Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Учет и отчетность» для специальности 091711 «Технология питания»

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Экономика, 1527.33kb.
Методические указания к выполнению контрольной работы по дисциплине «Организация производства, 292.98kb.
Методические указания по самостоятельной подготовке к практическим занятиям и выполнению, 426.22kb.
Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «организация производства», 2093.85kb.
Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине опд. 05 «Документационное, 122.5kb.
Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1298.12kb.
Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Статистика», 1213.72kb.
Методические указания к лабораторным работам по дисциплине: «Технология производства, 994.91kb.
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине Для студентов иэутс,, 852.81kb.
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине бухгалтерская финансовая, 133.78kb.

1 2 3 4 5

Тема 3. Бухгалтерский учет денежных средств,

расчетных и кредитных операций.

Студент должен знать:

Что такое кассовые операции на предприятиях; функции выполняемые кассиром, что такое кассовая книга.

Должен уметь:

Проводить кассовые операции, заполнять кассовую книгу.

Форма контроля: проверить опорный конспект, устный опрос на семинарском занятии 1.

Перечень вопросов для самостоятельной работы:

1. Что такое денежные средства?

2. Что такое установленный лимит?

3. Функции, выполняемые кассиром?

Тема3. «Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций»

План:

Кассовые операции.
Денежные средства.

1. Кассовые операции.

Кассовые операции - операции предприятий между собой и с предпринимателями и физическими лицами, связанные с принятием и выдачей наличных средств при проведении расчетов через кассу предприятия с отражением этих операций в кассовой книге, книге учета расчетных операций.

Кассовые операции на предприятии производит:

- кассир, если эта должность предусмотрена штатным расписанием;

- бухгалтер или другой работник, на которого возлагаются обязанности кассира согласно письменному распоряжению руководителя предприятия, если штатным расписанием должность кассира не предусмотрена.

Кассир (работник, исполняющий обязанности кассира) несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Для этого с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кроме того, руководитель предприятия знакомит кассира под расписку с Положением № 72.

Предприятия (юридические лица), которые имеют текущие счета в учреждениях банков и осуществляют операции с наличными денежными средствами в национальной валюте, могут держать в своей кассе на конец дня ограниченную сумму наличных денежных средств (лимит кассы) (п. 2.8 Положения № 72).

Лимит остатка наличности в кассе - предельный размер наличности, которая может оставаться в кассе предприятия на конец рабочего дня (п. 1.2 Положения № 72).

Лимит кассы устанавливается на период действия договора на расчетно-кассовое обслуживание при его заключении предприятием с учреждением банка. Приложением к договору, его неотъемлемой частью, является составленная в двух экземплярах заявка-расчет, на основании которой утверждаются лимит кассы (с учетом потребностей обособленных подразделений), сроки и порядок сдачи наличной выручки.

При установлении лимитов кассы вновь созданным предприятиям заявка-расчет составляется на основании прогнозных расчетов кассовых операций на первые три месяца их работы. По истечении трех месяцев работы предприятия лимит кассы пересматривается и утверждается по фактическим показателям деятельности предприятия (п. 4.15 Инструкции № 69/1).

Предприятие, имеющее обособленные подразделения, производит распределение общего лимита кассы и доводит до каждого из них приказом (распоряжением) руководителя предприятия (юридического лица) лимит, порядок и сроки сдачи наличной выручки в кассу юридического лица, банков, предприятий почтовой связи.

Установленный лимит - величина непостоянная, он может пересматриваться по инициативе предприятия или банка. Изменение лимита по инициативе предприятия осуществляется по его заявлению (с обоснованием причин изменения, например, открылся новый магазин и т. п.) с представлением новой заявки-расчета. В данном случае между предприятием и банком составляется дополнительное соглашение к договору, а заявка- расчет является приложением к нему (п. 4.4 Инструкции № 69/1).

Предприятия, имеющие текущие счета в разных учреждениях банков, определяют сами, в какой из банков представить заявку-расчет для установления общего лимита кассы. После утверждения лимита в одном из банков копии заявки-расчета, заверенные подписью уполномоченного работника и оттиском печати данного банка, представляются во все учреждения банков, в которых открыты текущие счета данного предприятия.

Утвержденный предприятию лимит кассы должен строго соблюдаться. А это значит, что всю сверхлимитную наличность необходимо сдавать в кассу банка в порядке и в сроки, утвержденные в заявке-расчете.

Если лимит кассы предприятию не установлен, то вся наличность, находящаяся в кассе предприятия на конец дня, должна сдаваться в банк (п. 2.9 Положения № 72).

2. Денежные средства.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия в виде выручки, внереализационных поступлений или из банка, оформляются в каждом случае приходным кассовым ордером (ф. № КО-1 - здесь и далее указаны приложения к данному разделу пособия).

Заполняются приходные кассовые ордера и квитанции к ним бухгалтером, затем регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3 или № КО-За), подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия, и передаются кассиру (п. 3.2, п. 3.11 Положения № 72)

Кассир проверяет правильность заполнения всех реквизитов документов, на основании которых оформляются приходные кассовые ордера (дату, номер, сумму, основание, подписи, печать, штамп и т. п.), принимает наличность, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию к нему. Затем квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия, выдается лицу, внесшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе и прилагается к отчету кассира.

При поступлении наличности в кассу с текущего счета в банке также оформляется приходный кассовый ордер и квитанция к нему, которая прилагается к выписке учреждения банка (для подтверждения того, что денежные средства, списанные с текущего счета предприятия в банке, оприходованы в кассу предприятия).

Выдаются наличные денежные средства из кассы предприятия на основании расходных кассовых ордеров (ф. № КО-2) или

надлежащим образом оформленных платежных (расчетно-платежных) ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами.

Основанием для выдачи наличности могут быть и другие документы с разрешительной надписью и подписью руководителя, распоряжающегося денежными средствами (финансами) предприятия (к ним относятся: заявления, счета, авансовые отчеты, расчеты, доверенности и т. п.), которые прилагаются к расходному кассовому ордеру. При наличии таких документов подпись руководителя на расходном кассовом ордере не обязательна.

Расходный кассовый ордер выписывается бухгалтером, регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и передается кассиру для исполнения.

Кассир выдает денежные средства под роспись лицу, указанному в расходном кассовом ордере, только при наличии паспорта или заменяющего его документа. При отсутствии подписи получателя в расходных документах последние не принимаются в расчет для выведения остатка наличности в кассе, то есть считаются недействительными.

Сразу же после выдачи наличности кассир подписывает расходный кассовый ордер, а на приложенных к нему документах ставит штамп или надпись "Оплачено" с указанием даты (число, месяц, год) (п. 3.10 Положения № 72).

Выдача наличных денег для сдачи их в кассу учреждений банков производится также с составлением расходного кассового ордера. Документом, подтверждающим сдачу денег в кассу банка, является квитанция к объявлению на внесение наличности (см. приложение № 4). Квитанция должна быть подписана бухгалтером и кассиром банка и заверена печатью (штампом) учреждения банка.

Прием и выдача наличности по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Если при заполнении допущена ошибка, кассовый ордер оформляется заново, поскольку какие-либо исправления приходных и расходных кассовых документах не допускаются.

Каждое поступление и каждая выдача наличности на предприятии учитываются в Кассовой книге (ф. № КО-4).

Кассовая книга - документ бухгалтерского учета установленной формы, применяемый для осуществления учета наличности в кассе предприятия (п. 1.2 Положения № 72).

Предприятие - юридическое лицо, имеющее кассу, ведет одну Кассовую книгу (без учета касс обособленных подразделений).

Перед заполнением Кассовой книги необходимо пронумеровать и прошнуровать ее листы. На последней странице следует указать количество пронумерованных листов, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и скрепляется печатью предприятия (п. 4.2 Положения № 72).

Записи в Кассовой книге осуществляются кассиром в двух экземплярах (через копировальную бумагу) по операциям получения или выдачи наличности по каждому приходному кассовому ордеру и расходному документу в день их поступления или выдачи

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги приходных и расходных операций за день, выводит остаток наличности в кассе на следующее число и передает отрывную часть листа Кассовой книги (так называемый отчет кассира) со всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию предприятия под расписку на той части листа, которая остается в Кассовой книге.

Обособленные подразделения также ведут Кассовую книгу, если:

- принимают наличность за проданные товары (предоставленные услуги) с составлением приходных кассовых ордеров;

- осуществляют выплаты, связанные с оплатой труда, на хозяйственные нужды, командировочные расходы, то есть такие выплаты, которые требуют составления расходных кассовых ордеров.

Обособленные подразделения не ведут Кассовую книгу, если осуществляются только наличные расчеты с применением РРО, использованием РК и книг УРО и при этом не проводятся другие кассовые операции по приему (выдаче) наличности, предусматривающие составление приходных (расходных) кассовых ордеров.

Кассовую книгу можно вести и в электронной форме при помощи компьютерных средств. При этом необходимо соблюдать все требования, предъявляемые к заполнению Кассовой книги на бумажных носителях информации (п. 4.4 Положения № 72).

Наличная выручка (выручка) - сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления (п. 1.2 Положения № 72).

Вся наличная выручка, поступающая в кассу предприятия, должна своевременно и в полной сумме приходоваться в день ее получения.

Для предприятий сферы торговли, общественного питания и услуг, работающих с применением РРО или использованием РК и книги УРО, оприходованной считается выручка, проведенная через РРО (РК) и отраженная в соответствующей книге УРО в полной сумме в день получения. Такой же порядок оприходования наличной выручки распространяется и на обособленные подразделения (п. 2.10 Положения № 72).

Выручка, которая получена в конце рабочего дня, в праздничные и выходные дни и привела к превышению лимита, не считается сверхлимитной в день ее поступления (при условии, что нет договоренности с банком на инкассацию или сдачу выручки в вечернюю кассу банка), если она:

- проведена через РРО и отражена в книге УРО в день ее фактического поступления;

- сдана в первый рабочий день (после праздничных и выходных) предприятия в кассу с оформлением приходного кассового ордера и отражением» в кассовой книге предприятия;

- сдана в кассу банка (в течение операционного времени его работы) в первый рабочий день банка и предприятия в сумме превышения лимита 1 или в полной сумме;

- использована предприятием на необходимые хозяйственные нужды (без предварительной сдачи выручки в банк и одновременного получения из кассы банка на эти нужды).

Приведенный выше порядок осуществления операций с наличной выручкой распространяется и на торговые предприятия, которые используют РК и книги УРО. Отличие только в том, что наличная выручка не считается сверхлимитной в день ее поступления не более чем четыре раза в месяц (п. 2.9 Положения № 72). Однако для торговых предприятий этих четырех раз явно недостаточно. Поэтому, если выручка, которая превышает лимит кассы, поступает часто или постоянно, необходимо обратиться в обслуживающее учреждение банка для пересмотра сроков сдачи наличной выручки и лимита кассы. В противном случае при проверке к предприятию будет применена финансовая санкция.

Предприятия сферы торговли, общественного питания и услуг должны обеспечить постоянное наличие в своих кассах разменной монеты разных номиналов.

Выдача разменной монеты из кассы предприятия кассирам-операционистом под отчет может производиться одноразово с отражением выданной суммы разменной монеты под роспись в Книге учета принятых и выданных кассиром денег типовой формы № КО-5, утвержденной Приказом № 51 (п. 4.6 Положения № 72).

В процессе своей деятельности предприятие производит денежные расчеты с другими предприятиями (организациями, учреждениями и т. п.).

Расчеты, как правило, осуществляются путем перечисления денежных средств банковского счета предприятия-плательщика на счет предприятия-получателя, то есть в безналичном порядке.

Услуги по перечислению (зачислению) денежных средств со счета (на счет) оказывают банки - при условии, что хотя бы один из участников безналичных расчетов является клиентом банка, имеющим в нем счет (а).

Заметим, что клиентом банка может стать каждый субъект хозяйственной деятельности, который "прошел" государственную регистрацию в установленном порядке, включен в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ), взят на налоговый учет в органе ГНС, зарегистрирован в социальных фондах.

После формирования баланса операционного дня банк распечатывает выписку из лицевого счета каждого клиента.

Выписка банка выдается клиенту, как правило, только в том случае, если имело место движение денежных средств на его счете.

Выписка банка и прилагаемые к ней расчетные документы, подтверждающие зачисление на счет или списание со счета денежных средств, служат основанием для бухгалтерских записей в учетных регистрах.

Для учета наличия и движения денежных средств в национальной валюте на текущем счете в банке используется субсчет 311 "Текущие счета в национальной валюте" счета 31 "Счета в банках".

При использовании регистров бухгалтерского учета отражение операций на текущем счете осуществляется:

- в разделе III Журнала 1 (далее - Журнал 1) по кредиту счета 31 (с распределением сумм по дебету корреспондирующих счетов);

- в разделе IV ведомости 1.2 к Журналу 1 (далее - Ведомость 1.2) - по дебету счета 31 (с распределением сумм по кредиту корреспондирующих счетов, предусмотренных Инструкцией № 291).

Записи в Журнале 1 и Ведомости 1.2 производятся после обработки каждой банковской выписки, то есть после:

нумерации банковской выписки по датам;
проверки достоверности записей в выписке и прилагаемых к ней расчетных документах. При этом следует помнить, что банковская выписка - это документ банка, в котором по дебету отражено списание денежных средств с текущего счета предприятия, а по кредиту - зачисление (такой порядок отражения расчетных операций соблюдается в выписках и из других счетов, открытых в банке).

В случае получения наличных из кассы учреждения банка к банковской выписке прилагается квитанция приходного ордера, которая оформляется при оприходовании наличных денег в кассу предприятия, списанных с текущего счета предприятия в учреждении банка.

Если в выписке банка будут выявлены операции по ошибочному зачислению денежных средств (не принадлежащих данному предприятию), то принимаются меры по их возврату плательщику (оформляется платежное поручение на возврат ошибочно зачисленных на счет предприятия денег);

проставления в прилагаемых расчетных документах и в банковской выписке (против каждой суммы) кода корреспондирующих счетов в соответствии с характером произведенной операции (котировка документов по дебету и кредиту):
группирования и подсчета отдельно по дебету и отдельно по кредиту сумм по однородным операциям по одноименным корреспондирующим счетам;
подсчета сумм, занесенных в соответствующие корреспондирующим сметам графы Журнала 1 и Ведомости 1.2, и записи итоговых результатов подсчета.

По окончании месяца в Журнале 1 и в Ведомости 1.2 по корреспондирующие счетам подсчитываются итоги и сверяются с оборотами по этим счетам, отраженным в других учетных регистрах в корреспонденции со счетом 31. Отметка о произведенной сверке заносятся в графу "Отметки", затем обороты за месяц из Журнала 1 переносятся в Главную книгу.

Остаток денежных средств на текущем счете в банке отражается в Ведомости только по состоянию на начало и на конец месяца. Остаток денежных средств Ведомости 1.2, выведенный на конец месяца, должен соответствовать остатку на текущем счете, который отражен в последней в данном месяце выписке банка, данным Главной книги.

На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках денежных средств на текущем счете, отраженных в банковских выписках.

Как правило, первые расходные операции на текущем счете предприятия вызваны необходимостью оплатить стоимость банковских услуг за открытие счета а для формирования уставного фонда и за выдачу чековой книжки для получения наличных денежных средств в кассе банка.

Оплата этих и других банковских услуг производится согласно тарифам, установленным банком в приложении к договору с предприятием на осуществление расчетно-кассового обслуживания.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой указанных услуг, отражаются:

- предприятиями, применяющими счета класса 9, - на счете 92 "Административные расходы";

- предприятиями, применяющими счета класса 8, - на счете 85 "Прочие расходы".

Рассмотрим учет расходов, связанных с оплатой банковских услуг, используя условные данные .

В настоящее время предприятие имеет право получить кредит в любом банке Украины: как в обслуживающем, где открыт текущий счет, так и в банке, с которым предприятие не имеет никаких отношений. Однако банк предоставит кредит только при наличии у предприятия-заемщика реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возврата кредита и уплаты процентов за его пользование.

Поэтому прежде чем вести переговоры с тем или иным банком о возможности получения кредита, потенциальному заемщику необходимо определиться со следующими вопросами:

- цель получения кредита;

- сумма кредита;

- какова вероятность своевременного возврата кредита и уплаты процентов за его пользование.

То есть нужно произвести расчет погашения этих сумм исходя из ожидаемых поступлений выручки и предполагаемых затрат на кредитуемый проект;

- на какой срок следует взять кредит;

- какой из активов предприятия предложить банку в качестве предмета залога (вновь созданному предприятию на поручительство или гарантию третьих лиц, скорее всего, рассчитывать не приходится);

- с каким конкретно банком строить кредитные отношения.

Согласно П(С)БУ 2 "Баланс" и П(С)БУ 11 "Обязательства" банковские кредиты, полученные предприятием, определены как обязательства, которые в целях бухгалтерского учета подразделяются на два вида:

- текущие обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса или в течение операционного цикла предприятия;

- долгосрочные обязательства, не являющиеся текущими (сроком погашения более двенадцати месяцев или превышающим операционный цикл предприятия).

Таким образом, краткосрочный банковский кредит включается в состав текущих обязательств предприятия.

Сумма полученного кредита не включается в доход предприятия, поскольку не соответствует критериям признания дохода, которые определены в П(С)БУ 15 "Доход": в результате получения заемных средств не происходит увеличение активов или уменьшение обязательств, обусловливающих увеличение собственного капитала.

Сумма погашения полученного кредита не признается расходами предприятия: активы не уменьшаются, обязательства не увеличиваются, что не приводит к уменьшению собственного капитала (П(С)БУ 16 "Расходы").

Сумма начисленных (уплаченных) процентов за пользование кредитом является отдельным видом обязательств, подлежащим отражению в составе финансовых расходов. Такая операция уменьшает активы предприятия (денежные средства), что приводит к уменьшению его собственного капитала.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по краткосрочным кредитам используются следующие субсчета счета 60 "Краткосрочные ссуды":

601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

603 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте".

На забалансовом счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные" учитывается стоимость активов предприятия в суммах, указанных в договорах залога. При этом с баланса стоимость таких активов не списывается.

На субсчете 684 "Расчеты по начисленным процентам" счета 68 "Расчеты по другим операциям" ведется учет процентов, начисленных за пользование кредитом.

На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов, связанных с погашением процентов за пользование этим кредитом.

На субсчете 952 "Прочие финансовые расходы" учитываются расходы предприятия, непосредственно связанные с получением кредита (страхование и независимая оценка передаваемого в залог производственного здания, получение соответствующих справок в БТИ и нотариальной конторе, нотариальное заверение договора залога, открытие спецссудного счета и др.).

При использовании регистров бухгалтерского учета, рекомендованных к применению Приказом № 356, операции, связанные с получением и погашением краткосрочного кредита, отражаются:

- в разделе II Журнала 2 (далее - Журнал 2), где показываются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов, предусмотренных Инструкцией № 291 по операциям, связанным с получением кредита;

- в разделе III Журнала 2, где в соответствующих строках ведется аналитический учет краткосрочных кредитов, в том числе отсроченных, по заимодавцам отдельно в разрезе каждого кредита и сроков их погашения. Кроме того, в соответствующих графах приводятся:

- аналитические данные о суммах начисленных процентов за пользование каждым из кредитов за текущий месяц и начисленных процентов с начала года и до конца текущего месяца;

- суммы оборотов по счету 60 за текущий месяц.

Записи в учетных регистрах производятся на основании выписок банка из спецссудных счетов и счетов, открытых банком для зачисления уплаченных заемщиком процентов по кредитам, а также приложенных к ним расчетных документов, подтверждающих движение кредитных средств (оплаченных процентов).

По окончании месяца в Журнале 2 по корреспондирующим счетам подсчитываются итоги и сверяются с оборотами по этим счетам, отраженным в других учетных регистрах в корреспонденции со счетом 60. Отметки о произведенной сверке заносятся в строку "Отметки", затем суммы оборотов за месяц из Журнала 2 переносятся в Главную книгу.

Вывод:

Blog

Методические указания по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Учет и отчетность» для специальности 091711 «Технология питания»

Содержание