Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Вид материала

Документы

Содержание Ставки налогообложения Льготы по налогу

Подобный материал:

• Наследования или дарения, 104.72kb.
• Постановление Верховного Совета рсфср от 12 декабря 1991 г. N 2021-i о порядке введения, 154.18kb.
• О налогообложении доходов полученных в порядке дарения, 22.9kb.
• Памятка для налогоплательщика налог с имущества, переходящего в порядке наследования, 55.58kb.
• Направить по почте, 11.63kb.
• Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
• Налоговая льгота для наследников реабилитированных лиц, 32.64kb.
• Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 6 декабря 1995 г. N 11-13/19743, 28.14kb.
• У граждан возникает обязанность по декларированию доходов и уплате налога при наследовании, 59.3kb.
• Собственность куш, 284.18kb.

ГЛАВА 35

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕХОДЯЩЕЕ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

Одним из традиционных налогов с физических лиц является налог с имущества, переходящего в порядке наследования или да­рения, хотя он и не используется в Украине. Это налог с имущества, принадлежащего физическим лицам, который взимается с тех, кто принимает строго перечисленное в законе имущество, которое пе­решло в собственность граждан при наследовании или дарении.

Подобный налог был известен еще в древности. В Риме он взимался в размере одной двадцатой части наследства и был ус­тановлен с целью накопления средств для выплаты пенсий вете­ранам в период становления империи. В средневековье этот на­лог (релевий и гелиот) взимался как вознаграждение за дарован­ное сюзереном право унаследовать владение собственностью. В это время он часто перерастает в форму специфического сбора (Голландия, Франция, Англия) — сбора за утверждение воли умершего. Со временем во многих странах он включался в сис­тему гербовых сборов, налогов на обращение имущества. Одна­ко, несмотря на отличия и многообразие форм, в сущности это налог на получателя наследства, а не на сам процесс перехода имущества, как его нередко характеризуют.

Налог с наследства — это налог с имущества (как движимо­го, так и недвижимого), которое переходит к новому собственни­ку по праву наследования. Налог с дарения — это налог с имуще­ства (движимого или недвижимого), которое переходит ш одного собственника к другому в виде дара. Поскольку тем и другим налогом облагается имущество, право на которое переходит к новому собственнику не вследствие коммерческой операции, указанные налоги объединены в одну группу и называются нало­гами на переход права собственности на благосостояние.

Некоторые особенности возникают при налогообложении наследства. На первый взгляд, наследство — это вид подарка. Получение наследства не всегда адекватно увеличивает плате­жеспособность налогоплательщика, даже возможна ситуация уменьшения общей платежеспособности семьи (например,

смерть кормильца). При таких условиях налогообложения необ­ходимо различать налогообложение наследства, полученного от лица, содержащего семью, и наследства, полученного от других лиц. В первом случае скорее всего сумму наследства нельзя за­числять в налогооблагаемый доход. Получение же наследства от лиц, от которых нет экономической зависимости, должно обла­гаться налогом по общепринятым нормам.

В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в не­которых — принят единый налог с наследства и дарения. Одна­ко в первом случае налоги, как правило, являются взаимосвязан­ными, т. е. регулируются общими нормами и имеют одинаковые ставки и порядок определения налогооблагаемой суммы.

Практически во всех развитых государствах налогообложе­ние наследства и дарения осуществляется на центральном (феде­ральном) уровне. В Австралии и Канаде наследство и дарение не облагаются специальным налогом ни на уровне федерального правительства, ни на уровне штатов в Австралии и провинций в Канаде. В этих двух странах получаемые наследство и дарение подпадают под обложение налогами на доходы. Еще одним ис­ключением является Швейцария, где обложение наследства и дарения осуществляется на уровне округов и имеет особеннос­ти в каждом кантоне¹.

Вообще плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Имущество, подлежащее нало­гообложению, учитывается нотариальными органами по месту от­крытия наследства или по месту нахождения имущества, которое дарится. Объектами налогообложения могут быть различные фор­мы имущества: жилые дома, квартиры, автомобили, ювелирные изделия, паенакогшения, валютные ценности, ценные бумаги и т. д.

В зависимости от способа определения объекта обложения применяются два типа налогообложения наследства и дарения. Налогом может облагаться стоимость всего наследства или дарения. Этот тип обложения применяется в США. Великобритании. Север­ной Ирландии и Новой Зеландии. В некоторых странах налогом облагается часть каждого получателя имущества (тпегПжюегуре). В Италии и Швейцарии действуют оба типа обложения.

Ставки налогообложения наследства и дарения во всех странах строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарения делятся на классы в зависимости от степе­ни родства (I — наследники по прямой линии, II — супруги, III — братья и сестры, IV — дальние родственники и т. д.). Для каж­дого класса определена система налоговых ставок, которые по­вышаются при уменьшении степени родства. От налогового клас­са зависит и размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом отчислений¹. Ставки налога можно разделить на две группы:

1. При налогообложении унаследованного имущества. В этом случае налогообложение может осуществляться на трех уровнях, в зависимости от стоимости имущества.

2. При налогообложении имущества, которое переходит фи-шческим лицам в порядке дарения, может использоваться подоб­ный механизм, но действующий на четырех уровнях.

В 80-е годы происходило дальнейшее сокращение части по­ступлений от налогообложения наследства и дарения в обшей сумме налоговых поступлений развитых стран. Только в Японии поступление на этот вид обложения превысили 1% общих сумм налоговых поступлений в стране (1,19% в 1985 году). В других государствах это отношение составляло меньше за 1%, а в 15 странах ОЕСР — меньше 0,5%².

Незначительная сумма поступлений от налогообложения на­следств и дарений, несмотря на высокие (60-70%) уровни предельных ставок, определяется целым рядом факторов. Практически во всех странах действуют системы разрешенных отчислений с суммы насле­дования, которое подлежит обложению. В налогооблагаемую сумму не включается возмещение по страхованию жизни. В ряде государств подлежит вычету значительная часть стоимости земельной собствен­ности и жилых домов (при соответствии конкретным требованиям). Во многих странах переход имущества к государству или благотвори­тельным организациям не подлежит обложению, в других — переход собственности к благотворительным организациям или фондам, ко­торые специально основываются, облагается на льготных условиях.

Кроме того, применяемый практически во всех странах способ обло­жения части каждого отдельного наследника или получателя дара приводит к тому, что отдельная часть разделенного наследства, вна­чале значительного, может облагаться налогами по низкой ставке Так, во Франции сумма наследства наследников по прямой линии или суп­ругов подпадает под обложение лишь в том случае, если превышает 275 тыс. французских франков, в Австрии — 30 тыс. шиллингов, Бельгии- 500 тыс. бельгийских франков, Дании- 100 тыс. крон (для супругов), Германии — 500 тыс. марок (для супругов), Греции- 901 тыс. драхм, Ирландии-150 тыс ирландских фунтов, Новой Зеландии-450 тыс. новозеландских долларов¹.

Льготы по налогу предусматривают освобождение от нало­гообложения имущества определенных категорий лиц (инвали­дов I и II группы; лиц, погибших при защите государства, охра­не правопорядок) и при определенных обстоятельствах (при проживании совместно с наследником).

Налог взимается при условии выдачи свидетельств о праве на наследство или оформлении договоров дарения Оценка различ­ных видов имущества может осуществляться органами комму­нального хозяйства, страховыми организациями, экспертами. Нотариальные органы обязаны предоставить налоговым органам по месгу открытия наследства или нахождения имущества (при дарении) справку о стоимости имущества и копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения

Контрольные вопросы:

1. Место налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, в нало­говых системах

2 Плательщик налога

3 Объект налогообложения

4 Ставка налога.

5 Льготы по налогу на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения