Общие положения 4 раздел налог на имущество организации 7
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Тема: Налог на имущество, 22.45kb.
- Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
- Vi налог на недвижимое имущество n 1055-xiv от 16. 06. 2000, 180.12kb.
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Налог на имущество организаций, 49.99kb.
- Томская область закон о налоге на имущество организаций, 223.75kb.
- Статья Отношения, регулируемые Налоговым кодексом Настоящий Кодекс определяет правовые, 998.6kb.
- Конспект по налог на имущество Червяковой Н. А. Налог, 138.54kb.
РАЗДЕЛ 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
3.1. Общие положения
Обособленные подразделения, осуществляющие реализацию товара (работ, услуг), в целях исчисления налога на добавленную стоимость, ведут книгу продаж и книгу покупок по подразделению как раздел единой книги продаж (книги покупок) по организации. По завершении каждого налогового периода соответствующий раздел книги передается в головную организацию для окончательного оформления единой книги продаж (книги покупок) по организации в целом и составления налоговой декларации.
Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведут отдельно в головном подразделении КОМПАНИИ и в каждом филиале.
В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведут сквозную нумерацию выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляют порядковый номер филиала:
3.21. Объект налогообложения НДС
Объект налогообложения НДС устанавливается в соответствии со статьей 146 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе, налогооблагаемая база увеличивается на сумму полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
КОМПАНИЯ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Передача товаров (работ, услуг) внутри КОМПАНИИ (т.е. между обособленными подразделениями (филиалами)) не признается реализацией и отражается в учете с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
3.32. Налоговый период
Налоговым периодом по налогу является квартал.
3.43. Момент определения налоговой базы
Для целей исчисления НДС в КОМПАНИИ установлен момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг (за исключением товаров, работ, услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%) как наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя их покупателя (заказчика) или перевозчика (организации связи)
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При осуществлении расчетов с покупателями в условных единицах в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма исчисленного налога не пересчитывается при возникновении курсовых разниц, связанных с пересчетом авансов полученных. Налоговая база пересчитывается только на дату отгрузки (товаров, работ, услуг); к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная с полученных до момента отгрузки оплат (частичных оплат). Налоговая база пересчитывается только на дату отгрузки товаров ( работ, услуг) и определяется с учетом всей суммы полученной оплаты. Если плата за отгруженные товары получена в рублях после даты отгрузки в том же налоговом периоде, в котором была произведена их отгрузка, но в сумме большей либо меньшей, чем сумма, определенная на дату отгрузки этих товаров, то исправления вносятся в том же порядке, что и в случае, когда отгрузка и оплата осуществляются в разных налоговых периодах.
При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее была получена предварительная оплата, НДС исчисляется с суммы такой предварительной оплаты (с последующим предъявлением его к вычету в момент отгрузки).
При реализации КОМПАНИЕЙ товаров (работ, услуг) по посредническим договорам в качестве посредника, в тех случаях, когда согласно условиям заключенного договора КОМПАНИЯ – посредник самостоятельно удерживает вознаграждение из полученных от покупателя (заказчика) оплат, НДС начисляется на сумму, определенную в порядке, установленном для расчета вознаграждения КОМПАНИИ. НДС при этом в порядке установленном п.4 ст. 168 НК РФ не перечисляется.
Задаток, полученный от покупателя в целях обеспечения исполнения обязательств в соответствии с соглашением о задатке (ст. 380 ГК РФ), налогом на добавленную стоимость не облагается.
3.54. Место реализации работ услуг
Для целей исчисления налога местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, в частности, по следующим работам (услугам):
1) работы (услуги) (в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), например, относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых*, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя, сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.
* К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
3.65. Осуществление раздельного учета НДС
В КОМПАНИИ осуществляется раздельный учет:
- операций, облагаемых, необлагаемых налогом на добавленную стоимость и операций, местом реализации которых не признается территория РФ;
- операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным ставкам;
- сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Раздельный учет сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), ведется в разрезе деятельности облагаемой НДС, необлагаемой НДС, деятельности, место осуществления которой не признается территория РФ.
В случае использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, а также в деятельности, место реализации которой не признается территория РФ, НДС принимается к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению .
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению без учета НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС, отгруженных за текущий налоговый период.
Если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими налогообложению, КОМПАНИЕЙ осуществлялись операции, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и освобождаемые от налогообложения, и при этом доля совокупных расходов на производство соответствующих товаров (работ, услуг) и соответствующих имущественных прав составила менее 5 процентов, то раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость на основании положений п. 4 ст. 170 Кодекса не производится. В таких налоговых периодах КОМПАНИЯ принимает к вычету из бюджета все суммы налога, предъявленные КОМПАНИИ продавцами.
Раздельный учет операций, место реализации которых не признается территория РФ, осуществляется в следующем порядке:
- определяется количество времени на выполнение работ по договорам, место реализации работ которых не признается территория РФ в соответствии со статьей 148 НК РФ;
- расходы на оплату труда ИТР, выполняющих работу по данным договорам, включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;
- расходы на оплату субподрядных работ по данным договорам;
- расходы на канцелярские товары, переданные ИТР в соответствующем налоговом периоде;
- суммы амортизационных отчислений по основным средствам, эксплуатируемым работниками в соответствующем налоговом периоде;
- суммы фактических расходов на услуги связи, арендную плату и общехозяйственные расходы в соответствующем налоговом периоде, определяемой пропорционально, отработанному времени по данным договорам;
- другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением операций, место реализации которых не является территория РФ.
Расчет доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов
При определении доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов, производится следующий расчет:
1) определяются расходы, непосредственно связанные с осуществлением необлагаемых НДС операций, а именно:
- фактическая стоимость приобретения ценных бумаг, паев, долей, реализованных в налоговом периоде;
- расходы на оплату труда специалистов(а) отдела ценных бумаг*, включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;
- расходы на оплату труда генерального директора и главного бухгалтера в доле, приходящейся на дни осуществления операций с ценными бумагами, предоставленными займами (включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование);
- расходы на канцелярские товары, переданные специалистам(у) отдела ценных бумаг в соответствующем налоговом периоде;
- суммы амортизационных отчислений по основным средствам, эксплуатируемым специалистами(ом) отдела ценных бумаг в соответствующем налоговом периоде;
- суммы фактических расходов на арендную плату в соответствующем налоговом периоде, определяемой пропорционально площади помещения, занимаемого специалистами(ом) отдела ценных бумаг;
- другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением необлагаемых НДС операций.
* Специалистом отдела ценных бумаг признается работник КОМПАНИИ, в чьи должностные обязанности входит осуществление (подготовка) операций по приобретению и реализации ценных бумаг.
2) определяется общая сумма совокупных расходов налогового периода (сумма по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и 91.2 «Прочие расходы» с исключением корреспондирующих оборотов по указанным счетам);
3) определяется доля совокупных расходов, непосредственно связанных с осуществлением необлагаемых НДС операций, в общей величине совокупных расходов налогового периода – как частное от деления п.1 на п.2, умноженное на 100%.
В случае если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превысит 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство:
- суммы НДС, учтенные в налоговом периоде по дебету счета 19 и относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС, в полном размере относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);
- суммы НДС, учтенные в налоговом периоде по дебету счета 19 и относящиеся к деятельности, как облагаемой НДС, так и к деятельности, не облагаемой НДС, подлежат как налоговому вычету, так и отнесению на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в указанном выше порядке.
При операциях с ценными бумагами учитывается следующее
1.1. Ежемесячно расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием) ЦБ, учитываются обособленно по и включают в себя
- фактические расходы на оплату стоимости ЦБ продавцу (эмитенту) (цена приобретения ЦБ);
- услуги банков, иных специализированных организаций, непосредственно связанные с операциями по приобретению и выбытию ЦБ, в том числе брокерское обслуживание,
- стоимость бланков ЦБ,
- услуги посредников и иных сторонних лиц по приобретению и реализации (выбытию) ЦБ,
- услуги сторонних лиц по хранению и обслуживанию ЦБ,
- иные прямые расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению или выбытию ЦБ;
отражаются на счете 91
1.2. Все иные общехозяйственные расходы Фирмы с расходами по операциям с ЦБ не связаны, так как количество сделок незначительно (1 - 3 раза в квартал), в штате отсутствуют соответствующих штатные работники, которые занимались этими операциями, сделки по приобретению или реализации (иному выбытию) ЦБ всегда совершаются вне стен офисов Фирмы. Поэтому общехозяйственные расходы на расходы по операциям с ЦБ не относятся и не распределяются.
1.3. В случае если:
- количество сделок с ЦБ, совершенных в офисах Фирмы, в каком-либо месяце составит более 3 сделок,
- Фирма примет на работу штатных сотрудников, которые могут по своим должностным обязанностям совершать сделки с ЦБ,
- сделки с ЦБ в каком-либо месяце будут совершаться в офисах Фирмы,
то общехозяйственные расходы этого месяца (за исключением прямых расходов, перечисленных в п. 1.1.) должны быть частично распределены на расходы по операциям с ЦБ по следующей схеме:
1.3.1. Определяется количество сделок с ЦБ (оформление приобретения или выбытия ЦБ) в текущем месяце.
1.3.2. Определяются фактические общехозяйственные расходы текущего месяца, отражаемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", в отношении того офиса Фирмы, в котором были совершены указанные в п. 1.3.1 сделки с ЦБ.
1.3.3. Определяется общее количество сотрудников, работавших в указанном в п. 1.3.2 офисе Фирмы в текущем месяце, и фактически проработанное ими суммарное количество рабочих часов в этом месяце.
1.3.4. Определяется количество сотрудников данного офиса Фирмы, которые участвовали в осуществлении сделок с ЦБ, указанных в п. 1.6.1.
1.3.5. Полагая, что на оформление операций с ЦБ каждому сотруднику необходимо в среднем потратить 1 час рабочего времени, рассчитывается количество рабочего времени, потраченного сотрудниками Фирмы на оформление сделок с ЦБ по формуле: п. 1.3.4 x п. 1.3.1.
1.3.6. Определяется доля общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с ЦБ, по формуле: п. 1.3.5 / п. 1.3.3.
1.3.7. Определяется сумма общехозяйственных расходов текущего месяца, приходящаяся на операции с ЦБ, по формуле п. 1.3.2 x п. 1.3.6.
3.76. Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся КОМПАНИЕЙ при одновременном соблюдении следующих условий:
- наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в отношении приобретенных основных средств вычет производится в том налоговом периоде, когда соответствующее основное средство вводится в эксплуатацию на основании акта по форме №OC-1 и отражается в учете на балансовом счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
- в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
- в отношении уплаченных Компанией таможенным органам сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров для перепродажи (при наличии у Компании таких хозяйственных операций).
Счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Счета-фактуры, составленные с нарушением установленного законодательством РФ порядка их оформления (отсутствуют обязательные реквизиты), к учету в КОМПАНИИ не принимаются.
3.87. Порядок применения отдельных налоговых вычетов
КОМПАНИЯ производит отдельные налоговые вычеты (при наличии указанных ниже фактов хозяйственной деятельности) в следующем порядке:
- вычеты сумм налога, предъявленного продавцом покупателю и уплаченного продавцом в бюджет при реализации товаров, при выполнении работ (оказании услуг), в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;
- вычеты сумм налога, исчисленного КОМПАНИЕЙ с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- вычеты сумм налога у КОМПАНИИ, получившей в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером (участником), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд), вычет производиться на основании документа о приеме-передаче имущества, в котором соответствующая сумма НДС выделена отдельной строкой;
- вычеты сумм налога, исчисленного КОМПАНИЕЙ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций - производятся на момент определения налоговой базы (последнее число каждого налогового периода);
- вычеты сумм налога, предъявленных КОМПАНИИ подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; сумм налога, предъявленных КОМПАНИИ по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также сумм налога, предъявленных КОМПАНИИ при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства производятся в общем порядке (т.е. при наличии счета-фактуры, при использовании в деятельности облагаемой НДС или для перепродажи, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), а также при наличии соответствующих первичных документов);
- вычеты сумм налога в случае оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок; порядок применения данного вычета установлен п. 3.910 настоящей Учетной политики.
3.98. Порядок восстановления НДС, принятого ранее к вычету из бюджета
Суммы налога, принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в установленном 21 главой Налогового кодекса РФ порядке, подлежат восстановлению в следующих случаях:
- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
При этом сумма восстановленного налога указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
- дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав:
- для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» Налогового кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права начинают использоваться КОМПАНИЕЙ для осуществления указанных операций.
- поступление от поставщиков товаров (приемка работ, получение услуг), по которым в предварительном порядке была произведена оплата (частичная оплата).
Восстановление сумм налога производится в порядке, установленном п 3.910 настоящей Учетной политики.
3.109. Порядок отражения операций в случае оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
В целях настоящего пункта, под оплатой или частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, (выполненных работ, оказанных услуг) понимаются авансы, величина и условия выплаты которых предусмотрены договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Получение КОМПАНИЕЙ оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) КОМПАНИЯ не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляет 2 экземпляра счета-фактуры. Один экземпляр регистрируется в журнале учета выданных счетов-фактур и отражается в книге продаж КОМПАНИИ, другой экземпляр выставляется покупателю товара (работ, услуг).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры,
- наименование, адрес, и ИНН покупателя,
- номер платежно-расчетного документа,
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг),
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
- налоговая ставка,
- сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
При осуществлении КОМПАНИЕЙ отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг) подлежит вычету с даты отгрузки соответствующего товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные КОМПАНИЕЙ в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при совершении факта отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат отражению в книге покупок.
Перечисление КОМПАНИЕЙ оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
При перечислении КОМПАНИЕЙ поставщику сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товара, (выполнения работ, оказания услуг), сумма НДС, предъявленная поставщиком этих товаров (работ, услуг), подлежит вычету на основании счета-фактуры поставщика и при наличии договора, по условиям которого предусмотрено перечисление указанных сумм авансов. Сумма аванса, подлежащая перечислению с указанием наименования товара (работы, услуги) может также определяться дополнительными соглашениями к договору.
НДС, подлежащий вычету с сумм оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товара, (выполнения работ, оказания услуг), рассчитывается исходя из разницы между фактически уплаченным авансом и стоимостью фактически поставленных под этот аванс товарами (работами, услугами).
При перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок полученная от поставщика счет-фактура при соблюдении вышеизложенных условий подлежит:
- регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур;
- отражению в книге покупок.
В случае перечисления поставщику сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налога, раздельный учет в данном случае не производится, НДС при оплате в полном размере принимается к вычету.
Суммы налога, предъявленные КОМПАНИЕЙ к вычету с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором:
- суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в соответствии со статьями 171, 172 НК,
- произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, оплаченных ранее КОМПАНИЕЙ в счет предстоящих поставок товара.
Счета-фактуры, полученные от поставщика при перечислении в его адрес сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге продаж в момент восстановления НДС, ранее принятого к вычету.
Для контроля над суммой НДС по перечисленной КОМПАНИЕЙ оплате (частичной оплате) применяется счет бухгалтерского учета 76.Н.1 «НДС по авансам выданным».
На счетах бухгалтерского учета КОМПАНИИ указанные операции отражаются в следующем порядке:
| Дт 60 Кт 51 | перечислена оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); |
| Дт 68.2 Кт 76.Н.1 | принят к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика (запись в книге покупок); |
| Дт 10,20,41 Кт 60 | оприходованы товары (работы, услуги); |
| Дт 19 Кт 60 | отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг); |
| Дт 68.2 Кт 19 | НДС по полученным товарам (работам, услугам) принят к вычету, (запись в книге покупок); |
| Дт 76.Н.1. Кт 68.2 | восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (запись в книге продаж) |
3.110. Особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования
Налоговая база при уступке денежного требования вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3.12. Налогообложение НДС по договорам инвестиционного строительства
Денежные средства, поступившие от Инвестора Заказчику-застройщику в части финансирования стоимости работ, выполняемых сторонними организациями, являются для Заказчика средствами целевого финансирования и не включаются в налогооблагаемую базу по НДС у Заказчика-застройщика.
НДС по услугам, оказанным сторонними организациями Заказчику-застройщику при строительстве объектов в рамках инвестиционного договора за счет средств Инвестора, к вычету из бюджета у Заказчика-застройщика не принимается и передается по отдельному счету-фактуре Инвестору для последующего принятия к вычету из бюджета у Инвестора.
При реализации Инвестору своих услуг Заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС в общем порядке; указанная сумма НДС подлежит налоговому вычету у Инвестора.
3.131. Порядок исчисления налога при возникновении курсовых разниц
Курсовые разницы у поставщика (продавца)
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При возникновении курсовых разниц (в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах после отгрузки) налоговая база по НДС корректируется при оплате покупателем реализованных товаров (работ, услуг) в следующем порядке:
- поставщик увеличивает начисленную ранее базу по НДС на возникшую положительную курсовую разницу (при повышении курса иностранной валюты или условной денежной единицы по отношению к рублю).
- поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС на величину отрицательной курсовой разницы (при снижении курса иностранной валюты или условной денежной единице по отношению к рублю).
Курсовые разницы у покупателя
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» Налогового кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В случаях, когда оплата поставщику (подрядчику) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, сумма НДС, предъявляемая к вычету, не корректируется с учетом возникших курсовых разниц.
3.11. Порядок исчисления налога и оформления счетов-фактур при возникновении обязательств, выраженных в иностранной валюте ( условных единицах)
3.11.1. Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), счет-фактура заполняется в рублях.
В соответствии с пунктом 7 статьи 169 Кодекса в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
В случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте (условных денежных единицах) по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Если по условиям договора обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), то налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяются с учетом всей суммы, полученной за них оплаты.
Продавец в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права) уточняет суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет путем внесения исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом счета-фактуры на сумму исправлений с учетом положений пункта 4 статьи 166 Кодекса регистрируются продавцом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные им товары (работы, услуги, имущественные права), ранее выставленные счета-фактуры аннулированию не подлежат.
3.11.2. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, сумма иностранной валюты подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма НДС, предъявляемая к вычету, не корректируется в зависимости от изменения курса иностранной валюты на дату оплаты.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при их приобретении, производятся на основании счетов-фактур, в которых суммы налога указаны в рублях, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных учетных документов.
При выставлении счетов-фактур, составленных в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки, не совпадающему с курсом, установленным ЦБ РФ на дату осуществления платежа (по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), налоговые вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. (далее Правила).
В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрировал его в книге покупок, то указанная счет-фактура аннулируется. Полученная от продавца исправленная счет-фактура регистрируется в книге покупок в порядке, установленном пунктом 7 Правил. НДС, ранее принятый к вычету восстанавливается и предъявляется к вычету в период получения исправленных счетов-фактур.
Покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, представляет в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию, за тот налоговый период, за который были внесены изменения в книгу покупок.
3.142. Порядок составления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж КОМПАНИИ как налогового агента иностранной компании
При выплате дохода иностранному контрагенту, в результате которой КОМПАНИЯ выполняет функции налогового агента по НДС, в момент возникновения налоговой базы составляется счет-фактура в двух экземплярах на полную сумму выручки, подлежащей перечислению иностранному лицу, с выделением суммы налога, с применением ставки 18/118. В графе продавец указывается иностранное лицо, подписывается счет-фактура соответствующими должностными лицами КОМПАНИИ. При этом на счете-фактуре делается пометка "за иностранное лицо".
Второй экземпляр составленного счета-фактуры хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и регистрируется в книге продаж с пометкой "уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику.
Первый экземпляр составленного счета-фактуры хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. Он является основанием для применения налоговых вычетов в порядке, установленном налоговым законодательством (регистрируется в книге покупок в том периоде, когда налоговый агент получает право на вычет НДС).
3.153. Уплата налога
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации. производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, (в том числе для собственных нужд, оказания услуг ( в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с предусмотренным законодательством 100% зачислением налога на добавленную стоимость в доход федерального бюджета уплата НДС по итогам каждого налогового периода (квартала) производится централизованно по месту постановки на учет головной организации – в Межрайонную Инспекцию ФНС России №___ 5 по СПб.
3.16. Организационные аспекты
Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за своевременное предоставление информации:
- б осуществляемых товарообменных операциях;
- о зачетах взаимных требований;
- об использовании в расчетах ценных бумаг.
(в каждом пункте указать: ФИО и должность ответственных лиц)
Возложить на ____________ (указать: ответственное лицо или службу) ответственность за подготовку платежных поручений на перечисление продавцу товаров, работ, услуг, имущественных прав предъявленной суммы налога на добавленную стоимость при совершении указанных выше хозяйственных операций.