В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г
| Вид материала | Закон |
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 11315.57kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 13577.03kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 13781.79kb.
- Распоряжение Мэра Москвы от 12 июля 1999 г. N 723-рм, 112.02kb.
- Федеральный закон, 1137.81kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 32867.17kb.
- Проект федерального закона «О стандартизации», размещенный на официальном сайте Ростехрегулирования, 134.5kb.
- Сравнение Кодекса этики (в редакции от июля 2006) и Кодекса этики (в редакции от июля, 863.62kb.
- Принят Государственной Думой 12 марта 1999 года Одобрен Советом Федерации 17 марта, 691.55kb.
- Информация о результатах мониторинга реализации отдельных положений Федерального закона, 1555.07kb.
взысканных сумм
Комментарий к статье 78
В силу п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе отказаться
от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один
или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.
При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика
от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком
налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период
сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой
льготы в этом периоде.
В таком случае заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может
быть подано в налоговый орган в течение срока, указанного в п.8 ст.78 НК РФ.
В соответствии со ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит
безусловному возврату налогоплательщику по его заявлению.
Поэтому налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) не может
быть отказано в иске о возврате сумм излишне взысканного налога и пени со
ссылкой на наличие у него недоимки по другим налогам, а также задолженности
по пеням и штрафам.
При рассмотрении споров между налогоплательщиками и налоговыми органами
по поводу взыскания недоимок, пени и штрафов по результатам выездных налоговых
проверок необходимо учитывать положение п.4 ст.100 НК РФ, согласно которому,
если по результатам налоговой проверки не составляется акт налоговой проверки,
то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.
Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки, составленного
в соответствии с требованиями ст.100 НК РФ, решение (постановление) налогового
органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.2 ст.101
НК РФ) и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.4 ст.101 НК РФ)
должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований (п.6
ст.101 НК РФ).
Комментарий к статье 79
Арбитражная практика показала, что суммы взысканного налога могут превышать
размер налоговых платежей, исчисленных с учетом гражданско-правовых условий
взимания налогов на основе договорных норм и норм бухгалтерского учета. Принимая
во внимание определенную несогласованность бухгалтерского учета и налогового
законодательства с гражданско-правовыми нормами, следует руководствоваться
общими принципами налогообложения, изложенными в ст.3 НК РФ, и принципами,
установленными ГК РФ. Такие налоговые принципы, как принцип справедливости
налогообложения, принцип соразмерности налогового бремени, принцип защиты
имущественных прав налогоплательщиков и принцип толкования налоговых норм
в пользу налогоплательщика, являются базовыми при решении налоговых споров.
Например, может возникнуть вопрос, правомерно ли невключение в совокупный
доход работника денежных сумм, причитающихся работнику за проданную квартиру
по договору при условии, что вся указанная сумма пошла в зачет оплаты другой
квартиры, купленной работником.
Предприятие продало своему работнику по договору купли-продажи квартиру,
построенную за счет собственных средств, с рассрочкой оплаты в течение 10
лет. Впоследствии работник по договору купли-продажи продал предприятию квартиру,
в которой он проживал ранее. То есть в соответствии со ст.410 ГК РФ стороны
заключили соглашение о зачете встречных однородных требований, при этом остаток
задолженности работник за проданную ему по договору квартиру обязался выплатить
в течение 10 лет.
В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, не включаются суммы, полученные в течение года от продажи квартир,
жилых домов в части, не превышающей пятитысячекратного установленного размера
минимальной месячной оплаты труда.
В данном случае гражданско-правовое обязательство работника по выплате
стоимости квартиры растянуто во времени и погашается (прекращается) в течение
10 лет выплатами в рассрочку. Частично обязательство оплатить стоимость купленной
квартиры погашается зачетом встречного однородного требования - продажей работником
квартиры, ранее находившейся в его собственности, так как исполнение обязательств
(взаиморасчетов) путем зачета не предполагает полную оплату обязательств в
денежном выражении. Принципиальная схема зачета встречных требований предполагает
существование двух обязательств, совпадающих по составу сторон. Если размеры
встречных требований неодинаковы, то большее по размеру, прекращаясь в соответствующей
части, во всем остальном сохраняет свою силу.
Физическое лицо (должник), продав квартиру, не получает доход в денежном
выражении (т.е. в конкретно выраженной сумме), поскольку путем зачета встречного
однородного требования он уже приобрел у предприятия (кредитора) квартиру,
т.е. имеют место встречные однородные обязательства.
Налоговые нормы начинают действовать, когда имеет место реальный доход
физического лица. При зачете встречных требований фактически не возникает
налогооблагаемой базы, поскольку в соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 г. N 35 объектом налогообложения у физических лиц является
совокупный доход, полученный в календарном году в денежной форме, в натуральной
форме, в виде материальной выгоды. Таким образом, невключение в совокупный
доход работника денежных сумм, причитающихся работнику за проданную квартиру
по договору при условии, что вся указанная сумма пошла в зачет оплаты другой
квартиры, купленной работником, следует считать правильным.
В соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период,
уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися покупателями,
на приобретение квартиры, в пределах пятитысячекратного размера установленного
законом минимального размера оплаты труда.
Подпункт "т" п.8 вышеназванной Инструкции предусматривает замену ограниченного
налогового вычета из сумм продажи квартир (т.е. вычета в размере, не превышающем
пятитысячекратный размер минимальной оплаты труда) на фактически произведенные
и документально подтвержденные расходы, связанные с получением указанных доходов.
Налогооблагаемый период по уплате подоходного налога определяется как период
уплаты "совокупного годового дохода".
При этом размер ежегодных налоговых вычетов льгот не соответствует реальной
рыночной стоимости квартир. Условия оплаты стоимости квартир являются гражданско-правовыми
основаниями выполнения обязательства по частям, в соответствии со ст.311 ГК
РФ, когда кредитор согласен на исполнение обязательств по оплате частями.
Следовательно, в части стоимости квартиры, не погашаемой зачетом (суммами
от продажи прежнего жилья), речь идет о длящихся договорных обязательствах.
Кроме того, положения пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" о том, что "предоставление такого вычета физическим лицам повторно не
допускается", касаются конкретного налогового периода, т.е. года уплаты налога.
Статьи 488 и 489 ГК РФ, предусматривая продажу товара в рассрочку, определяют,
что оплата через определенное время, в кредит предполагает периодическое внесение
покупателем определенной части цены товара (недвижимости). Если указанный
пункт разрешает исключать из налогооблагаемой базы подоходного налога физического
лица суммы кредитов (проценты по ним), полученные в банках на покупку квартир,
то из смысла статьи вытекает и освобождение от налогов сумм кредитов, предоставленных
в форме "рассрочки платежа".
Таким образом, можно считать правомерным уменьшение совокупного дохода,
полученного работником в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на
приобретение квартиры у предприятия по договору при условии рассрочки оплаты
на 10 лет и зачета части стоимости квартиры по встречным однородным требованиям
к предприятию по договору.
Правовое регулирование порядка установления налоговых льгот для различных
категорий налогоплательщиков регламентируется ст.3 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц". Нормы налоговых законов о льготном налогообложении
имеют приоритет по сравнению с такими же нормами в трудовом законодательстве
и законодательстве о социальном страховании. На этом основании следует отметить,
что для указанной категории граждан действует пп."е" п.6 ст.3 названного Закона,
когда их совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающую размер
совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Если доход, полученный
таким лицом в виде разницы в цене приобретенной квартиры, отвечает указанным
требованиям, то он не облагается налогом.
В соответствии с пп."в" п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня
1995 г. N 35 при определении суммы, подлежащей исключению из облагаемого совокупного
дохода в связи с покупкой квартир, необходимо представить документ, подтверждающий
сумму расходов.
Основным документом является соглашение, подтверждающее договоренность
сторон на зачет встречных требований по купле-продаже квартир и части их стоимости,
погашаемой в рассрочку.
В случае, если в договоре купли-продажи квартиры отсутствует нотариально
удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом,
то к договору прилагается документ, подтверждающий оплату приобретаемого объекта
(расписка продавца, подтверждающая передачу денежных средств продавцом, приходный
ордер предприятия и иные документы).
Фактически понесенными затратами считаются суммы, документально подтвержденные
финансовым документом, оформленным в соответствии со стандартными бланками
бухгалтерских документов, операционных документов, документов, подтверждающих
передачу наличных средств физического лица в оплату рассроченного платежа
за квартиру.
В действиях и соглашениях о зачете взаимных требований должно четко прослеживаться,
что в результате был совершен учет взаимных обязательств. В ст.1 Федерального
закона "О бухгалтерском учете" регламентирован принцип "соответствия учета
фактическому содержанию хозяйственной операции". Целесообразно кроме договоров
представить расчетные и платежные документы как первичные документы бухгалтерского
учета, необходимые при исчислении налогооблагаемой базы.
Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
Глава 13. Налоговая декларация
Комментарий к статье 80
В п.1 ст.80 комментируемого Кодекса налоговая декларация определяется
как письменное заявление налогоплательщика. Таким образом, первое требование
законодателя к рассматриваемому документу - письменная форма.
Второе требование связано с содержанием налоговой декларации. В ней должны
быть указаны:
1) полученные доходы и их источники;
2) произведенные расходы;
3) налоговые льготы;
4) исчисленная сумма налога.
Далее, в дефиницию НД включена формулировка: "и (или) другие данные,
связанные с исчислением и уплатой налога"*(99).
Другие данные - это документы, подтверждающие правильность заявленных
сведений (справки налоговых агентов, подтверждения произведенных расходов,
обоснованные расчеты по представлению налоговых льгот и т.д.), сведения об
имуществе, бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты налога по фактически полученной
прибыли и проч.
В частности, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность
в России через свое обособленное подразделение любой организационной формы
(филиал, бюро, представительство, отделение и т.д.), на основании Закона РФ
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Государственной
налоговой службы РФ от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц" (эти акты действуют с последующими изменениями
и дополнениями) представляют в налоговый орган налоговую декларацию, расчеты
по уплачиваемым налогам и сборам, письменный отчет о деятельности на территории
Российской Федерации. Последний должен содержать информацию об организации,
ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий
ему годы, методе ведения бухгалтерского учета.
Государственная налоговая инспекция по г.Москве в своем письме от 2 февраля
1998 г. N 16-11/107 рекомендует отразить в отчете следующие позиции.
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени которого
представляются налоговая декларация и отчет о деятельности в Российской Федерации;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); дата регистрации в налоговой
инспекции; юридический и фактический адрес в г.Москве, телефон; Ф.И.О. лица,
ответственного за представление налоговой декларации и финансовой отчетности.
2. Уставная деятельность.
3. Характеристика видов деятельности на территории Российской Федерации
через московское отделение с указанием даты начала деятельности в Российской
Федерации.
4. При наличии у иностранного юридического лица лицензии на ведение лицензируемых
на территории Российской Федерации видов деятельности необходимо приложить
копию документа.
5. Отчет должен содержать перечень всех расчетных и текущих счетов в
иностранной валюте и валюте Российской Федерации, открытых в России, с указанием
владельца счета и сведений о банке.
Счета указываются в соответствии с ранее действующим и новым планом счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях.
6. Описание учетной системы, включающее в себя:
информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов, оценки готовой продукции, производственных запасов и незавершенного
производства, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов и т.п.;
место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности,
относящейся к Российской Федерации (за границей либо по месту расположения
представительства в России);
формы ведения налогового учета (указать, было ли получено в течение отчетного
года разрешение Госналогинспекции по г.Москве на ведение налогового учета
по упрощенным формам);
информацию о принятой учетной политике на отчетный и следующий за отчетным
годы.
7. Сведения о всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на
территории России от собственного имени в отчетном году, с указанием российского
контрагента и общей суммы контракта.
8. Сведения о всех контрактах, реализованных в отчетном году (заключенных
как в отчетном, так и в предыдущие годы) дочерними предприятиями фирмы при
посредничестве иностранного юридического лица, от имени которого заполняется
налоговая декларация.
9. Сведения о всех коммерческих контрактах, реализованных в отчетном
году третьими (сторонними) юридическими лицами при посредничестве иностранного
юридического лица, от имени которого заполняется налоговая декларация.
10. Сведения о всех видах доходов, извлеченных на территории России от
реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.
11. Сведения о других контрактах, сделках, реализованных иностранным
юридическим лицом посредством деятельности через представительство.
В обязательном порядке в отчете следует сделать ссылку на сдаваемые в
течение года в налоговый орган уведомления об источниках доходов иностранного
юридического лица на территории России по форме 1011FE к инструкции Госналогслужбы
России "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (в
редакции письма Госналогслужбы России от 29 декабря 1995 г. N BЗ-6-06/672
"О новых формах к инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34")
с отражением сумм, заявленных в уведомлениях (с разбивкой по соответствующим
разделам уведомлений), а также объяснить причину расхождений этих сумм с фактически
полученными доходами на территории России.
12. Оказывались ли услуги третьим (в том числе дочерним) юридическим
лицам на безвозмездной основе. Какова доля затрат отделения или их абсолютная
сумма на эти услуги в общем объеме затрат в отчетном году.
13. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также другие доходы
постоянного представительства (проценты по счетам в банках, доходы от сдачи
имущества в аренду, доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам).
В случае удержания налога источником выплаты доходов необходимо представить
документ, подтверждающий уплату налога у источника (оригинал справки из банка
или других организаций, произведших удержание налога).
14. Иностранные юридические лица, имеющие выручку от реализации товаров
(работ, услуг), представляют реестр выставленных и оплаченных счетов (в зависимости
от метода определения выручки), из которых сложилась выручка за истекший финансовый
год. Реестр должен содержать следующие показатели: N счета, дату выставления
счета, наименование контрагента (покупателя) товаров (работ, услуг), сумму
по счету.
15. Иностранные юридические лица, выплачивающие доходы другим иностранным
юридическим лицам, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и
удержанных налогов.
16. Суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по
статьям.
При ведении иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности
и наличии выручки от реализации данной деятельности и других доходов состав
затрат определяется в том же порядке, что и для российских юридических лиц.
Такой порядок установлен Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
РФ от 5 августа 1992 г. N 552.
17. Все числовые показатели указываются только в валюте Российской Федерации
- рублях.
18. Юридические лица, имеющие льготы по налогообложению в соответствии
с федеральными законами, законами г.Москвы, межправительственными соглашениями
об избежании двойного налогообложения, заявляют данные льготы со ссылкой на
законодательство и представлением документов, необходимых для подтверждения
льгот.
19. Информация об источниках содержания представительства. Если в финансировании
участвуют несколько фирм, следует указать их названия и доли в расходах на
содержание представительства.
20. Состав иностранных работников московского представительства, включая
специалистов, работающих на объектах в г.Москве в соответствии с контрактами
фирмы; период, в течение которого названные физические лица находятся на территории
Российской Федерации в отчетном году (в днях).
21. Состав работающих в представительстве российских граждан (нанятых
с помощью посредников, по прямому контракту, работающих на основе гражданско-правовых
договоров), порядок выплаты им заработной платы (через московское представительство
или путем перечисления на личные счета)*(100).
Комментарий к статье 81
В данной статье закрепляется обязанность налогоплательщика в случае обнаружения
им в поданной НД неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, внести в декларацию
необходимые изменения и дополнения.
Эта обязанность реализуется путем представления в соответствующий налоговый
орган заявления с приложением к нему листов декларации, по которым производятся
изменения и дополнения.