Geum.ru

Східноукраїнський національний університет

Вид материалаДиплом
Подобный материал:
1   2
Тема. Аналіз відхилень у системі контролінгу

Стислий зміст. Провести розрахунок відхилень фактичних даних від планових. Відхилення по прибутку залежить від величини відхилень по сукупних виробничих витратах, відхилень від виторгу від реалізації й відхилень по витратах на збут. Зробити висновки про величину й причину відхилень по сукупних виробничих витратах, відхилень від виторгу від реалізації й відхилень по витратах на збут. Заключним етапом аналізу є визначення впливу відхилень на величину відхилень по прибутку.


Приклад


Підприємство робить дві моделі товару: виріб А и виріб Б.

Очікуваний обсяг продажів моделі А становить 2000 штук у рік, очікуваний обсяг продажів моделі Б складає 3000 штук у рік.

Сформуємо планові показники бюджету підприємства по прибутку.

Розрахуємо планові змінні витрати за матеріалами (табл.1).

Таблиця 1

Сума, грн

Планові витрати матеріалів на випуск

Найменування матеріалу
Од. виміру
Норма витрати матеріалу на один виріб
Ціна за 1 кг, грн
Витрату на випуск виробів

в натуральному вимірі
Сума, грн

Товар А

Матеріал М1
кг
0,1
100
200
20000

Матеріал М2
кг
0,2
80
400
32000

Разом планові змінні витрати за матеріалами товару А
 
52000

Товар Б

Матеріал М1
кг
0,2
100
600
60000

Матеріал М2
кг
0,2
80
600
48000

Разом планові змінні витрати за матеріалами товару Б
 
108000

Всього планові змінні витрати за матеріалами

160000



Перейдемо до розрахунку планових змінних витрат по оплаті праці й соціальному страхуванню по кожному виробі, виходячи із планового випуску й усього по статті (табл.2).


Таблиця 2

Планова витрата зарплати на випуск

Найменування продукції
Трудомісткість одиниці проду-кції, година
Середня годинна тарифна ставка, грн
Прямі витрати на оплату праці на 1 штуку, грн
Планові змінні витрати по оплаті праці, грн
Відрахування від зарплати, грн

А
4
10
40
80000
27200

Б
5
15
75
225000
76500

Усього планові змінні витрати по оплаті праці
305000
103700


Сформуємо бюджет по загальвиробничих змінних витратах. Для цього розрахуємо змінні витрати на одиницю випуску кожного товару, і з урахуванням планового випуску всього витрат по статті (табл.3).

Таблиця 3

Плановий бюджет по загальвиробничих змінних витратах

 
Товар А
Товар Б

Допоміжні матеріали
0,33
0,28

Енерговитрати
3
2,98

Змінні витрати на одиницю випуску
3,33
3,26

Усього змінних загальвиробничих витрат
6660
9780


Визначимо показники планового бюджету по загальвиробничих постійних витратах (табл.4).


Таблиця 4

Плановий бюджет по загальвиробничих постійних витратах













Статті витрат
Сума , грн



Фонд оплати праці
5700



Відрахування
1938



Ремонт і техобслуговування
2300



Амортизація
1800



Усього
11738




Сформуємо планові витрати по змінних витратах на збут (табл.5).

Таблиця 5

Плановий бюджет по змінних витратах на збут

 
Товар А
Товар Б

Витрати на транспортування
0,5
0,8

Витрати на впакування
1,5
2

Змінні витрати на одиницю випуску
2
2,8

Усього змінних витрат на збут
4000
8400


Плановий бюджет по постійних витратах на збут наведений у табл. 6.

Таблиця 6

Плановий бюджет по постійних витратах на збут













Статті витрат
Сума , грн



Фонд оплати праці
1600



Відрахування
544



Реклама

1300



Послуги сторонніх організацій
1200



Усього
4644




Плановые административные расходы приведены в табл. 7.


Таблиця 7

Планові адміністративні витрати



Статті витрат
Сума , грн



Витрати на відрядження
1500



Витрати на зміст основних фондів
2500



Витрати на зв'язок
500



Амортизація
1200



Усього
5700




Сформуємо плановий бюджет прибутку, згрупувавши витрати по змінним і постійним групам (табл 8).

Результатом розрахунку є планова сума прибутку, як різниця між виторгом від реалізації й за-витратами на виробництво, рівна 40378 грн.

Таблиця 8

Плановий бюджет по прибутку













Показник
План

Товар А
Товар Б
Всего

Обсяг реалізації, штук
2000
3000
 

Ціна, грн
90
160
 

Виторг від реалізації, грн
180000
480000
660000

Змінні витрати
 
 
 

Матеріали
52000
108000
160000

Зарплата
80000
225000
305000

Відрахування від зарплати
27200
76500
103700

Загальвиробничі витрати
6660
9780
16440

Витрати на збут
4000
8400
12400

Усього змінних витрат
169860
427680
597540

Постійні витрати
 
 
 

Загальвиробничі витрати
 
 
11738

Витрати на збут
 
 
4644

Адміністративні витрати
 
 
5700

Усього постійних витрат
 
 
22082



 
 
 

Усього витрат
 
 
619622

Прибуток
 
 
40378


У результаті господарської діяльності підприємство реалізувало 2050 штук виробу А и 2950 штук виробу Б.

Проведемо аналогічні розрахунки за фактичним даними з урахуванням фактичного випуску, фактичних цін і фактичних витрат по кожній статті. Результатом розрахунку є фактичний прибуток.

Розрахуємо фактичні змінні витрати за матеріалами (табл.9).


Таблиця 9

Фактична витрата матеріалів на випуск

Найменування матеріалу
Од. виміру
Фактичні витрати матеріалу на один виріб
Ціна за 1 кг, грн
Витрату на випуск виробів

в натуральному вимірі
Сума, грн

Товар А

Матеріал М1
кг
0,11
102
214,5
21879

Матеріал М2
кг
0,19
74
370,5
27417

Разом фактичні змінні витрати за матеріалами товару А
49296







Товар Б

Матеріал М1
кг
0,22
96
671
64416

Матеріал М2
кг
0,19
84
579,5
48678

Разом фактичні змінні витрати за матеріалами товару Б
113094

Усього фактичні змінні витрати за матеріалами
162390


Перейдемо до розрахунку фактичних змінних витрат по оплаті праці й соціальному страхуванню по кожному виробі, виходячи з фактичного випуску й усього по статті (табл.10).

Таблиця 10

Фактична витрата зарплати на випуск

Найменування продукції
Трудомісткість одиниці продукції, година
Середня годинна тарифна ставка, грн
Прямі витрати на оплату праці на 1 штуку, грн
Фактичні змінні витрати по оплаті праці, грн
Відрахування від зарплати, грн

А
3,9
12
46,8
91260
31028,4

Б
5,2
14
72,8
222040
75493,6

Усього фактичні змінні витрати по оплаті праці
313300
106522


Сформуємо бюджет по загальвиробничих змінних витратах. Для цього розрахуємо змінні витрати на одиницю випуску кожного товару, і з урахуванням фактичного випуску всього витрат по статті (табл.11).

Таблиця 11

Фактичний бюджет по загальвиробничих змінних витратах

 
Товар А
Товар Б

Допоміжні матеріали
0,32
0,32

Енерговитрати
2,9
3,1

Змінні витрати на одиницю випуску
3,22
3,42

Усього змінних загальвиробничих витрат
6279
10431


Визначимо показники фактичного бюджету по загальвиробничих постійних витратах (табл.12).


Таблиця 12

Фактичний бюджет по загальвиробничих постійних витратах













Статті витрат
Сума , грн



Фонд оплати праці
5800



Відрахування
1972



Ремонт і техобслуговування
2500



Амортизація
1800



Усього
12072




Сформуємо фактичні витрати по змінних витратах на збут (табл.13).

Таблиця 13

Фактичний бюджет по змінних витратах на збут

 
Товар А
Товар Б

Витрати на транспортування
0,52
0,81

Витрати на впакування
1,54
2,1

Змінні витрати на одиницю випуску
2,06
2,91

Усього змінних витрат на збут
4017
8875,5



Фактичний бюджет по постійних витратах на збут наведений у табл.14.

Таблиця 14

Фактичний бюджет по постійних витратах на збут













Статті витрат
Сумма , грн



Фонд оплати праці
1640



Відрахування
557,6



Реклама

1100



Послуги сторонніх організацій
1300



Усього
4597,6




Фактичні адміністративні витрати наведені в табл. 15.

Таблиця 15

Фактичні адміністративні витрати



Статті витрат
Сумма , грн



Витрати на відрядження
1650



Витрати на зміст основних фондів
2430



Витрати на зв'язок
530



Амортизація
1200



Усього
5810




Сформуємо фактичний бюджет прибутку, згрупувавши витрати по змінним і постійним групам (табл 16).

Таблиця 16

Фактичний бюджет по прибутку













Показник
Факт

Товар А
Товар Б
Всего

Обсяг реалізації, штук
2050
2950
 

Ціна, грн
88
163
 

Виторг від реалізації, грн
180400
480850
661250

Змінні витрати
 
 
 

Матеріали
49296
113094
162390

Зарплата
91260
222040
313300

Відрахування від зарплати
31028,4
75493,6
106522

Загальвиробничі витрати
6279
10431
16710

Витрати на збут
4017
8875,5
12892,5

Усього змінних витрат
181880
429934
611815

Постійні витрати
 
 
 

Загальвиробничі витрати
 
 
12072

Витрати на збут
 
 
4597,6

Адміністративні витрати
 
 
5810

Усього постійних витрат
 
 
22479,6



 
 
 

Усього витрат
 
 
634294

Прибуток
 
 
26955,9

Результатом розрахунку є фактична сума прибутку, як різниця між виторгом від реалізації й витратами на виробництво, рівна 26955,9 грн.

Розрахунок відхилень фактичних даних від планових проведемо за даними таблиць 8 й 16. Відхилення пред-ставлені в табл.17.

Таблиця 17

Відхилення фактичного бюджету по прибутку від планового













Показник
Відхилення

Товар А
Товар Б
Усього

Обсяг реалізації, штук
50
-50
 

Ціна, грн
-2
3
 

Виторг від реалізації, грн
400
850
1250

Змінні витрати
 
 
 

Матеріали
-2704
5094
2390

Зарплата
11260
-2960
8300

Відрахування від зарплати
3828,4
-1006,4
2822

Загальвиробничі витрати
-381
651
270

Витрати на збут
17
475,5
492,5

Усього змінних витрат
12020,4
2254,1
14274,5

Постійні витрати
 
 
 

Загальвиробничі витрати
 
 
334

Витрати на збут
 
 
-46,4

Адміністративні витрати
 
 
110

Усього постійних витрат
 
 
397,6



 
 
0

Усього витрат
 
 
14672,1

Прибуток
 
 
-13422

Дані таблиці показують, що фактично одержаний прибуток на 13422 грн менше, ніж було передбачене плановим завданням.

Відхилення по прибутку Опр залежить від величини відхилень по сукупних виробничих витратах О1, відхилень від виторгу від реалізації О2 і відхилень по витратах на збут О3:

О=О2-(О1+О3)

Відхилення по сукупних виробничих витратах розраховуються по формулі

О1=Зф-Зп,

Де З -сукупні виробничі витрати.

І складаються з відхилень за матеріалами О11, відхилень по зарплаті О12, відхилень по змінних загальвиробничих витратах О13 і відхиленням по постійним загальвиробничим О14 й адміністративним витратам О15.

О1=О11+О12+О13+ О14+О15+О16

Проведемо факторний аналіз відхилень по сукупних виробничих витратах (табл.18).

Таблиця 18

Факторний аналіз відхилень по сукупних виробничих витратах

 
Товар А
Товар Б
Всего

О1=Зф-Зп
 
 
 

О1=О11+О12+О13+ О14+О15+О16
 
 
14226

О11=Мф-Мп
-2704
5094
2390

О11=∑О111+∑О112+∑О113
-2704
5094
 

Матеріал М1 О11=О111+О112+О113
1879
4416
 

О111=Цп Нп (Qф- Qп)
-500
1000
 

О112= Цп (Нф-Нп) Qф
1950
6100
 

О113= (Цф - Цп) Нф Qф
429
-2684
 

Матеріал М2 О11=О111+О112+О113
-4583
678
 

О111=Цп Нп (Qф- Qп)
-800
800
 

О112= Цп (Нф-Нп) Qф
-1560
-2440
 

О113= (Цф - Цп) Нф Qф
-2223
2318
 

О12=Зф-Зп
11260
-2960
8300

О12 = О121+О122+О123
11260
-2960
 

О121= Зп Тп (Qф- Qп)
-2000
3750
 

О122= Тп (Зф-Зп) Qф
15600
-15250
 

О123= (Тф-Тп) Зф Qф
-2340
8540
 

О13= Pvarф - Pvarп
-381
651
270

О13= О131 + О132
-381
651
 

О131= (Qф- Qп) рп
-166,5
163
 

О132= Qф (рф- рп)
-214,5
488
 

О14=P constф - P constп
 
 
334

О15=P constф - P constп
 
 
110

О16= ОЗф-ОЗп
3828,4
-1006,4
2822

Відхилення по виторги від реалізації розраховуються по формулі

О2= Вф - Вп,

Где В- чистий виторг.

Відхилення по виторги від реалізації складаються з відхилень по обсязі реалізації О21 й відхиленнями за цінами реалізації О22

О2= О21 + О22

Проведемо факторний аналіз відхилень по виторги від реалізації (табл.19).

Таблиця 19

Факторний аналіз відхилень по виторги від реалізації

 
Товар А
Товар Б
Всього

О2= Вф - Вп
400
850
1250

О2= О21 + О22
400
850
 

О21= Цп (Qф- Qп)
4500
-8000
 

О22= (Цф- Цп) Qф
-4100
8850
 


Відхилення по витратах на збут розраховуються по формулі

О3= Кф - Кп,

Де К- витрати на збут.

Відхилення по витратах на збут складаються з відхилень по змінних витратах на збут О31 й відхилення по постійних витратах на збут О32.

О3= О31 + О32

Проведемо факторний аналіз відхилень по витратах на збут (табл.20).

Таблиця 20

Факторний аналіз відхилень по витратах на збут

 
Товар А
Товар Б
Всего

О3= Кф - Кп
 
 
446,1

О3= О31 + О32
 
 
446,1

О31= К varф - К varп
17
475,5
492,5

О31= О311 + О312
17
475,5
492,5

О311= кп (Qф- Qп)
-100
140
40

О312= Qф (кф - кп)
117
335,5
452,5

О32 = К constф - К constп
 
 
-46,4

Фактичні відхилення по витратах на збут перевищили планові на 446,1 грн. Перевищення фіктичних витрат проти планових утворилися в результаті перевищення витрат по змінних витратах на збут як по товарі А так і по товарі Б. Відхилення по змінних витратах на збут по товарі А ( 17 грн) зложилися з перевитрати за рахунок росту обсягів продажів ( 100,00 грн) і відхилень за рахунок росту ставки змінних витрат на збут на одиницю продукції ( 117 грн). Відхилення по змінних витратах на збут по товарі Б ( 335,5 грн) склались у результаті економії за рахунок скорочення обсягів продажів ( -140,00 грн) і відхилень за рахунок росту ставки змінних витрат на збут на одиницю продукції ( 475,5 грн).

По постійних витратах на збут відзначена економія в сумі 46,40 грн.

Перевіримо правильність розрахунків, оскільки всі відхилення зв'язані між собою:

Оп=О2-( О1 + О3)

Значення Оп візьмемо з таблиці 2.22: Оп= -8722,03 грн

О1= 14226 грн

О2= 1250 грн

О3= 446,1 грн

Тоді

-13422=1250 -( 14226 + 446,1)

Проведені розрахунки вірні.

Таким чином, підприємство недоодержало прибутки проти запланованої, у сумі 13422 грн. При додатковому виторзі в сумі 1250 грн, фактичні витрати по сукупних виробничих витратах перевищили планові на 14226грн і фактичні витрати на збут перевищили заплановані на 446,1 грн, що призвело до зниження прибутку.


Л І Т Е Р А Т У Р А

  1. Голів С.Ф. Управлінський бухгалтерський облік. - К.: «СКАРБИ», 1998. - 384 з : МУЛ
  2. Друри К. Введення в управлінський і виробничий облік: Учебн. посібник для вузів /Пер. с англ. під ред. Н.Д. Эриашвили; Передмова Оф. П.С. Безруких. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
  3. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Учеб. посібник. -М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.
  4. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
  5. Костирко Л.А. Стратегія фінансово-економічної діяльності господарюючого суб'єкта: методологія й організація. Монографія. - Луганськ: із ВНУ ім. В.Даля, 2002. - 560 с.
  6. Контролінг у бізнесі. Методологическиие й практичні основи побудови контролінга в організаціях / А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Приймак, С.Г.Фалько. -М. Фінанси й статистика, 2002. -256 с.
  7. Контролінг як інструмент керування підприємством /Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина й ін. /Під ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с.
  8. Петренко С.Н. Контролінг: Навчальний посібник. - Київ: Ника-Центр, Эльга, 2003. -328с.
  9. Сухарева Л.А., Петренко С.Н. Контроллиг - основа керування бізнесом. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2002. - 208 с.
  10. Шевченко И.Г. Управлінський облік. - М.: ЗАТ «Бізнес-школа «Интел-синтез», 2001. - 112 с.
  11. Янковский К.Г., Мухарь И.Р. Управлінський облік. - Спб: Питер, 2001. - 128 с.