Конспект по налог на имущество Червяковой Н. А. Налог

Вид материала

Содержание

Ошибка. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС. Исправление ошиб
Ошибки, обнаруженные в контролируемый период
Декларация по налогу на прибыль

Подобный материал:

Конспект по налог на имущество Червяковой Н.А.

Налог на имущество

Новый расчет авансовых платежей

Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»

Регистрация в Минюсте РФ 12.12.2011 г. № 22542

Начиная с отчетности за I квартал 2012 года по новой форме следует представлять налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Состав расчета не изменился по сравнению с ранее действовавшей формой.

Порядок представления отчетности

Установлено, что в случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, одна декларация может заполняться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО.

При этом одна декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования. В этом случае при заполнении расчета указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления расчета.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных
образований, находящихся в ведении одного налогового органа, один расчет может заполняться в отношении сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО.

При этом один расчет в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.

Порядок представления отчетности в случае реорганизации предприятия

Определено, как представлять расчеты по авансовым платежам в случае реорганизации организации.

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника.

В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В Разделе 1 и 2 расчета указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

Коды форм реорганизации организации приведены в новом Приложении № 2 к Порядку заполнения расчета.

На титульном листе расчета по авансовым платежам больше не указывается код отчетного периода.

А указывается код налогового периода:

34 – календарный год;

50 – последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Налог на имущество организацийв Свердловской области в 2012 году

Закон Свердловской области от 09.11.2011 г. № 114-ОЗ «О внесении изменений в статью 3 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций»

Закон Свердловской области от 09.11.2011 г. № 115-ОЗ «О внесении изменений в статью 3 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций»

Ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» установлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог, основания, порядок и условия для применения такой льготы.

Новая льгота для предприятий, имеющих в штате инвалидов

С 1 января 2012 года освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, среднесписочная численность работников которых составила более 34 человек, из которых не менее 50% являются инвалидами, и доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда таких организаций составила не менее 25%, в отношении имущества, используемого этими организациями для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому Правительством РФ перечню товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Основания для предоставления льготы:

1) письменное заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;

2) документы, подтверждающие, что среднесписочная численность работников в организации за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций, составила более 34 человек, и что из них не менее 50% являлись инвалидами;

3) документы, подтверждающие, что доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда в организации за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций, составила не менее 25%;

4) копии документов, подтверждающих использование имущества для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому Правительством РФ перечню товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Новая льгота для организаций, оказывающих услуги гостиниц и ресторанов

С 1 января 2012 года освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, оказывающие услуги гостиниц и ресторанов, удельный вес доходов которых от осуществления данного вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%, в отношении гостиниц, объем капитальных вложений в строительство и (или) реконструкцию каждой из которых в течение пяти лет до даты ее ввода в эксплуатацию составил более одного миллиарда рублей, в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором гостиница введена в эксплуатацию.

Основания для предоставления льготы:

1) письменное заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;

2) документы, подтверждающие объем и период осуществления капитальных вложений в строительство и (или) реконструкцию гостиницы;

3) копии документов, подтверждающих ввод гостиницы в эксплуатацию;

4) документы, подтверждающие, что удельный вес доходов организации от оказания услуг гостиниц и ресторанов за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил в общей сумме доходов данной организации не менее 70%.

Сложные моменты по налогу на имущество организаций

Налог на имущество в части стоимости неотделимых улучшений должен уплачивать арендатор основных средств

Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37"

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Утвержденные Минфином Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ от 13.10.2003 г. № 91н) конкретизируют, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект (пункты 3, 10, 35 Методуказаний).

Однако в письме от 24.10.2008 г. № 03-05-04-01/37, направленном в адрес ФНС РФ, Минфин сообщил, что Методуказания действуют в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

Поэтому исходя из ПБУ 6/01 произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия.

Выбытие капитальных вложений арендатора – это возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы).

Таким образом, капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.

Налогоплательщик обратился в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 03-05-04-01/37, указав, что оспариваемое письмо затрагивает права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской деятельности, возлагая на налогоплательщиков - арендаторов основных средств обязанность по уплате налога на имущество организаций в части стоимости неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных арендаторами указанных объектов.

Однако суд счел, что позиция Минфина основана на положениях действующего законодательства.

ВАС РФ указал, что необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Суд не усматривает противоречий позиции Минфина РФ, изложенной в оспариваемом письме, Методическим указаниям, на что ссылается заявитель.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Однако суд считает ссылку на нормы ГК РФ несостоятельной, поскольку термин «собственность арендатора на капитальные вложения» употреблен в экономическом смысле и характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем.

В результате ВАС РФ решил, что оспариваемое письмо Минфина РФ не противоречит положениям действующего законодательства, соответствует НК РФ, ГК РФ и Закону о бухучете.

Кроме того, суд пришел к выводу, что оспариваемое письмо является актом, принятым (изданным) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, и содержит общеобязательные предписания, рассчитанные на многократное применение.

Таким образом, налогоплательщики должны придерживаться точки зрения Минфина, так как судебный орган поддержал его.

Ошибки при расчете налога на имущество и порядок их исправления

Ошибка: Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.

Примеры:

- в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество);

- в базу включена остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано;

- в базу не включена стоимость ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется;

- в базу не включена стоимость ОС, не используемого из-за приостановления деятельности;

- в базу не включена стоимость недвижимости, числящейся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", право собственности на которую не зарегистрировано.

Ошибка. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.

Исправление ошибок

Ошибка периода более 3 лет

Если выявлена ошибка, приведшая к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей), то от исправления этой ошибки можно не получить желаемого результата. Даже если будет подана уточненная декларация или расчет, в приеме которых ИФНС не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает. И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты придется отстаивать в суде.

Ошибки, обнаруженные в контролируемый период

Декларация (расчет) по налогу на имущество

Независимо от того, занижен или завышен был налог на имущество за предыдущий период, результаты пересчета все равно придется отражать в уточненках. Исправить ошибки, даже те, которые привели к переплате этого налога, текущим периодом не получится. Ведь и в расчете по авансовым платежам, и в декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость ОС на конкретную дату. И, если вы сделаете корректировку, изменив ее, вы исказите текущую отчетность.

ВНИМАНИЕ:

Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.

Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ.

Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).

При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке. Уточненку нужно сдавать по той же форме, по которой была сдана первоначальная декларация.

А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решает налогоплательщик.

Декларация по налогу на прибыль

Если начислен налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то тем самым завышен налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в "прибыльной" декларации текущего периода. Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 приложения N 2 к листу 02 декларации.

Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого - занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так минимизируются суммы доплачиваемого налога и пени.

Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если:

- в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога;

- в настоящее время организация не является плательщиком налога на прибыль (изменен режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)).

Об обложении налогом на имущество незарегистрированной недвижимости

Информационное письмо Президиума ВАС N 148 от 17.11.2011

До 2011 года купленные объекты недвижимости подлежали учету у покупателя с момента государственной регистрации прав. В свою очередь, продавец снимал их с учета в момент записи об исключении из государственного реестра его прав на эти объекты. Хотя справедливости ради надо сказать, что и до 2011 года организация могла принять решение о переводе объекта в состав ОС уже при подаче документов на государственную регистрацию. Но это зависело от волеизъявления налогоплательщика. И если такое волеизъявление было, то возникало двойное налогообложение: недвижимость облагалась налогом и у продавца, и у покупателя.

Также учтите, что в 2007 году ВАС в Решении N 8464/07 высказал мнение о том, что недвижимость, которую компания использует в своей деятельности, - объект ОС. Причем независимо от регистрации права собственности, которая хотя и обязательна, но носит заявительный характер.

А в 2008 году в Постановлении N 16078/07 ВАС вновь сказал, что законодательство не содержит такого условия признания недвижимости ОС, как наличие у организации зарегистрированного права собственности на нее. Эти позиции ВАС учтены в соответствующих ПБУ.

С 2011 года в нормативных актах по бухучету прямо закреплено, что государственная регистрация на бухучет не влияет. Как только продавец передал объект недвижимости, он имеет право на основании акта о передаче вывести его из состава ОС. После этого покупатель включает объект недвижимости в состав ОС вне зависимости от того, есть ли у него документ о государственной регистрации права и сделки. Именно эту мысль подтверждает Информационное письмо Президиума ВАС N 148 от 17.11.2011 г.

Blog

Конспект по налог на имущество Червяковой Н. А. Налог

Содержание