Geum.ru

В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   25

России по согласованию с Министерством финансов РФ 12 апреля 1993 г. N ЮУ-4-12/65н.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой

тайной (см. комментарий к ст.102 НК РФ). Порядок постановки на учет в налоговых

органах организаций-налогоплательщиков распространяется и на организации,

являющиеся налоговыми агентами.


Комментарий к статье 51


Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего

или недееспособного физического лица является существенным элементом общего

правового режима уплаты налогов и связано в числе прочих мер с гражданско-правовым

оформлением акта, подтверждающего вышеназванный факт.

Если обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного

судом недееспособным, исполняется опекуном за счет денежных средств этого

недееспособного лица, то степень ответственности налоговых органов при исчислении

налогооблагаемой базы для уплаты соответствующих налогов и сборов повышается.

Лицо, уполномоченное органами опеки и попечительства управлять имуществом

безвестно отсутствующего, принимает на себя налоговые обязательства и должно

быть дополнительно защищено от возможного причинения ему имущественных убытков

со стороны налоговых органов.

Согласно статье 16 ГК РФ убытки, причиненные гражданину или юридическому

лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов,

органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе

в результате издания не соответствующего закону (или иному правовому акту)

акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат

возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации

или муниципальным образованием. Особое место в ГК РФ занимают вопросы ответственности

за неисполнение денежного обязательства (ст.395), которая применяется в случае,

если налоги взысканы неправомерно и средства должны быть возвращены из бюджета.


Комментарий к статье 52


Порядок исчисления налога зависит в первую очередь от законодательных

основ регламентации налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов,

убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный

доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения. Помимо постановлений

Правительства РФ о порядке формирования себестоимости продукции, цен и нормативов

оценки (переоценки), амортизации экономические и финансовые органы государства

издают специальные ведомственные акты, разъясняющие особенности исчисления

затрат по отраслям производства. Так, Министерство экономики РФ (в письме

от 28 августа 1997 г. N 19-1180 "О налоге на добавленную стоимость") разъяснило,

что в соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"

экспортируемые товары (работы, услуги) освобождаются от налога на добавленную

стоимость. Пунктом 2 ст.5 этого Закона установлено, что предприятия имеют

право на получение указанной льготы только при наличии раздельного учета затрат

по производству и реализации товаров, освобождаемых от НДС и облагаемых НДС.

На этом основании отдельные налоговые службы на местах требуют от предприятий

осуществлять детальный (от исходного сырья и материалов - коксующихся углей,

железорудного сырья, топлива, электроэнергии и т.д.) учет затрат отдельно

на продукцию, произведенную для внутреннего рынка и на экспорт.

Поскольку продукция металлургического комплекса (независимо от рынка

сбыта) производится, как правило, в едином технологическом процессе и принимая

во внимание, что "входной" НДС подлежит возмещению независимо от того, на

производство какой продукции (экспортной или внутреннего потребления) израсходованы

материальные ресурсы, вести такой учет практически невозможно и нецелесообразно

(в настоящее время калькулирование себестоимости продукции на предприятиях

металлургического комплекса осуществляется в соответствии с Методическими

указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на предприятиях

комплекса осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по планированию,

учету и калькулированию себестоимости на предприятиях черной и цветной металлургии,

которыми предусмотрено, что распределение затрат по переделу сырья, расходов

на подготовку и освоение производства, общехозяйственных и других расходов

между отдельными видами, марками, сортами продукции производится пропорционально

физическому объему данного вида продукции по утвержденным коэффициентам перевода).

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. N 1672 "О мерах

по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений"*(66)

признаны утратившими силу абз.2 пп."х" п.2 Положения о составе затрат и п.8

постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "06 использовании

механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Это означает

отказ законодателя от требований обязательного целевого использования для

приобретения эффективных видов машин и оборудования амортизации, начисленной

в отчетном периоде ускоренным методом (в соответствии с учетной политикой).

Однако следует обратить внимание, что в 1998 г. для малых предприятий

продолжает действовать норма, согласно которой в случае прекращения своей

деятельности до истечения года субъекты малого предпринимательства обязаны

восстановить сумму прибыли на сумму начисленной ускоренным методом амортизации

(см. п.7 постановления Правительства РФ N 967).

В ответах на частные запросы предприятий Министерство финансов РФ неоднократно

разъясняло порядок отражения в учете предприятия операций, оцениваемых в условных

единицах. В соответствии с этим порядком под суммовой разницей понимается

"очищенная" от НДС сумма разницы между суммой задолженности по договору, сформированной

в момент передачи права собственности на товар, и суммой полученных в счет

расчетов по договору средств, т.е. разница в стоимости товара без НДС (см.,

например, письма Министерства финансов РФ от 2 февраля 1997 г. N 04-03-11

и от 31 октября 1997 г. N 04-03-11).


Комментарий к статье 53


Действующее законодательство не содержит четкого определения дохода.

Одно из таких определений изложено в ст.41 НК РФ, согласно которой доходом

признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Следовательно,

материальным содержанием дохода является прирост (прибавление) имущества,

имеющего стоимостную оценку и проявляющегося как в денежной, так и в натуральной

(неденежной) форме. Экономическая выгода физических лиц образуется в рамках

трудовых отношений работника с работодателем, а также в рамках иных имущественных

отношений физического лица с другими субъектами, основанных на равенстве и

автономии воли сторон. Разграничение сферы применения трудового и гражданского

законодательства происходит в зависимости от наличия или отсутствия связи

между полученным доходом и трудовой деятельностью.

Правило, определяющее разграничение имущественных отношений, к которым

применяется гражданское законодательство, от имущественных отношений, регулируемых

налоговым законодательством, установлено в п.3 ст.2 ГК РФ. Данная норма указывает:

"К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном

подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым

отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено

законодательством".

Из смысла данного положения вытекает принцип разграничения правового

регулирования имущественных отношений по характеру связи между субъектами:

при равенстве и автотомии воли субъектов к отношениям применяются "диспозитивные

отрасли законодательства" (гражданское или трудовое), а при властном подчинении

одного субъекта (налогоплательщика) другому (государству) - налоговое законодательство.

Согласно налоговому законодательству объекты налогообложения определяются

как "доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности

налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами,

имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость

продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными

актами". Как видно из этого перечня, в основе объектов налогообложения лежат

обстоятельства хозяйственной деятельности физических и юридических лиц: действия,

события и состояния, составляющие содержание этой деятельности.

С учетом принципа разграничения, изложенного в п.3 ст.2 ГК РФ, трудовое

и гражданское законодательство применяется для установления обстоятельств

хозяйственной деятельности физических лиц: выплаты заработной платы, отчуждения

имущества, дарения и т.д., поскольку отношения по поводу этих обстоятельств

характеризуются формальным равенством субъектов и автономией их воли. Что

касается налогового законодательства, то оно определяет порядок реализации

и обобщения (группировки) этих обстоятельств для исчисления величины объекта

налогообложения и суммы налога - в рамках отношений налогоплательщика с властным

субъектом - государством. Для устранения коллизий в применении трудового и

гражданского законодательства, с одной стороны, и налогового - с другой, необходимо

иметь в виду, что имущественные отношения, регулируемые трудовым и гражданским

законодательством, - первичны, а отношения с государством - вторичны. Доходы

физических лиц, являясь обстоятельствами, имеющими юридическое значение для

налогообложения, возникают в процессе реализации отношений с другими хозяйствующими

субъектами - как обобщенный результат их осуществления. Сами по себе отношения

налогоплательщика с государством не создают дохода и представляют собой лишь

налоговые последствия трудовых и гражданско-правовых отношений.

Абзацем 4 ст.2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" доходы

физических лиц в денежной и натуральной форме отнесены к элементам, составляющим

объект обложения подоходным налогом - совокупный годовой доход. Причем двухзвенный

перечень этих элементов является закрытым (исчерпывающим), а доход в виде

материальной выгоды, в силу использования оборота "в том числе", признается

законодателем частным случаем дохода в натуральной форме. Данное обстоятельство,

кроме того, подтверждается нормой абз.6 ст.2 вышеуказанного Закона, которая

устанавливает момент возникновения доходов: "Датой получения дохода в календарном

году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому

лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому

лицу дохода в натуральной форме".

Содержание этой нормы, а также норм ст.3, 7, 10, 12 Закона РФ "О подоходном

налоге с физических лиц" дает контекстуальное определение понятия "доход в

денежной форме" как выплаты физическому лицу денег наличными или перечисление

физическому лицу денежных средств в безналичном порядке - в качестве вознаграждения

за выполнение трудовых обязанностей; платежа по возмездным гражданско-правовым

сделкам, а также дарению; оплаты различных целевых пожертвований социального

характера: материальной помощи, пенсий, пособий, стипендий и т.д. Пределы

включения этих доходов в налогооблагаемый доход установлены ст.3 этого Закона.

Если предметом дохода выступают денежные средства в иностранной валюте, то

в соответствии с абз.7 ст.2 Закона этот доход для целей налогообложения пересчитывается

в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату его получения.

Понятие "доход в натуральной форме" означает передачу в собственность

физического лица иных, отличных от денег объектов гражданских прав в виде

вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, а также в качестве исполнения

по возмездным гражданско-правовым сделкам, дарению и т.д. В соответствии с

абз.5 ст.2 вышеуказанного Закона "доходы, полученные в натуральной форме,

учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым

ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения

дохода".

Выяснение порядка налогообложения, обстоятельств получения доходов и

определение их формы (денежной или натуральной) требуют юридического анализа

отношений физического лица с другими хозяйствующими субъектами. Поскольку

доходы возникают не сами по себе, а являются результатом правовых отношений,

по крайней мере, между двумя лицами: физическим лицом и его контрагентом,

необходимо выявить действительную волю сторон, выраженную в их действиях.

Во-первых, доход всегда проявляется в форме прироста определенного вида

имущества. По смыслу п.2 ст.1 и ст.209 ГК РФ направления использования имущества

определяются его собственником. Поэтому свидетельством характера распоряжений

имуществом (отчуждения), а также его назначения (оплаты труда работника, возмездной

гражданско-правовой сделки, дарения, пожертвования и т.д.) должна быть воля

собственника, определенно выраженная в первичных и иных документах. Первостепенное

значение воли собственника отмечается и в материалах судебно-арбитражной практики,

в частности в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 августа 1998 г. N 1355/98.

Во-вторых, возникновение дохода невозможно без согласия физического лица

на его получение. Для этого физическое лицо должно не только знать о воле

собственника передать ему соответствующее имущество, но и выразить свою волю,

направленную на его принятие в порядке и на условиях, установленных собственником.

Только взаимное исполнение воли друг друга создает, изменяет и прекращает

имущественные права и обязанности. Порок воли не порождает дохода и приводит

к совершенно иным правоотношениям с другими налоговыми последствиями.


Комментарий к статье 54


В соответствии со ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"

объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как

собственного производства, так и приобретенных на стороне. Согласно ст.4 этого

Закона облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров

(работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога

на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных

средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги)

в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные

в счет увеличения прибыли. Исключений из общего правила по определению облагаемого

налогом оборота, как и льгот в виде изъятия из обложения определенных элементов

объекта налога указанным законом и другими российскими законодательными актами

не установлено (см. письмо Госналогслужбы РФ от 7 июля 1998 г. N ВП-6-18/408

"О постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации").

Согласно ст.117 Таможенного кодекса РФ основой (налоговой базой) для исчисления

таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость

товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ от

21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе"*(67). Основой для исчисления налога на

добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется

таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

В условиях действующего налогового законодательства предприятие обязано

проводить анализ соотношения цены реализации продукции с выявленной на счетах

бухгалтерского учета величиной ее себестоимости по каждой сделке, т.е. по

каждому договору купли-продажи (речь не идет о реализации прочего имущества

предприятия).

В соответствии с нормами бухгалтерского учета промышленным предприятием

ежемесячно должна определяться себестоимость выпущенной за этот период (в

том числе уже реализованной и готовой) продукции путем закрытия счетов накладных

общехозяйственных и т.п. расходов на счета (субсчета) учета издержек производства,

на которых в течение месяца собирались данные о прямых затратах на производство

конкретного вида продукции. В дальнейшем исчисленная таким образом фактическая

производственная себестоимость готовой продукции не пересчитывается даже в

том случае, если предприятие не ведет счет 40. В отчетном периоде, когда произведена

реализация продукции (передано право собственности на нее), для выявления

фактов ее реализации ниже себестоимости к учтенной фактической себестоимости

продукции следует прибавить относящиеся к ней коммерческие расходы (по аналитике

счетов 43, 4 - для предприятий, имеющих торговые подразделения).

Для предприятий торговли такая себестоимость исчисляется путем распределения

издержек обращения на стоимость реализованных в течение месяца товаров (п.2.5

Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37). При этом выявленные

в текущем месяце транспортные расходы (если учетной политикой предприятия

предусмотрено их отражение на счете 44) и расходы предприятия по уплате процентов

за полученные для обеспечения текущей деятельности кредиты распределяются

на остаток товаров в порядке, предусмотренном п.2.18 Методических рекомендаций

по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,

и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания

от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2. Следует иметь в виду, что под рыночной

ценой в этом пункте подразумевается любая из установленных законодательством

цен, необходимая к применению в конкретном случае (средняя, максимальная,

рыночная или равная себестоимости).

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ*(68) были внесены изменения

в порядок определения суммы недополученной выручки в целях налогообложения,

установленный Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Данные изменения нашли отражение в новой форме Справки расчета налога

от фактической прибыли. Суть внесенных изменений состоит в отказе законодателя

от применения при исчислении размера налогооблагаемой выручки в случаях реализации

продукции (работ, услуг) ниже ее себестоимости фактической цены реализации

продукции или суммы затрат предприятия на ее изготовление (производство).

Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях

налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и

платежной дисциплины"*(69) предусмотрено, что технические ошибки, допущенные

при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками

и своевременно доведенные ими до сведения налоговых органов, не являются налоговыми

нарушениями. При этом закон не устанавливает специальной формы сообщения налогоплательщиком

налоговой инспекции о выявленных им ошибках.


Комментарий к статье 55


В соответствии с абз.3 п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской

Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка РФ

от 22 сентября 1993 г. N 40, "лица, получившие наличные деньги под отчет,

обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,

или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия

отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним".

Вопрос о принятии отчета и одобрении расходов, произведенных от имени организации,

решается в рамках трудовых отношений между работником и организацией-работодателем.

С одной стороны, утверждение авансового отчета руководителем организации

является актом волеизъявления, подтверждающим, что работник израсходовал деньги,

действуя от имени и в интересах организации. В данном случае доход, в том