Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Учет и отчетность» для специальности 091711 «Технология питания»

Вид материала

Методические указания

Содержание 2. Амортизация основных средств. Ас = пс-лс.

Подобный материал:

• Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Экономика, 1527.33kb.
• Методические указания к выполнению контрольной работы по дисциплине «Организация производства, 292.98kb.
• Методические указания по самостоятельной подготовке к практическим занятиям и выполнению, 426.22kb.
• Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «организация производства», 2093.85kb.
• Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине опд. 05 «Документационное, 122.5kb.
• Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1298.12kb.
• Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Статистика», 1213.72kb.
• Методические указания к лабораторным работам по дисциплине: «Технология производства, 994.91kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине Для студентов иэутс,, 852.81kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине бухгалтерская финансовая, 133.78kb.

Тема 4. Учет основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов.


Студент должен знать:

Что такое основные средства; составление актов; что такое амортизация, что такое аналитический учёт.


Должен уметь:

Составлять акты, оформление и учет операций


Форма контроля: проверить опорный конспект, устный опрос на семинарском занятии 1.


Перечень вопросов для самостоятельной работы:


1. Что такое основные средства?

2. Что такое акт?

3. Что такое аналитический учёт?

4. Виды оплаты?


Тема 4. «Учет основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов»

План:

1. Основные средства.
   
2. Амортизация основных средств.
   

1. Основные средства

Основные средства - это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность.

Отличительной особенностью основных средств является длительность их использования, в результате чего они постепенно изнашиваются и передают свою стоимость (посредством начисления амортизации) на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности субъектов хозяйствования регламентируются П(С)БУ 7 "Основные средства".

Согласно п. 4 П(С)БУ 7 (с учетом изменений) основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

Согласно п. 6 П(С)БУ 7 объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Для учета основных средств планом счетов предусмотрены два счета:

10 "Основные средства";

11 "Прочие необоротные материальные активы".

Задачей бухгалтерского учета основных средств является:

- документальное, правильное и своевременное отражение в учетных регистрах информации о наличии и движении (поступлении и выбытии) объектов основных средств с учетом их принадлежности предприятию;

- обеспечение контроля за их сохранностью;

- определение степени их изношенности;

-определение расходов на восстановление основных средств и т. п.
Поэтому важно правильно классифицировать имеющиеся у предприятия объекты основных средств.

Основные средства классифицируются по следующим критериям:

- по принадлежности - собственные и арендованные;

- по использованию - действующие (т.е. находящиеся в эксплуатации) и недействующие (находящиеся на складе, в запасе, на консервации и т.д.);

- по участию в деятельности предприятия - производственные и непроизводственные

Для целей бухгалтерского учета учитываются все основные средства предиятия: производственные и непроизводственные.

В зависимости от целевого назначения и характера выполняемых функций основные средства подразделяются на "группы".

Согласно п. 5 П(С)БУ 7 для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются:

65535. на основные средства (счет 10; субсчета 101 - 109);
       
65536. прочие необоротные материальные активы (счет 11; субсчета 111 - 117);
       
65537. незавершенные капитальные инвестиции (счет 15) (дополнено Приказом Минфина № 989)
       

Основные средства могут быть получены бесплатно как от юридических, так и от физических лиц.

Первоначальная стоимость таких объектов определяется в соответствии с нормой п. 10 П(С)БУ 7: в сумме справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7.

В момент передачи объектов обязательно составляется акт приемки-передачи.

Если основные средства передаются юридическим лицом, то составляется типовая ф. № 03-1, если же физическим лицом, то акт может быть произвольной формы либо можно воспользоваться вышеназванной ф. № 03-1.

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается у передающей стороны, а второй - получает лицо, принимающее объект(ы) от имени собственника. При этом лицо, получающее объект, должно предъявить доверенность.

Если передающая сторона - юридическое лицо, то к акту должна быть приложена инвентарная карточка передаваемого объекта.

В налоговом учете стоимость бесплатно полученных основных фондов включается в валовой доход отчетного периода, увеличивая налогооблагаемую прибыль предприятия в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 3 предприятие должно признать доход в сумме амортизации стоимости бесплатно полученного актива, то есть в сумме амортизации его справедливой стоимости:

Дт 10 - Кт 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы" при получении;

Дт 424 - Кт 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" в каждом месяце, в котором начисляется амортизация (см. запись № 9.1 Дт 424 - Кт 745 в сумме 49,5 грн. в разделе "Отражение амортизации в бухгалтерском учете").

При самостоятельном изготовлении основных средств предприятием следует различать операции по изготовлению в зависимости от решения:

- Объекты, по которым сразу (до начала изготовления) принято решение, что они изготавливаются для собственных нужд.

- Объекты, которые были изготовлены как готовая продукция, а затем переданы (из оборотных активов, готовой продукции и т. п.) в состав основных средств.

В первом случае предприятие учитывает затраты на субсчете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

По окончании работ и ввода объектов в эксплуатацию понесенные затраты списываются в Дт счета 10 или Дт счета 11.

Во втором случае объекты переводятся из состава оборотных активов, готовой продукции в основные средства, а первоначальная стоимость таких объектов равна их себестоимости, которая определяется в соответствии с нормами П(С)БУ 9 и П(С)БУ 16 (п. 11 П(С)БУ 7).

В нашем условном числовом примере использован первый вариант - по решению предприятия объекты основных средств сразу изготавливались для собственного использования.

Согласно п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом износа) этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости.

В соответствии с Приказом № 989 не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы (субсчет 112) и библиотечные фонды (субсчет 111), если амортизация их стоимости осуществляется по таким методам: 50 % амортизируемой стоимости в первом месяце эксплуатации и 50% при списании или 100 % при передаче эксплуатацию.

При необходимости переоценки правила ее проведения можно посмотреть в п 16 - 21 П(С)БУ 7.

В бухгалтерском учете ремонт основных средств - это часть эксплуатационных затрат. Несмотря на то, что в зависимости от вида и сферы применения объектов основных средств перечень эксплуатационных затрат меняется, ремонты в этом перечне затрат остаются.

Например, ремонты по зданиям и сооружениям включены в состав эксплуатационных затрат Приказом № 288. В этом же документе дано определение термина "ремонты": ремонты - комплекс операций по обновлению состояния объекта или увеличению его долговечности.

Или другой пример, касающийся значительной группы основных средств дорожных и транспортных средств автомобильного транспорта. Перечень эксплуатационных затрат (в т.ч. ремонтных мероприятий) для этой группы определен Положением № 102: ремонты - комплекс операций по возобновлению работоспособности или исправности объектов основных фондов и обновлению их составляющих частей.

В бухгалтерском учете в соответствии с нормами п. 15, 18, 19 П(С)БУ 16 "Расходы" затраты на ремонты основных средств общепроизводственного назначения, общехозяйственного использования, а также расходы, связанные со сбытом продукции, признаются расходами отчетного периода.

Таким образом, согласно Инструкции № 291 расходы на ремонты списываются на счета класса 8 или на счета класса 9.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Таким образом, норма П(С)БУ 7 соответствует норме П(С)БУ 16.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются физически и морально. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.


2. Амортизация основных средств.


Согласно п. 4 П(С)БУ 7 амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов, в т. ч. объектов основных средств в течение срока его полезного использования (эксплуатации).

Итак, для того чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать следующие показатели:

1) амортизируемую стоимость;

2) срок полезного использования.

1. Амортизируемая стоимость(АС) - это первоначальная или переоцененная стоимость (ПС) за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС):

АС = ПС-ЛС.

Первоначальная стоимость определяется П(С)БУ 7 как историческая (фактическая) себестоимость объекта основных средств.

Ее формирование подробно освещено в разд. I "Поступление основных средств".

Переоцененная стоимость (ПС) - это стоимость после переоценки (дооценки или уценки), если она производилась.

Ликвидационная стоимость (ЛС) - сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от выбытия (продажи, ликвидации) основных средств по истечении срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с выбытием.

Ликвидационную стоимость (хочет того предприятие или нет) необходимо определить на момент ввода объекта в эксплуатацию. "Заглянуть" в будущее на много лет, а иногда на несколько десятков лет вперед непросто, поэтому если предприятие не может определить ликвидационную стоимость или если она не существует, то ее приравнивают к нулю (это оговаривают в учетной политике предприятия):

если ЛС = 0, то АС = ПС.

Вывод. Амортизационная стоимость объекта основных средств может быть меньше или равна его первоначальной (переоцененной) стоимости.

2. Срок полезного использования (эксплуатации) (п) - это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Согласно п. 23 П(С)БУ 7 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается предприятием самостоятельно (в приказе "Об учетной политике предприятия").

При этом следует учитывать такие показатели (п. 24 П(С)БУ 7), как: " ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности;

65535. предусматриваемый физический и моральный износ;
       
65536. правовые или другие ограничения относительно сроков использования объектов и др.
       

В процессе эксплуатации объекта предприятием срок полезного использования может изменяться (увеличиваться или уменьшаться). Такое право дано предприятию нормой п. 25 П(С)БУ 7.

В этом случае амортизация объекта начисляется исходя из нового срока полезной эксплуатации уже с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного действия.

Например, если решение об изменении срока эксплуатации (здания, автомобиля и др.) будет принято в марте, то начиная с апреля амортизация должна начисляться с учетом нового срока.

Согласно п. 29 П(С)БУ 7в бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Для амортизации основных средств предприятиям предложены на выбор пять методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7:

65535. прямолинейный;
       
65536. уменьшения остаточной стоимости;
       

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

65535. кумулятивный;
       
65536. производственный.
       

Кроме того, предприятие имеет право применять нормы и методы амортизации, предусмотренные налоговым законодательством (согласно ст. 8 Закона о прибыли).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным к эксплуатации. А поскольку ввод объектов в эксплуатацию оформляется составлением типовой ф. № 03-1, то дата, указанная в этом акте, и будет точкой отсчета.

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. Так как выбытие объектов из эксплуатации тоже оформляется типовыми ф. № 03-3 или № 03-4, то дата, указанная в этих актах, будет ориентиром для прекращения начисления амортизации.

Для нашего примера месяцы начала и прекращения начисления амортизации приведены в таблице.

В производственной деятельности предприятия используют средства труда относительно невысокой стоимости и с небольшим сроком службы.

Такие предметы нам известны как малоценные и быстроизнашивающиеся (далее - МБП), и относятся они к классу запасов. МБП признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

К МБП относятся предметы, которые используются на предприятии в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он длится более года (п. 6 П(С)БУ 9).

Следовательно, в настоящее время основным критерием для отнесения предметов к составу МБП служит срок их использования.

Если срок службы малоценных предметов более года или нормального операционного цикла, их зачисляют в состав малоценных необоротных материальных активов, но при условии, что их стоимость не превышает предельную величину, установленную в приказе (распоряжении) об учетной политике (в сквозном примере такая стоимость определена в сумме до 450 грн. за единицу МБП, без - ДС). В случае превышения предельной стоимости предметы относят к составу необоротных активов.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением МБП, осуществляется аналогично производственным запасам (согласно Положению № 103).

В соответствии с приказом № 145 для предприятий утверждены следующие новые формы (далее - ТФ) первичных документов, применяемых для учета МБП:

№ МШ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)";

№ МШ-2 "Карточка учета МБП";

№ МШ-3 "Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)";

№ МШ-4 "Акт выбытия МБП";

№ МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные";

№ МШ-б "Личная карточка № __ учета спецодежды, спецобуви и защитных средств";

Бухгалтерский учет МБП ведется по местам хранения, как правило, по следующим группам: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь, предохранительные принадлежности и другие МБП.

Информация о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находящихся на складе, отражается на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

По дебету счета 22 производятся записи относительно приобретенных (полученных) или изготовленных МБП по первоначальной стоимости, а по кредиту -отпуск их в эксплуатацию по учетной стоимости, при этом стоимость МБП исключается из состава активов и списывается на счета учета расходов; также по кредиту счета 22 отражается списание недостач и потерь от порчи МБП. В связи с исключением стоимости МБП из состава активов на предприятии необходимо организовать оперативный количественный учет МБП по местам эксплуатации и ответственным лицам на протяжении срока их фактического использования.

Аналитический учет МБП ведется по видам предметов по однородным группам, которые устанавливаются предприятием исходя из его потребностей.

Предприятие может вести аналитический учет МБП по наименованиям, количеству и ценам в разрезе мест хранения и лиц, ответственных за сохранность МБП.

По дебету счет 22 корреспондирует, в частности, с кредитом следующих счетов:

23 "Производство" (при оприходовании МБП, изготовленных на предприятии собственными силами);

371 "Расчеты по выданным авансам" (при оприходовании МБП после предварительной оплаты);

372 "Расчеты с подотчетными лицами (при приобретении МБП подотчетными лицами после получения ими аванса на покупку МБП);

46 "Неоплаченный капитал" (при взносе МБП в уставный капитал);

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при оприходовании МБП от поставщиков);

685 "Расчеты с прочими кредиторами" (при отнесении ТЗР сторонних организаций, госпошлины на стоимость МБП);

655 "Расчеты по страхованию имущества" (при страховании МБП, находящихся в пути);

718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов" (при бесплатном получении МБП);

719 "Другие доходы от операционной деятельности" (оприходование МБП, выявленных в результате инвентаризации и не учтенных ранее на балансе, возвращенных на склад из эксплуатации для дальнейшего использования);

746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (при оприходовании МБП, полученных от ликвидации необоротных активов".

Отпуск МБП со склада отражается записями по кредиту счета 22 и дебету следующих счетов (субсчетов):

15 "Капитальные инвестиции" (при отпуске МБП для целей капитального строительства, капитальных инвестиций);

23 "Производство" (при отпуске со склада в эксплуатацию и для производства продукции);

37 "Расчеты с разными дебиторами" (при передаче для операций, связанных с осуществлением совместной деятельности);

39 "Расходы будущих периодов" (при осуществлении подготовительных работ в сезонных отраслях промышленности и т. п.);

80 "Материальные расходы" (при отпуске со склада в эксплуатацию - на предприятиях, использующих счета класса 8);

91 "Общепроизводственные расходы" (при отпуске для обще-производственных потребностей);

92 "Административные расходы" (при отпуске для общехозяйственных потребностей, связанных с управлением и обслуживанием предприятия);

93 "Расходы на сбыт" (для обеспечения сбыта продукции);

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" (при реализации МБП);

946 "Потери от обесценивания запасов" (при отражении потерь, связанных с уценкой МБП;

947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (при списании недостачи МБП по балансовой стоимости);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (при отпуске для содержания объектов ЖКХ и социально-культурного назначения, при бесплатной передаче МБП);

99 "Чрезвычайные расходы" (при списании вследствие чрезвычайных событий).

Операции по счету 22 в бухгалтерских регистрах отражаются в следующем порядке. Сводные суммы оборотов по счету 22 на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц отражают аналогично производственным запасам в соответствии с Методическими рекомендациями № 356: они записываются в Ведомость 5.1, которая ведется по материально ответственным лицам, местам хранения, местам расходования. Итоговые данные Ведомости 5.1 переносятся в Журнал 5 или 5А. Из журналов итоговые записи по кредиту счета 22 и дебету корреспондирующих счетов отражаются в Главной книге.

Стоимость МБП, предназначенных для использования на протяжении одного года или нормального операционного цикла, отражается в разделе II Актива Баланса в статье "Производственные запасы" в строке 100.


Вывод: Основные средства - это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность. Амортизационная стоимость объекта основных средств может быть меньше или равна его первоначальной (переоцененной) стоимости.


Список использованной литературы

9. Завгородний В П Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов Учебное пособие - К.: А.С К . 2006 - 846с.
   
10. Коваленко А. «Бухгалтерский учет в Украине. Теория и практика» Киев, Мрiя, 2005г.
    
11. Сопко В.В. Бухгалтерский учет. - К.: А.С.К., 2000 - 580с.
    
12. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. -К: А.С.К., 2006 - 784с