Общие положения 4 раздел налог на имущество организации 7

Вид материала

Документы

Содержание 4.4. Особенности налогового учета амортизируемого имущества 4.4.1. Налоговый учет объектов основных средств В компании Выбытие основных средств

Подобный материал:

• Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
• Тема: Налог на имущество, 22.45kb.
• Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
• Vi налог на недвижимое имущество n 1055-xiv от 16. 06. 2000, 180.12kb.
• Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
• Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
• Налог на имущество организаций, 49.99kb.
• Томская область закон о налоге на имущество организаций, 223.75kb.
• Статья Отношения, регулируемые Налоговым кодексом Настоящий Кодекс определяет правовые, 998.6kb.
• Конспект по налог на имущество Червяковой Н. А. Налог, 138.54kb.

4.4. Особенности налогового учета амортизируемого имущества

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

4.4.1. Налоговый учет объектов основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 , 20 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (например, в п.2 ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ).

Срок полезного использования для начисления амортизации определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.

В КОМПАНИИ начисление амортизации производится линейным методом.

На основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 и ст.258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп» НК РФ устанавливается срок полезного использования по амортизируемому имуществу, входящему в состав амортизационных групп:

• первой группы - 13 месяцев;
  
• второй группы - 25 месяцев;
  
• третьей группы - 37 месяцев;
  
• четвертой группы - 61 месяц;
  
• пятой группы - 85 месяцев;
  
• шестой группы - 121 месяц;
  
• седьмой группы - 181 месяц;
  
• восьмой группы - 241 месяц;
  
• девятой группы - 301 месяц;
  
• десятой группы - не менее 361 месяца (срок устанавливается комиссией отдельно для каждого объекта).
  

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), начисление амортизации по этим объектам осуществляется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Приобретенные Компанией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Документами, подтверждающими установленный предыдущими собственниками срок полезного использования объекта основных средств, период эксплуатации, а также состав амортизационной группы являются справки, составленные в произвольной форме, подписанные должностными лицами предыдущего собственника, копии инвентарных карточек основного средства.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, или превышающим этот срок, а также в случае, когда у предыдущего собственника объект основных средств не амортизировался, Компания самостоятельно определяет срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В случае отсутствия по бывшему в употреблении объекту основных средств документов, подтверждающих установленный предыдущими собственниками срок полезного использования, период эксплуатации и амортизационную группу, срок эксплуатации и амортизационная группа объекта определяются на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 и ст.258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп» НК РФ.

По основным средствам, включенным в состав амортизируемого имущества с 01.01.2009, КОМПАНИЯ включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (кроме основных средств, полученных безвозмездно), а также расходы, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (амортизационная премия) в следующем порядке:

• в размере 30 процентов первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам
  
• в размере 10 процентов первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к остальным амортизационным группам:
  

В случае реализации основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента введения их в эксплуатацию суммы расходов, учтенных в текущем отчетном (налоговом) периоде по эти основным средствам, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу путем отражения в составе внереализационных доходов в момент реализации объектов. В случае иного выбытия указанных объектов основных средств восстановление расходов (отражение доходов) не производится.

Пониженная норма амортизации с коэффициентом 0,5 применяется только по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 600 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 800 тыс. руб., введенным в эксплуатацию до 01 января 2009 года.

При этом амортизационная премия по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации, не применяется

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (на основании Классификации ОС, утвержденных Постановлением №1 от 01.01.2002г) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3, за исключением лизингового имущества, относящихся к 1-3 амортизационным группам.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества и имущества с длительным сроком полезного использования:

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
  
• объекты внешнего благоустройства;
  
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
  
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  
• земля и объекты природопользования;
  
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 руб. включительно.
  

Для целей исчисления налога на прибыль из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
  

Объекты основных средств, выявленных при инвентаризации, амортизируются в общем порядке. При этом первоначальная стоимость таких ОС определяется как их рыночная цена.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Плата за регистрацию сделок с недвижимым имуществом для целей налогообложения в стоимость амортизируемого имущества не включается (учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Выбытие основных средств

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, являются внереализационными расходами и принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль в момент такой ликвидации в полном объеме.

При реализации основных средств доходы от такой реализации уменьшаются на остаточную стоимость этих основных средств, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

В случае если остаточная стоимость основных средств с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.