Geum.ru

В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   25

числе налогооблагаемый доход у работника не возникает, поскольку он не вступает

в отношения с третьими лицами как самостоятельный субъект и не приобретает

для себя каких-либо имущественных прав или обязанностей. Недостатки оформления

оправдательных документов, прилагаемых к отчету, также не создают этого дохода,

так как действия работника одобрены организацией-работодателем. Материалы

судебно-арбитражной практики, в частности постановление Президиума ВАС РФ

от 16 декабря 1997 г. N 905/97, подтверждают, что сам по себе дефект формы

первичных документов о расходовании подотчетных сумм не является основанием

для их включения в налогооблагаемый доход работника. Утверждая авансовый отчет,

к которому приложены неправильно оформленные первичные документы, организация

сама принимает на себя риск необоснованного исчисления себестоимости для целей

обложения налогом на прибыль.

С другой стороны, если авансовый отчет не сдан или не утвержден руководителем

организации, за работником продолжает числиться задолженность, которая может

быть принудительно взыскана до истечения сроков исковой давности. Истечение

этих сроков или же досрочное освобождение работника от обязанности по ее возврату

(например, путем дарения) являются основанием для включения подотчетных сумм

в налогооблагаемый доход работника в том отчетном периоде, в котором истекли

эти сроки или осуществлено дарение. При этом взаимное волеизъявление работника

и организации, направленное на досрочное прекращение обязательства, должно

быть определенно выражено в первичных и иных документах.

Пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 установлено,

что в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят оплату

услуг (мероприятий) за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных

предприятием, учреждением и организацией на вышеуказанные цели, включаются

в состав совокупного дохода этих лиц.

Для решения вопроса о включении в налогооблагаемый доход физического

лица стоимости услуг, оплаченных организацией, необходимо проанализировать,

в каком качестве это физическое лицо выступает по отношению к исполнителю

услуг: заказчиком или работником, действующим от имени работодателя.

В первом случае физическое лицо является стороной (заказчиком) договора

возмездного оказания услуг (ст.779 ГК РФ), действует от своего имени и в своих

интересах и потребляет услуги для удовлетворения личных нужд. Оплата организацией

этих услуг образует доход физического лица, но только при существовании между

ними отношений дарения (безвозмездное освобождение от имущественной обязанности

перед третьим лицом - ст.572 ГК РФ) или перечисления по поручению физического

лица причитающейся ему заработной платы (ст.9 Закона РФ "О подоходном налоге

с физических лиц"). Обязательным элементом этих отношений является волеизъявление

физического лица, выраженное в поручении (указании) организации произвести

соответствующую оплату. Именно в этом смысле в п.6 вышеуказанной Инструкции

Госналогслужбы РФ предусмотрено включение в налогооблагаемый доход оплаты

организацией платных услуг за конкретное физическое лицо. При отсутствии поручения

со стороны физического лица платеж организации является неосновательным, не

освобождает физическое лицо от обязанности оплатить услуги и не создает для

него дохода.


Комментарий к статье 56


При соблюдении определенных законом условий налогооблагаемая прибыль

уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений

производственного назначения, и в случае финансирования объектов, закрепленных

за филиалами и другими обособленными подразделениями.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль при исчислении

такого налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах

за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,

направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного

назначения.

Использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную

без льгот, более чем на 50%. Акционерное общество, являясь юридическим лицом,

в силу ст.48 ГК РФ имеет в собственности обособленное имущество и отвечает

по своим обязательствам этим имуществом.

Согласно ст.55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического

лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции

или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной

производственной базы и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом.

Собственником всего имущества филиала остается акционерное общество.

Финансирование акционерным обществом строительства цеха, расположенного

по месту нахождения филиала, является развитием собственной производственной

базы самого акционерного общества. Поэтому в случае централизованного (без

зачисления средств на счет филиала) финансирования при соблюдении указанных

выше условий льгота, предусмотренная пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль,

может быть применена самим юридическим лицом.

Предоставление льготы, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге

на прибыль, не зависит от момента постановки объектов основных фондов на учет

и ввода в эксплуатацию. Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ

от 14 ноября 1997 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства

о налоге на прибыль"; п.2.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995

г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций";

п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления

и уплаты налога на добавленную стоимость" от налогообложения освобождаются

только такие взносы, которые добровольно внесены юридическими и физическими

лицами, причем не "за подготовку и оформление документов", а на содержание

некоммерческой организации, причем без всякой связи с оказанием услуг. При

этом все лица, как внесшие добровольные взносы на содержание некоммерческой

организации в каком-либо размере, так и не пожелавшие их внести, должны пользоваться

помощью на одинаковых условиях. В противном случае все получаемые средства

подлежат налогообложению как средства, получение которых связано с расчетами

по оплате услуг.

Налоговая инспекция может посчитать данную операцию по сбору средств

совершенной с целью прикрыть сделку по оплате услуг. Такие сделки согласно

ст.170 ГК РФ могут квалифицироваться как мнимые или притворные.

Мнимая сделка - это сделка, совершенная лишь для вида, без намерения

создать соответствующие ей правовые последствия. Притворная сделка - это сделка,

которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Мнимые и притворные сделки

признаются недействительными.

Частью первой Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право

обращаться в суды с исками о признании сделок недействительными (ст.31).

Пунктом 1 ст.45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с организаций

не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате

налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок,

заключенных налогоплательщиком с третьими лицами.

Вопрос о налогообложении имущества некоммерческой организации напрямую

зависит от квалификации данных хозяйственных операций. Напомним, что п.5 "з"

Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления

и уплаты налога на имущество предприятий" предусмотрено, что уплата налога

на имущество общественными объединениями производится только за период осуществления

предпринимательской деятельности.

Налоговые льготы используются при налогообложении лизинговой деятельности.

Определение лизинга как вида инвестиционной деятельности ("по экономическому

содержанию лизинг относится к прямым инвестициям") и его направленность на

защиту прав инвестора будут сохранены в силу их объективной реальности и необходимости.

Развитие и закрепление этой концепции в российском законодательстве во

многом будет зависеть от того, каким образом отразит ее вторая часть Налогового

кодекса.

Согласно существующей нормативной базе и Федеральному закону от 29 октября

1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге"*(70) лизинговое имущество включается в соответствующую

амортизационную группу и лизингополучатель начисляет на него амортизацию с

коэффициентом не более 3. Это одна из привлекательных сторон лизинга. Но если

лизингополучатель будет начислять износ цены оборудования по суммам, которые

уплачивал лизингодатель на его приобретение, то неясно, за счет каких источников

лизингополучатель должен отнести сумму процентов коммерческого кредита (согласно

Налоговому кодексу разница между ценой оборудования и общей суммой платежей

по договору финансовой аренды признается процентами по коммерческому кредиту).

В составе затрат такая статья не предусмотрена, следовательно, лизингополучатель

должен оплачивать эти расходы за счет собственных средств, что для него крайне

невыгодно.

С другой стороны, если лизинговое оборудование числится на балансе лизингодателя,

то лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции и услуг. Но ведь

согласно Гражданскому кодексу любая сторона лизинговой сделки по договоренности

имеет право учитывать на своем балансе поставляемое оборудование, тогда как

ст.295 проекта части второй Налогового кодекса однозначно закрепляет это право

за лизингополучателем, оставляя лизингодателю учет оборудования за балансом.

Лизингополучатель может воспользоваться п.2 ст.302 проекта части второй

НК РФ, включив суммы вознаграждения партнеру по сделке в затраты по производству

и реализации товаров (работ, услуг), если эти суммы будут учтены как проценты,

выплачиваемые по кредитам и займам. Но в этом случае страдает партнер по сделке.

По сути, вознаграждение лизингодателя не является таковым доходом, ведь в

эту часть лизингового контракта входит также возмещение его расходов (операционных

расходов, затрат на страхование и т.д.). У процентов по коммерческому кредиту

(что мы имеем в лизинговой сделке) совершенно другая природа по сравнению

с процентами за получение кредита или займа. Это то же самое, что и наценка

или доход в торговле, в которые входят помимо прибыли и все расходы лизингодателя.

Ясно, что проценты по коммерческому кредиту нужно считать доходом лизингодателя,

который должен являться базой для налогообложения.

Лизинг, как, впрочем, и некоторые другие виды инвестиционной деятельности,

имеет определенные аспекты, которые требуют более подробного описания, даже

внесения специальных статей в Налоговый кодекс. Нынешние и, главное, прогнозируемые

масштабы рынка лизинговых услуг позволяют рассматривать эту сферу деятельности

как одну из весьма заметных на общем "ландшафте" российской экономики, что

позволяет надеяться на соответствующее внимание законодателей к проблемам

правового регулирования лизинга, в том числе и в статьях Налогового кодекса.


Комментарий к статье 57


На сроки уплаты налогов влияет целый комплекс условий, связанных с различными

этапами формирования оснований исчисления налогооблагаемой базы. Некоторые

экономические категории имеют колеблющийся характер и множественность параметров

при определении их сущности, которые не фиксируются в правовых нормах. Например,

такая экономическая категория, как цена, в праве имеет однозначное понимание

как "цена товаров, работ, услуг". В то же время при налогообложении учитывается

динамика формирования цен, влияющая на вид цены (цена регулируемая, рыночная,

розничная, твердая, существующая, фактурная и другие). До сих пор четко не

установлено, какой тип цены должен приниматься во внимание при исчислении

налога и определении цены на момент уплаты налога (хотя формально считается

"рыночный"). Арбитражная практика, сталкиваясь со спорами по срокам уплаты

налогов и ценой на момент исчисления налога, дает различные решения таких

коллизий.

Подходы к установлению цен (стоимости) на имущество (продукцию) в гражданско-правовых

договорах и в налоговой (бухгалтерской) отчетности имеют принципиальные различия,

обусловленные различиями гражданского и налогового права. Цена в гражданском

праве устанавливается по согласованию сторон и регулируется ст.424 ГК РФ,

которая определяет, что "исполнение договора оплачивается по цене, установленной

соглашением сторон", "в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы,

расценки, ставки), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то

государственными органами".

Такая позиция подтверждается и ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском

учете", в которой устанавливается, что "оценка имущества, приобретенного за

плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов

на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости

на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по

стоимости его изготовления".

В соответствии с п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта 1992

г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций" при осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами,

услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения

определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции

(работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная

сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ,

услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической

себестоимости. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая


ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства,

производственные запасы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается

фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент

исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости

(балансовой стоимости). Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные

цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Данная позиция закреплена

также в Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37.

В этой связи следует отметить, что законодательство о налогообложении

прибыли для целей налогообложения учитывает рыночную цену обмениваемой продукции,

а для обмениваемого имущества принимается во внимание его балансовая стоимость.

В п.43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170 установлено,

что "основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной

стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения", "стоимость основных

средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости)

и списания на издержки производства...".

При обмене одного вида имущества на другой по цене, равной сумме первоначальной

покупки одного из видов имущества, прибыль как "разница между продажной ценой

и остаточной стоимостью" не возникает, поскольку стороны осуществили товарообменную

операцию, предполагая товары, подлежащие обмену, как равноценные по смыслу

статьи 569 ГК РФ. То есть цена определяется соглашением сторон на основе цены

покупки (балансовой стоимости) имущества.

В определении "фактической рыночной цены", установленном п.2.5. Инструкции

Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37, говорится, что "под сложившимися

рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент

исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции

в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности

покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории...".

То есть речь идет об установлении цены при обращении, реализации продукции

по договорам купли-продажи или товарообмена. В этой связи ссылки на цену сделок

по договору лизинга, аренды, страхования имущества необоснованны.

Основным критерием фактической рыночной цены при реализации продукции

налоговое и гражданское законодательство называет "экономическую возможность

покупателя приобрести товар", что предполагает установление сторонами цены

договора на основе экономической выгоды и целесообразности.

Общепризнанные принципы бухгалтерского учета (GAAP) и международные стандарты

бухгалтерского учета (IAS) при определении балансовой стоимости основных производственных

фондов, полученных путем бартерного обмена, устанавливают реальные расхождения

между балансовой и рыночной стоимостью неденежных активов. Учет результатов

бартерных сделок зависит от того, обмениваются ли однородные или разнородные

основные средства. Если обменивается однородное имущество (актив), несущее

одинаковую функциональную нагрузку, процесс получения дохода не считается

завершенным. Оценка дохода и налогообложение прибыли откладываются до получения

дохода при помощи полученного основного средства или до момента реализации

полученного актива. То есть устанавливается цена обменной операции, основанная

на балансовой стоимости (стоимости приобретения) основных фондов (имущества).

По международным стандартам бухгалтерского учета (на которые Российская

Федерация перешла с декабря 1997 г. в связи со вступлением в силу Соглашения

о партнерстве с Европейским Союзом), также применяется вариант "непризнания

прибыли при обмене", когда обменивается однотипное имущество, продукция (основные

средства). В таких случаях балансовая стоимость объекта уменьшается на сумму

невозникшей прибыли, что в действительности означает отсрочку ее уплаты.


Комментарий к статье 58


При комментировании данной статьи необходимо уяснить вопрос, понимается

ли под российским налогоплательщиком исключительно собственник экспортируемой

продукции, либо таковым может являться экспортер, не являющийся собственником

экспортируемого товара (действующий на основании договора комиссии или поручения).

Согласно п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от НДС

освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные.

Согласно ч.3 ст.7 указанного Закона предприятиям, экспортирующим продукцию,

возмещаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими поставщикам. Российская

доктрина налогового и внешнеэкономического законодательства не связывает предоставление

такой льготы непосредственно с правом собственности налогоплательщика на экспортируемую

продукцию, предусматривает применение льгот по налогообложению экспортируемых

товаров, в том числе через посреднические организации и включает в понятие

"налогоплательщик" не только собственников, но и лиц, которым собственник

доверил (поручил) распоряжаться своим имуществом в его интересах.

Налоговая льгота в данном случае распространяется на экспортные товары

вне зависимости от формы экспорта (прямо или через посредников), что вытекает

из смысла п.22 Инструкции Госналогслужбы России от 11 сентября 1995 г. N 39

" О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Этот пункт

прямо указывает, что необходим факт получения выручки от иностранного лица

российским налогоплательщиком.

Для этого необходимо иметь выписки банка, подтверждающие поступления

экспортной выручки на счет российских налогоплательщиков в российских банках

(счета комиссионеров).

При этом следует отметить, что юридическое понятие налогоплательщика

вообще и налогоплательщика по отдельным видам налогов до сих пор не имеет

четкого и всестороннего определения в налоговом законодательстве. Поэтому

для регламентирования обоснованности данной льготы следует руководствоваться

комплексом таких правовых понятий, как "экспорт", "объект налогообложения",

"принципы определения доходов", "возникновение обязанности по уплате налога",

"исполнение обязанности по уплате налога". Налоговый кодекс в ст.45 устанавливает,

что налогоплательщик самостоятельно обязан исполнить обязанность по уплате

налога. Такая редакция статьи дает возможность предположить, что налогоплательщик

может сделать это в форме, удобной его деловому обороту (экспорт через посредника

и зачет НДС по факту зачисления экспортной выручки на расчетный счет комиссионера).

Статья 44 НК РФ указывает, что обязанность по уплате налога (и соответственно

появление обязанностей по взиманию конкретного налога с дохода/оборота) возникает

с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога, т.е.

с момента оплаты стоимости реализованных товаров (выручки, дохода) комиссионеру

по поручению экспортера. Статья 41 НК РФ доходом называет "экономическую выгоду

в денежной или натуральной форме". Такой принципиальный подход к регламентации

статуса и обязанностей налогоплательщика, а также объекта налогообложения

заложен и в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Вышесказанное касается льготы на экспортируемые товары, а не льготы на

определенную категорию налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков, имеющих

такую льготу, не ограничен производителями, а предполагает и посредников.

В этой связи представляется важным принять во внимание определение "экспорта",

данное в ст.2 Федерального закона от 13 октября 1995 г. "О государственном

регулировании внешнеторговой деятельности"*(71), в которой экспорт определяется,

как "вывоз товаров, работ, услуг с таможенной территории Российской Федерации

без обязательств об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения

товаром таможенной границы Российской Федерации. К экспорту товаров приравниваются

отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории

Российской Федерации за границу...".

Пунктом 7 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном

регулировании внешнеторговых бартерных сделок"*(72) установлено, что зачисление

на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном

порядке является требованием таможенного режима экспорта. Данное требование

подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 22 июля 1997 г. N 204597,

в котором указано, что зачисление экспортерами валютной выручки на счета в

уполномоченных банках на территории России является обязательным условием

экспортных операций. Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г.

N 39 рассматривает перечень документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.

Таким образом, можно сказать, что под российским налогоплательщиком может

подразумеваться не только исключительно собственник экспортируемой продукции,

но и экспортер, не являющийся собственником экспортируемого товара (действующий

на основании договора комиссии или поручения).

Согласно действующему валютному законодательству комиссионер является

стороной-продавцом по экспортному контракту. Соответственно при реализации

экспортного контракта выручка от экспорта, зачисленная на счет комиссионера

(российского налогоплательщика) в российском банке, считается доходом от продажи

экспортируемого товара, на который распространяется льгота по НДС, предусмотренная

пп."а" ч.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Налоговые обязанности

налогоплательщика по учету экспортной выручки возникают с момента, когда налогоплательщик

может реально ею распорядиться со своего счета или со счета комиссионера,

действующего по его поручению, как распорядитель выручки собственника и налогоплательщик.

При методе учета выручки по оплате и экспорте продукции через комиссионера,

экспортная выручка является налогооблагаемым оборотом в момент ее поступления

на счета комиссионера (см. письмо Госналогслужбы России N КУ-4-06/26Н и Минфина

России N 11-01-01 от 4 марта 1993 г. "О порядке определения выручки от реализации

и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций"). Следовательно,

вышеназванная льгота подлежит применению в случае, когда используется метод

определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и отражения

на счетах реализации и определения финансовых результатов при экспорте на

дату поступления выручки на расчетный счет комиссионера.

Следует также уяснить, является ли невыполнение требований абз.2 п.6

Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212, относящихся к гражданско-правовому

регулированию сделок, основанием для непредставления льготы по налогообложению

экспортируемого товара, факт реального экспорта которого подтвержден в порядке,

установленном Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39.

Вышеназванным Указом предусмотрено, что договоры комиссии по сделкам

на поставку товаров, совершенным комиссионером от своего имени, но в интересах

и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение трех банковских

дней на расчетный счет комитента всего полученного по этим сделкам, за исключением

вознаграждения. Однако в соответствии с п.8 Указа Президента РФ от 8 мая 1998

г. N 685 и Инструкцией Госналогслужбы России N 39 для обоснования льгот по

налогообложению экспортируемых товаров требуется, чтобы местом поступления

выручки от реализации товаров иностранному лицу был счет российского налогоплательщика

в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. Таким образом,

не существует прямых противоречий между названными нормами, поскольку Указ

Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 касается гражданско-правового регулирования

сделок (что не согласовывается с ГК РФ), а не публично-правовых оснований

налогообложения экспортных сделок, режим налоговых льгот для которых основывается

на валютном, внешнеэкономическом, таможенном и налоговом законодательстве.

Представляется оправданным утверждение, что Указ Президента РФ N 1212 не может

содержать требования к налогоплательщику - собственнику экспортной выручки

(освобожденному от уплаты НДС и претендующему на возмещение НДС, уплаченного

поставщиками материальных средств, использованных при производстве экспортной

продукции) обязательного перемещения этой выручки на свои счета в банке для

получения налоговых льгот.

Следовательно, для предоставления льгот по налогообложению экспортного

товара главным основанием является факт реального экспорта, а не обязательность

перечисления полученного по сделкам на счет комитента.

Порядок уплаты налогов и сборов часто связан с особенностями категорий

налогоплательщиков.

Так, при перемещении через таможенную границу Российской Федерации и

в других случаях в соответствии со ст.110-116 ТК РФ уплачиваются следующие

таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации

и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному

оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Применение налога на добавленную стоимость и акцизов к товарам, ввозимым

на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории,

осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом РФ, Законом РФ "О налоге

на добавленную стоимость" и Федеральным законом "Об акцизах".

Правительство РФ постановило ввести в качестве временной меры сроком

на три года обязательную экспертную оценку количества, качества и цены поставляемой

за рубеж продукции морского рыбного промысла. Экспертная оценка производится

в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26 декабря 1995

г. N 1267 "О введении единой системы экспертной оценки количества, качества

и цены экспортируемых товаров"*(73).

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю совместно

с Госналогслужбой РФ и Министерством сельского хозяйства и продовольствия

РФ по согласованию с Центральным банком РФ разработала порядок учета и контроля

поступления средств в иностранной валюте от внешнеторговых операций с продукцией

морского рыбного промысла, осуществляемых за пределами таможенной территории

Российской Федерации.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ по согласованию

с Министерством промышленности и торговли РФ и Федеральной службой России

по валютному и экспортному контролю установило порядок декларирования продукции

морского рыбного промысла, поставляемого по внешнеторговым операциям за пределами

таможенной территории Российской Федерации (см. постановление Правительства

РФ от 30 июля 1998 г. N 872 "О мерах контроля за внешнеторговыми операциями

с продукцией морского рыбного промысла за пределами таможенной территории

Российской Федерации"*(74)).


Комментарий к статье 59


Условием истребования дебиторской задолженности является предъявление

иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции

(товаров, работ, услуг) с приложением документов, подтверждающих уплату государственной

пошлины и направление ответчику копий искового заявления и необходимых документов.

Если условиями договора или законом (см., например, Федеральный закон от 8

января 1998 г. N 2-ФЗ "Транспортный устав железных дорог Российской Федерации"*(75),

Устав автомобильного транспорта РСФСР и др.) определен досудебный порядок

урегулирования споров, то кредитор обязан в течение месяца со дня просрочки

исполнения обязательств должником (т.е. по истечении трех месяцев с момента

отгрузки) пройти установленную процедуру досудебного урегулирования (выставить

претензию и пр.) и только после этих действий подавать иск в суд.

В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать истребованной.

Это позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке, а именно - не списывать

ее с баланса в течение всего срока исковой давности (общий срок исковой давности

согласно ст.196 ГК РФ составляет 3 года). Таким образом, при составлении отчетности

по окончании отчетного периода бухгалтеру при наличии соответствующих документов

по данной задолженности не нужно проводить никаких дополнительных операций.


Комментарий к статье 60


Согласно письму Президиума ВАС РФ от 4 апреля 1996 г. N 1 "Об ответственности

налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов" к налогоплательщику,

совершившему все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы

в бюджет, не может применяться ответственность, предусмотренная пп."в" п.1

ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Взыскание пени за задержку уплаты налога должно производиться в бесспорном

порядке с банка налогоплательщика в соответствии со ст.15 Закона РФ "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации" и п.9 ст.7 Закона РФ "О Государственной

налоговой службе Российской Федерации".

Решение о применении к банку указанных финансовых санкций за задержку

перечисления налоговых платежей в бюджет может быть принято налоговым органом

при условии представления налогоплательщиком следующих документов:

платежного поручения на перечисление соответствующей суммы в бюджет с

отметкой банка о принятии к исполнению и выписки по счету налогоплательщика

в банке, свидетельствующей о наличии денежных средств на день сдачи в банк

платежного поручения;

либо платежного поручения на перечисление соответствующей суммы в бюджет

с отметкой банка о его исполнении.

В соответствии с письмом Банка России от 19 апреля 1996 г. N 277 "О порядке

перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет всех уровней,

государственных внебюджетных фондов" начиная с 15 мая 1996 г. кредитные организации

и их филиалы производят переводы по налоговым и другим обязательным платежам

клиентов и собственным платежам в бюджет и внебюджетные фонды только через

корреспондентские и субкорреспондентские счета в учреждениях Банка России.

Таким образом, в случае непоступления (задержки поступления) налоговых

и иных обязательных платежей в бюджет, происшедшего в результате перечисления

банком соответствующих средств клиентов с нарушением указанного порядка (минуя

корреспондентские и субкорреспондентские счета в учреждениях Банка России),

ответственность в виде взыскания пени в соответствии со ст.15 Закона РФ "Об

основах налоговой системы в Российской Федерации" несет банк налогоплательщика

(письмо Госналогслужбы РФ от 26 мая 1997 г. N 13-06/11488 "О порядке исполнения

налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей").

Восьмого декабря 1992 г. Президент РФ подписал Указ N 1556 "О федеральном

казначействе". Позднее постановлением Правительства РФ от 27 августа 1993

г. N 864 "О федеральном казначействе Российской Федерации"*(76) было утверждено

Положение о федеральном казначействе Российской Федерации.

Нормативная база, регулирующая деятельность казначейства, дополняется

рядом других постановлений Правительства РФ и нормативных правовых актов Минфина

России и Банка России.

Рассмотрим подробнее деятельность органов федерального казначейства по

применению публично-правовой ответственности к юридическим лицам. В названных

Указе и Положении предусмотрено право:

1) взыскивать в бесспорном порядке с предприятий, учреждений и организаций

средства, выделенные из республиканского бюджета Российской Федерации или

внебюджетных (федеральных) фондов, используемые не по целевому назначению,

с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Банка России;

2) налагать на банки или иные финансово-кредитные учреждения штраф в

случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход республиканского

бюджета Российской Федерации, в государственные (федеральные) внебюджетные

фонды, либо средств, перечисленных из республиканского бюджета Российской

Федерации и указанных фондов на счета получателей в соответствующие банки

или финансово-кредитные учреждения, в размере действующей в банке (финансово-кредитном

учреждении), допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании,

увеличенной на 10 пунктов.

Эти права предоставляются только руководителям центрального и территориальных

органов федерального казначейства, а взыскание сумм санкций осуществляется

органами Госналогслужбы РФ по представлению органов казначейства. Пользуясь

правом на судебную защиту, предприятия, организации и учреждения, в том числе

банки и иные финансово-кредитные учреждения, предъявляют в арбитражные суды

иски о признании недействительными решений органов федерального казначейства

по применению административной ответственности.

В целях проведения государственной бюджетной политики, усиления контроля

за движением средств федерального бюджета и их использованием по назначению

вышеназванным Указом в Российской Федерации образована единая централизованная

система органов федерального казначейства, подчиненная Министерству финансов

РФ.

Этим Указом органам федерального казначейства предоставлено право налагать

на банки или иные финансово-кредитные учреждения штраф за нарушения, связанные

с платежами в федеральный бюджет. Правом применять ответственность за нарушения,

связанные с платежами в краевые и местные бюджеты, эти органы не наделены.

Ряд спорных вопросов возникает в судах при разрешении дел по искам банков

и других кредитных учреждений о правомерности предписаний органов федерального

казначейства о наложении на них штрафов в случаях несвоевременного исполнения

платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход республиканского

бюджета Российской Федерации и в государственные (федеральные) внебюджетные

фонды.

Действующее законодательство не ставит ответственность банков за несвоевременное

исполнение ими расчетных документов по платежам в бюджет в зависимость от

того, обслуживают они счета доходов федерального бюджета или нет.

Органы федерального казначейства осуществляют проверки своевременности

исполнения банками платежных поручений налогоплательщиков на перечисление

платежей на доходные счета федерального бюджета и начисляют санкции за несвоевременное

перечисление банками платежей в федеральный бюджет.


При этом платежи в бюджет считаются поступившими после получения банками

от налогоплательщиков платежных поручений. Именно с этого момента средства

налогоплательщика становятся федеральными бюджетными средствами, а доход бюджета

- сформированным, однако еще не зачисленным на соответствующие доходные счета.

В соответствии с ч.1 ст.5 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном

контроле"*(77) и п.8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном

изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных

пошлин" валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному

зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

Это означает, что зачисление экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченных

банках на территории Российской Федерации является обязательным условием осуществления

экспортных операций.

Зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта

товаров в установленном порядке является требованием таможенного режима экспорта

товаров в соответствии с п.7 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209

"О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок"*(78) Совместной

Инструкцией Банка России и Государственного таможенного комитета РФ от 12

октября 1993 г. N 19 и N 19/01-20/10283 "О порядке осуществления валютного

контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта

товаров" предусмотрено оформление экспортером Паспорта сделки (далее - ПС),

являющегося базовым документом валютного контроля и содержащего сведения о

внешнеторговой сделке, необходимые для осуществления этого контроля.

С подписанием ПС экспортер принимает на себя ответственность за полное

соответствие сведений, приведенных в ПС, условиям контракта, на основании

которого был оформлен данный ПС, а также за зачисление в полном объеме и в

установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту, на основании

которого был составлен ПС (пункт 3.2 вышеназванной Инструкции).

При внесении сторонами в контракт изменений, затрагивающих сведения,

которые ранее использовались при составлении ПС, подписанного банком по данному

контракту, экспортер в 10-дневный срок с даты внесения указанных изменений,

но не позднее представления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых

на основании внесенных в контракт изменений и (или) дополнений, представляет

в банк оригиналы или копии дополнений и (или) изменений к контракту, заверенные

подписью лица, имеющего право первой подписи по счету экспортера, и скрепленные

его печатью.

С учетом изложенного незачисление валютной выручки от экспорта товаров

на счета в уполномоченных банках в контрактные сроки, зафиксированные в документах

таможенного банковского контроля, независимо от того, имело ли место превышение

сроков проведения текущих валютных операций, является нарушением таможенных

правил. Указанное правонарушение в соответствии со ст.273 ТК РФ влечет за

собой ответственность экспортера в виде штрафа в размере от ста до двухсот

процентов стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения,

с взысканием стоимости таких товаров.

Необходимо также учитывать, что экспортеры несут ответственность в соответствии

со ст.14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" за нарушение

требований по составлению информации.

В письме Государственного таможенного комитета РФ и Центрального банка

РФ от 23 сентября 1998 г. N 01-42/19930/242-Т "Об ответственности за незачисление

валютной выручки от экспорта товаров" уполномоченным банкам и участникам внешнеэкономической

деятельности указывается на необходимость строгого соблюдения требований вышеназванной

Инструкции при заполнении документов таможенного и банковского контроля и

обеспечения соответствия данных, содержащихся в указанных документах, условиям

экспортных контрактов.