов на ОАО «альфа» 15 Краткая характеристика ОАО «Альфа» 15
| Вид материала | Реферат |
- Планирование аудита материально-производственных запасов 19 Проведение аудита материально-производственных, 702.69kb.
- Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов понятие материально-производственных, 106.29kb.
- Журнал "Наш Бухгалтер" Дополнительные материалы для подписчиков Основные правила учета, 106.58kb.
- Пбу 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов», 41.87kb.
- Выданы из кассы в подотчет денежные средства на приобретение материалов: Дебет 71 «Расчеты, 78.59kb.
- Методика аудита производственных запасов 45 Анализ формирования производственных запасов, 869.23kb.
- Методика бухгалтерского учета производственных запасов. Методика анализа производственных, 197.23kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» на тему: «Организация, 460.99kb.
- Положение по учету и хранению материально-технических ценностей, 208.41kb.
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей, 1515.07kb.
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «АЛЬФА»
3.1. Порядок проведения аудиторской проверки
Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а так же на ре предприятия ОАО «Альфа», включает:
- учредительные документы (Устав предприятия, лицензия на осуществление коммерческой деятельности, приказы, распоряжения руководителя предприятия о проведении инвентаризации материальных ценносю материальных ценностей, такие как акты сверки расчетов, инвентаризационные ведомости, доверенности (форма М-2), книга учета выданных доверенностей, счета-фактуры, книга регистрации счетов-фактур, требование-накладная (форма М-11), карточки учета материалов (форма М-17), платежные требования;
- регистры синтетического учета (Главная книга, журналы- ордера № 6,7,10); бухгалтерский баланс форма-1, приложение к бухгалтерскому балансу форма-5, пояснительная записка, прилагаемая к балансу.
Кро
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На ОАО «Альфа» в целях лучшего ознакомления с системой внутреннего контроля аудитором были проведены тесты по оценке системы внутреннего контроля и проверки состояния бухгалтерского учета за 2005 год приведен в Приложении 1.
Положительным моментом проверки состояния системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета ОАО «Альфа» можно считать:
- должностные инструкции имеются на каждого работника;
договора о полной материальной ответственности заключены со всеми работни нарушения:
- утвержденный перечень лиц, имеющий право подписи первичных документов к приказу об учетной политике не приложен;
- не на всех документах имеется разрешающая подпись руководителя;
- срок сдачи авансовых отчетов подотчетным лицам на хозяйственные нужды не установлен;
- на документах по выбытию материалов отсутствуют некоторые реквизиты;
- отсутствуют приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность материалов, приказы на замещение ответственных лиц при уходе в отпуск, отсутствия во время болезни;
- инвеналоговом учете.
На основании данных проверки аудита можно сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру деятельности ОАО «Альфа».
После оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитором был составлен общий план аудита материальных запасов ОАО «Альфа» (таблица 1).
Таблица 1
Общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов
в ОАО «Альфа»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период прове-дения | Исполни-тель | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит организации внутреннего контроля | Февраль 2006 г | | |
| 2 | Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | Февраль 2006 г | | |
| 3 | Аудит отражения в учете поступления и выбытия материалов | Февраль 2006 г | | |
| 4 | Инвентаризация материальных ценностей и отражение в учете | Февраль 2006 г | | |
| 5 | Подготовка отчетов по результатам аудита и заключения бухгалтерской отчетности за 2005 год | Февраль 2006 г | | |
Программа аудита материальных запасов ОАО «Альфа» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Приложение 2)
После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета материально-производственных запасов на предприятии ОАО «получить расписку от материально- ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у него нет. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Иногда аудиторы сами подсчитывают и взвешивают материалы, а счетный работник или материально ответственное лицо в это время записывает. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работта).
Инвентаризация материалов должна, как правило, проводиться в порядке их расположения в данном помещении. При хранении их в разных изолированных помещениях у одного материально – ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки материальных ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем ме того, по каждой описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные описи аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. Сличительные ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установенного лица по материалам одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи материалов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими организациями. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.
Пк говорит о том, что инвентаризация, вероятнее всего, проводилась формально или вообще не проводилась, а в графе «Фактическое наличие» были переписаны данные бухгалтерского учета.
В соответствии с приказом руководителя ОАО «Альфа», инвентаризация материально-производственных запасов проводилась по состоянию на 1 декабря 2005 года. На предприятии заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. При смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.
На ОАО «Альфа» предприятии ежеквартально происходит замер топлива в водителя ОАО «Альфа» в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей у кладовщика.
На предприятии ОАО «Альфа» заключены договора с кладовщиками о индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за январь – сентябрь 2005 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инв
Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов на складе приведены в Таблице 2
Таблица 2
Проверка неизменности применения выбранного метода оценки материалов и правильности их применения на предприятии
ОАО «Альфа»
| Наименование материалов | Ед. изм. | Оценка по данным ОАО «Альфа» | Оценка по данным аудитора | Отклоне-ние |
| Гвозди | кг. | | | |
| Фанера | кв.м | | | |
| Труба 168*25 | кг. | | | |
| Текстолит | кг. | | | |
| Колесо | шт. | | | |
| Подшипник | шт. | | | |
Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10%.
В бухгалтерском учете « ОАО «Альфа» » отраженно:
Списаны материалы в производство по учетным ценам:
- Дебет счета 20 «Основное производство»,
- Кредит счета 10 «Материалы» 230,4 руб.
Транспортно-заготовительные расходы.
- Дебет счета 20 «Основное производство»,
- Кредит счета 10 «Материалы» 23,04 руб.
- Нормы есте
Цена спирта технического 100 руб. за 1 л.
Сравнивая учетные и фактические данные о наличии материалов на складе, аудитор сделал следующие заключение, что:
- спирт технический — недостача 50 кг по цене 30 руб. на сумму 1500 руб.;
- белила цинковые — излишки 29 кг по цене 32 руб. на сумму 928 руб.;
- олифа «Оксоль» — излишки 8 кг по цене 25,3 руб. на сумму 202,40 руб.;
пр. Излишки провода сечением 4 мм в количестве 10 м следует принять к учету на складе. Излишки белил цинковых и олифы необходимо оприходовать.
На спирт технический бухгалтер должен определить предельную величину естественной убыли, которая составит:
700 л х 2%, 14 л • 0,9 кг/л, 12,6 кг
Таким образом, недостача спирта технического в пределах норм естественной убыли составляет 12,6 кг, а сверх норм естественной убыли — 37,4 кг.
По мнению аудитора, бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации материалов должны иметь вид:
- Приход 29 кг белил цинковых по 32 руб.
- Дебет счета 10 «Материалы»
- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 928 руб.
- Приход расходы» - 150 руб.
- Приход на склад провода сечением 4 мм взамен недостающего провода сечением 2 мм в количестве 90 м
- Дебет счета 10 «Материалы»
- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1350 руб.
- Списание провода сечением 2 мм в результате пересортицы
- Дебет счета 10 «Материалы»
- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.
- 10% ые расходы
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 37,80руб.
Фактическая себестоимость не достающего спирта по вине материально ответственных лиц:
- Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1234,2 руб.
- Разница между учетной ценой недостающего спирта по вине материаогам и сборам» 692,50 руб.
В результате неправильных бухгалтерских записей занижена налогооблагаемая база по прибыли на сумму 4488 руб. 84 коп (928 + 202,4 + 150 + 1350 + 2920,8 - 900 - 378 - 37,8 + 253,44), не начислен налог на прибыль в сумме 1077 руб. (4 488,84 х 24%), не начислен НДС в сумме 692 руб. 50 коп.
Учетной политикой предприятия ОАО «Альфа» предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости запчастей, списанных в производство. Результаты пии ОАО «Альфа».
Таблица 3
Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов
| № | Наименование материала | Ед. изм | Учетная цена, руб. | Фактическое наличие | По учетным данным | ||
| Коли-чество | Сумма | Коли-чество | Сумма | ||||
| 1 | Спирт технический | кг | | | | | |
| 2 | Белила цинковые | кг | | | | | |
| 3 | Олифа «Оксоль» | кг | | | | | |
| 4 | Провод сечением 2 мм | м | | | | | |
| 5 | Провод сечением 4 мм | м | | | | | |
| 6 | Бумага упаковочная | кг | | | | | |
| | Итого: | | | | | | |
Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2005 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения материально-производственных запасов, числящихся по данным бухгалтерского учета, в инвентаризационных ведомостях, необходимо выборочно сравнить данные ведомостей учета по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Проведем проверку по запасным частям. Для наглядности данные можственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материальных запасов.
Таблица 4
Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия фактического наличия запчастей на складе ОАО «Альфа» их остаткам по данным бухгалтерского учета.
| Дата | Наличие запчастей, руб. | |
| По данным бухгалтерского учета | По инвентаризационной ведомости | |
| 01.12.2005 год | | |
Аудиторскую проверку учета поступления материалов в соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особою тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.
рмляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки материальных ценностей и правилами перевозки грузов (накладной, товарной накладной, счетом или счетом-фактурой).
Товарная накладная выписывается при доставке товаров транспортом покупателя. Груз получает заведующий гаражом, или в редких случаях, водителемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Как показала проверка, оприходование поступивших материалов на ОАО «Альфа» оформляется не приходным складским ордером, а накладной, выписанной самим кладовщиком. На накладной отсутствует штамп с реквизитами приходного ордера.
При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов – фактур, так как они чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.
При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за декабрь 2005 г. было установлено, что счета – фактуры поставщиков ОАО «Альфа» оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета – фактуры содержат подписи руководиением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ приложение 3.
Как видно из приложения 3, оформление первичных расходных докуменно-производственные запасы доставлялись на ОАО «Альфа», каждому счету– фактуре должна соответствовать товарно-транспортная накладная или товарная накладная, и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные полученных счетов – фактур, накладных и Журнала учета выданных доверенностей. В таблице 5 отражены итоги сопоставления этих документов ОАО «Альфа» за декабрь 2005 г.
Приобретение материалов у физического лица на ОАО «Альфа» не произий.
Таблица 5
Рабочий документ аудитора.Проверка соответствия счетов – фактур, накладных и выданных доверенностей на предприятии ОАО «Альфа» за декабрь 2005 г.
руб.
| Счета – фактуры | Накладные | Доверенности | Откло-нение | |||
| Дата и № | Сумма | Дата и № | сумма | Дата и № | сумма | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 02.12.05 № 120205 | 17152 | 02.12.05№ 120205 | 17152 | 01.12.05№ 285 | 17152 | - |
продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 02.12.05№120203 | | | | | | |
| 03.12.05 № 001327 | | | | | | |
| 17.12.05. №121701 | | | | | | |
| 19.12.05№121906 | | | | | | |
| 25.12.05 №122504 | | | | | | |
| 25.12.05 № 122507 | | | | | | |
Как видно из таблицы 5, на ОАО «Альфа» по всем счетам – фактурам на приобретенные запасные части за декабрь 2005 г. соответствуют товарные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на полчество товарно – материальных ценностей отличаются от указанных в сопроводительных документах) с записями в Журнале учета поступления товарно-материальных ценностей.
Как уже было отмечено во второй главе данной работы, ОАО «Альфа» переведено на уплату налога на вмененный доход, и в бухгалтерских документах и отчетности НДС не выделяется и возмещению не подлежит. На ОАО «Альфа» сверку счетов-фактур можно произвести только с данными Журнала учета поступления материальных ценностей. Результаты сопоставления данных по запасным частям приведены в таблице 6.
Таблица 6.
Рабочий документ аудитора. Проверка полноты оприходования поступивших запасных частей ОАО «Альфа» за декабрь 2005 г.
руб.
| Счета – фактуры | Журнал учета поступления ценностей | Книга покупок | Отклоне-ние | |||
| Дата и № | Сумма | Дата и № | сумма | Дата и № | сумма | |
| 02.12.05 №120203 | | | | | | |
| 03.12.05 № 001327 | | | | | | |
| 17.12.05 № 121701 | | | | | | |
| 19.12.05 № 121906 | | | | | | |
| 25.12.05 № 122507 | | | | | | |
| 25.12.05 №122504 | | | | | | |
Как видно из таблицы 6, все материально-производственные запасы, приобретенные ОАО «Альфа» в декабре 2005 г., оприходованы в полном объеметь количество заправленного горючего в заправочной ведомости, которую ведет диспетчер; количество горючего, указанного в кассовых чеках автозаправочных станций, приложенных к авансовым отчетам водителей, с путевыми листами водителей. В декабре 2005 года не осуществлялась выдача наличных денежных средств водителям в подотчет, поэтому сравним данные заправочной ведомости и путевых листов (таблица 7).
Таблица 7
Рабочий документ аудитора. Проверка полноты оприходования горюче-смазочных материалов в ОАО «Альфа» в декабре 2005года.
| Дата | № путе-вого листа | Марка автомо-биля | Фамилия Имя Отчество водителя | Заправлено по заправочной ведомости(л) | Кол-во горючего в путевом листе(л) | Кассо-вый чек(л) | Отклоне-ния |
| | | | | | | | - |
Как показала проверка, записи в заправочной ведомости соответствуют данным путевых листов, что подтверждает полноту оприходования горюче-смазочныотрено списывать материалы в производство по себестоимости каждой единицы запасов. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил проверку стоимости запчастей, списанных в производство.
Отпуск материалов в производство на ОАО «Альфа» можно проверить по ведомлено учетной политикой ОАО «Альфа», что соответствует требованиям пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н и пункта 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н.
В соответствии с программой, аудитором была проведена выборочная провер
- 285 км * 37,4 /100, 107 л – количество топлива на трассе;
- 45км * 37,4/100*110/100,19 л. количество топлива по г. N-ску. Всего расход топлива составляет 126 литров, что соответствует расходу бензина по данным путевого листа.
По итогам проверки аудитор пришел к заключению, что расход топлива определяется в строгом соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03. Однако верку проведем выборочную, на примере запасных частей. Для этого аудитор должен проверить соответствие аналитического учета запасных частей в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, сопоставив данные ведомостей с данными карточек складского учета. Для наглядности эту информацию обобщим в таблице 8.
Таблица 8
Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия аналитического учета запасных частей в бухгалтерии и на складе ОАО «Альфа» за август-декабрь 2005 г.
руб.
| Дата | Наличие запчастей | Отклонение | |
| | По данным бухгалтерского учета | По данным складского учета | |
| На 01.09.2005 г. | | | |
| На 01.10.2005 г. | | | |
| На 01.11.2005 г. | | | |
| На 01.12.2005 г. | | | |
| На 01.01.2005 г. | | | |
При проверке соответствия данных аналитического и синтетического учета запасных частей на складе и в бухгалтерии ОАО «Альфа» аудитор установил, что главной книги и оборотной ведомости по запасным частям (таблица 9).
Таблица 9
Рабочий документ аудитора. Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам аналитического учета ОАО «Альфа» за декабрь 2005 год, руб.
| Дата | Наименование регистра | Остаток на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ | ||
| 12.04 | Главная книга (счет 10-5) | | | | | | |
| 12.04 | Оборотная ведомость (счет 10.5) | | | | | | |
| Расхождения | | | | | | |
Как видно из таблицы 9, данные синтетического и аналитического учета запасныта материально-производственных запасов в ОАОерки отражены в таблице 10.
Таблица 10
Рабочий документ аудитора. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ОАО «Альфа» по состоянию на 1 января 2006 года
| Показатели | Код строки баланса | Номер бухгалтерского счета | Остатки по счетам, тыс. руб. | |||||
| На начало периода | На конец периода | |||||||
| По балансу | По главной книге | Расхождения | По балансу | По главной книге | Расхождения | |||
| Запасы | | | | | | | | |
| в т.ч. сырье, материалы и др. ценности | | | | | | | | |
Как видно из таблицы 10, данные счетов главной книги и бухгал
Результаты аудиторской проверки материальных запасов и рекомендации по правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности представлены в письменной информации руководству ОАО «Альфа».